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1、第十一章 收入与费用第一节第一节概述概述第二节第二节主营业务主营业务第三节第三节其他其他业务业务第四节期间费用第四节期间费用囱罪挛佛脸实洋私肿栖湿屏粮话铸鲜毡讥挺线诈靳宽押棺必篮息州碌罚宜第十一章收入与费用第十一章收入与费用第一节 收入与费用概述 一、收入概述一、收入概述（一）（一）收入的定义收入的定义（二）（二）收入的特点收入的特点二、费用概述二、费用概述（一）（一）费用的定义费用的定义（二）（二）费用的特点费用的特点（三）（三）费用的范围及确认费用的范围及确认赖贿栖启萧俗乌遮馈张植鞭考畅戎脉隔谋挪藤碍醒谴毫损谐澄梅奋缓磐欢第十一章收入与费用第十一章收入与费用（一）收入的概念是指企业在销售商
2、品、提供劳务以及让渡资产是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等使用权等使用权等使用权等日常活动中形成日常活动中形成日常活动中形成日常活动中形成的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息主要包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入、使
3、用费收入、租金收入、股利收入等。注意注意注意注意: : : :不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。狡铱排澳肠陛烛谚跟腐测舞姥咬届愚泻韩律举汀鹃摸毖喧顾淤踪色寓您被第十一章收入与费用第十一章收入与费用收入、利得与收益的关系 呸掣腊涵帘同莆绷今膜绪尘矿弥争意忿萄靴膏蛊绦宰懂痞膳恋儡脐乙酸赶第十一章收入与费用第十一章收入与费用（二）收入的特点1.1.1.1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发
4、的交易或事项中产生。发的交易或事项中产生。发的交易或事项中产生。发的交易或事项中产生。2.2.2.2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减收入可能表现为企业资产的增加或负债的减收入可能表现为企业资产的增加或负债的减收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少。少。少。少。3.3.3.3.收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。4.4.4.4.收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入, , , ,不包括不包括不包括不包括代第三方收取
5、的款项。代第三方收取的款项。代第三方收取的款项。代第三方收取的款项。收入的分类收入的分类赌嗅蠕缄芹力健喝寐号剖蔚卉昧穆抽吱全读冤伤雍而慧盐虐宿体哨利国憾第十一章收入与费用第十一章收入与费用1.1.1.1.按收入的性质分类按收入的性质分类按收入的性质分类按收入的性质分类（1 1 1 1）商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入（2 2 2 2）提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入（3 3 3 3）让渡资产使用权让渡资产使用权让渡资产使用权让渡资产使用权2.2.2.2.按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类 （1 1 1
6、 1）主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入（2 2 2 2）其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 不同行业其主营业务收入包括的内容也不同：不同行业其主营业务收入包括的内容也不同：不同行业其主营业务收入包括的内容也不同：不同行业其主营业务收入包括的内容也不同：收入的分收入的分类类篱倔抽车豢款垦脖辨块突墟炕遵允灿抑错涯瑚钨蚤赤疫篇轨惭铆周庙媳拣第十一章收入与费用第十一章收入与费用收入收入营业收入营业收入营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入吼朱拦睫猛桩骏慑晾届负吕滁业允蒂互母胎辜沃假睦析足克醒绳寇淌垃违第十一章收入与费用第十一章收入与费用（一）
7、费用的定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益总流出。 狭义的费用包括生产费用和期间费用。 广义的费用则包括狭义的费用和日常活动以外所发生的损失及支出。 费用的分类费用的分类渐睁我幕娠腥纷侩塘膀继蝴供咋丰籽返敷晒郡屏钨例窿卡蚜死否宵蔬鞘殆第十一章收入与费用第十一章收入与费用生产费用是企业在一定期间为生产产品而发生的各种耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。企业为生产一定品种和数量的产品所发生的生产费用，构成这些产品的生产成本。期间费用是指企业在一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括管理费用、营业费用、财务费用。生产费用最终计入产品成本，期间费用在发
8、生时直接计入当期损益。图 压更垦妒蛀见剔殴竖湿逸荫笨赤倾芦鬼委嗡球漳夸暗淡狼佰巍吵烂炸镣迅第十一章收入与费用第十一章收入与费用生产费用生产费用生产经营费用生产经营费用生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用各各种种耗耗费费期间费用期间费用营业费用营业费用财务费用财务费用非生产经营费用非生产经营费用营业外支出营业外支出某亡优么眷肺寒秧氟钩孙椒驼纹难了努割梅工造狐匈展努游罐凄椅独嫂损第十一章收入与费用第十一章收入与费用（二）费用的特点1.费用的发生的表现形式是使企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之。2.费用必定减少企业的所有者权益。惧债寓靳痰霍颇拉上遗鳃隔圃帧蝉宽慈醛孰窖消微具澄菠汰附溉
9、摩颇笨翼第十一章收入与费用第十一章收入与费用（三）费用的范围及确认1.按成本与收入的直接联系确认费用。2.在受益期内按一定的标准分配确认费用。 3.在发生时直接确认为当期费用。 刑萎慰灭堵寝反啮廖眨饭穷覆琴跟峦雏孵愈嚏乞醉讨菇胚照筐日寅肇汪瘸第十一章收入与费用第十一章收入与费用第二节 主营业务一、商品销售业务（一）商品销售收入的确认条件（二）商品销售业务的账户设置（三）商品销售业务的核算（四）代销商品的核算 二、提供劳务业务（一）劳务收入的确认及计量（二）提供劳务收入的核算蝇频佰跋媳镁绘窜蘸苍蚌哺杰柄艾斑龟肿祝祸适系窘画丫商楔伏部幽铅棉第十一章收入与费用第十一章收入与费用（一）商品销售收入的确
10、认（一）商品销售收入的确认条件条件1.1.企企企企业业业业已已已已将将将将商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬转转转转移给买方。移给买方。移给买方。移给买方。 2.2.企企企企业业业业既既既既没没没没有有有有保保保保留留留留通通通通常常常常与与与与所所所所有有有有权权权权相相相相联联联联系系系系的的的的继继继继续续续续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。管理权，也没有对已售出的商品实施控制。管理权，也没有对已售出的商品实施控制。管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相
11、关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 4.4.相关的收入和成本能够可靠计量。相关的收入和成本能够可靠计量。相关的收入和成本能够可靠计量。相关的收入和成本能够可靠计量。俄残斡慎桩幼雕樱觉粹糜寻渠泥钓假脂痹归炯输眠焚殉榴扳侦奋瞩蚤胞惜第十一章收入与费用第十一章收入与费用（二）商品销售业务的账户设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加委托代销商品委托代销商品受托代销商品受托代销商品代销商品款代销商品款鸭娶锌献蓬拌脖座犊辜盂石涨抢邑恒涨阳钻揩彩冬先齐增柔滔反商称吞贴第十一章收入与费用第十一章收入与
12、费用（三）（三）商品销售业务的核商品销售业务的核算算1.1.确认主营业务收入确认主营业务收入2.2.结转主营业务成本结转主营业务成本3.3.计算计算主营业务税金及附加主营业务税金及附加实例：实例：现销、现销、赊销赊销、销售折让销售折让 、销货退回销货退回 、 代销商品代销商品 、预收款销售预收款销售 基本分录基本分录平休僵翱窄故掠垦央利重咨岗貉忘举痛仆萨令蛹拓烘酮持汽辨做济厘严屈第十一章收入与费用第十一章收入与费用基本分录基本分录（1）借：）借：银行存款银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交
13、增值税（销项税额）（2）借：）借：主营业务成本主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品（3）借：）借：主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：贷：应交税金应交税金-应交消费税应交消费税 应交税金应交税金-应交资源税应交资源税 应交税金应交税金-应交城建税应交城建税 其他应交款其他应交款-应交教育附加应交教育附加耽吓幼海旁一抢缅援肿邹灿扰蝎痊掘吭循缨爽傣拌台蔽胆呜双商崭蜗萎狼第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-1】、【例11-2】、【例11-3】 20年12月5日，泰山公司销售给珠江公司A商品一批，货款200000元，增值税款34000元，开出增值税发票。（1）现销：收到珠江公司的银行
14、汇票一份，按实际结算金额填制“进账单”送存银行。（2）赊销：办妥托收手续或取得珠江公司的商业承兑汇票。 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 / /应收票据应收票据 234 000 234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 200 000000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 34 000诬坦嘱增截策哑吠野敛榔掐官斗匿啄涕雄蔽挡兽人司戴儿亦财泼炽泵芜儡第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-4】仍以例11-1所列业务为例，若增值税发票中注明付款条件为“2/10；1/20；n/30”，珠江有限责任公司于20年12月14日付款
15、，取得2%的现金折扣，泰山有限责任公司按总价法进行核算。5日销售时：1414日收到货款时：日收到货款时：借：应收账款珠江有限责任公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税金应交增值税（销项税额） 34 000借：银行存款 232 000财务费用 2 000贷：应收账款珠江有限责任公司 234 000冗吱浦僚狈蔫烯槛枚舱揖骄柑趴妈窿过尧兢举奶深屿掐开右邱霞捷耀鲍栈第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-5】20年12月8日，泰山公司向三阳公司销售乙产品1000件，每件售价400元，增值税发票注明货款400 000元，增值税68 000元。该批产品成本为250 000元。销售时已
16、知三阳公司资金周转存在暂时的困难，不能及时支付货款。但为了减少产品积压，并考虑与三阳公司长期的购销关系，决定将商品销售给三阳公司。商品发出，办妥托收手续。发出商品时，确认增值税销项税额：借：应收账款三阳公司 68 000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）68 000杏捻菇剖彝迸恃燎釉章姻颗钢算贩破琶傲昏惟攀尸信软杆赶纷丽惮揉锐很第十一章收入与费用第十一章收入与费用在确定货款能收回时，确认商品销售收入：实际收到货款时：借：应收账款三阳公司 400 000 贷：主营业务收入 400 000借：银行存款 468 000 贷：应收账款三阳公司 468 000 赞揖茅船巷猩汉琼煮缅哀耕肢副定绵罚府沤棘
17、姜肆吸黍抨体居蕊留九愈咒第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-6】20年12月10日，天山公司因上月向泰山公司购买的部分乙商品在外观上存在疵点，经协商，泰山公司同意给予5%的销售折让计3000元，同时冲回增值税510元。根据天山公司寄来的所在地税务机关出具的“商品销售折让证明单”，开出红字增值税发票，并汇出销售折让款3510元。 借：主营业务收入 3 000 应交税金应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510井憾彩惠颇亏倔俘铝赡剧架滥梯著鼓谍棕躺些抹伏滇轮嗣赵钾举汹嗅蛙塑第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-7】20年12月15日，金日公司经泰山公司同意退回上月购
18、买的乙商品100件。根据金日公司提供的税务机关出具的“销货退回证明单”，开出红字增值税发票，冲减本月销售收入40000元，增值税6800元，签发等额转账支票交金日公司。同时收到退回的乙商品100件入库，成本为25000元。借：主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税（销项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800借：库存商品 25 000 贷：主营业务成本 25 000服樱穆佯嘛篓司杏究仔鹃泛悦份徊禁呢棋服珠锅雕烧宪练邓厄采雄串冻呕第十一章收入与费用第十一章收入与费用（四）代销商品的核算 设置账户：设置账户： 委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品 受托代销商品受托代销商品
19、受托代销商品受托代销商品 代销商品款代销商品款代销商品款代销商品款代销方式：代销方式： 视同买断视同买断视同买断视同买断 例例例例11-811-8 收取手续费收取手续费收取手续费收取手续费 例例例例11-911-9图表图表叛铝撅慈隆睁烩窜拉个舱饱跋惯彤捷产糟穆锅哥使伏况陶沤秧忘氯津鞘丝第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例【例【例【例11-811-8】泰山公司于】泰山公司于】泰山公司于】泰山公司于2020年年年年1212月月月月1 1日，委托大发公日，委托大发公日，委托大发公日，委托大发公司代销乙商品司代销乙商品司代销乙商品司代销乙商品10001000件，每件成本价件，每件成本价件，每件成本
20、价件，每件成本价250250元，协议价元，协议价元，协议价元，协议价350350元。大发公司对外销售价元。大发公司对外销售价元。大发公司对外销售价元。大发公司对外销售价400400元。商品于元。商品于元。商品于元。商品于1212月月月月1 1日日日日发出。当月大发公司实际代销乙商品发出。当月大发公司实际代销乙商品发出。当月大发公司实际代销乙商品发出。当月大发公司实际代销乙商品500500件，于件，于件，于件，于1212月月月月3131日将日将日将日将“ “代销商品清单代销商品清单代销商品清单代销商品清单” ”交送泰山公司，泰山公司据交送泰山公司，泰山公司据交送泰山公司，泰山公司据交送泰山公司，
21、泰山公司据此开出增值税发票，价款尚未结算。此开出增值税发票，价款尚未结算。此开出增值税发票，价款尚未结算。此开出增值税发票，价款尚未结算。 泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）1212月月月月1 1日，发出代销商品时：日，发出代销商品时：日，发出代销商品时：日，发出代销商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品大发公司大发公司 250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000驶伊掀触踊私躁窑戳毡去隙给供蹦介怖撒搐纯廖乐瓷册萍胃眯腾密雕担毙第十一章收入与费用第十一章收入与费用1212月月月月3131日，收到代销商品清单，开出增值税发票并确日，收到代销商品
22、清单，开出增值税发票并确日，收到代销商品清单，开出增值税发票并确日，收到代销商品清单，开出增值税发票并确认收入：认收入：认收入：认收入：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：借：应收账款借：应收账款大发公司大发公司 204 750 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（500350） 175 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）29 750借：主营业务成本（借：主营业务成本（500250） 125 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品大发公司大发公司 125 000狰棺氟炸港铜啥撮抑沛醛赫叁牢庸菲脉瘸肺内距彬巫追哪渍没玉梳植攀符第十一章收入与
23、费用第十一章收入与费用大发公司（受托方）大发公司（受托方）1212月月月月1 1日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：借：受托代销商品借：受托代销商品泰山公司（泰山公司（1000350）350 000贷：代销商品款贷：代销商品款泰山公司泰山公司 350 000借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（500400） 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000姨谩
24、啄甸拿提怖憨缀少朵岭空制澎瑰剃趟码何掀勋筑汐冠药凉黔搬热铃镐第十一章收入与费用第十一章收入与费用同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本： 1212月月月月3131日，向泰山公司提供代销商品清单，并取得增日，向泰山公司提供代销商品清单，并取得增日，向泰山公司提供代销商品清单，并取得增日，向泰山公司提供代销商品清单，并取得增值税发票时：值税发票时：值税发票时：值税发票时：借：主营业务成本借：主营业务成本 175 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品泰山公司泰山公司 175 000借：代销商品款借：代销商品款泰山公司泰山公司 175 000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应
25、交增值税（进项税额） 29 750贷：应付账款贷：应付账款泰山公司泰山公司 204 750迭只软刹碑需永信勿而债惶纷凌讹抱帆座毙氖纵布另横曳守苹晓诵常掘安第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例【例【例【例11-911-9】接例】接例】接例】接例11-811-8，若泰山公司于，若泰山公司于，若泰山公司于，若泰山公司于2020年年年年1212月月月月1 1日，日，日，日，委托大发公司代销乙商品委托大发公司代销乙商品委托大发公司代销乙商品委托大发公司代销乙商品10001000件，每件成本价件，每件成本价件，每件成本价件，每件成本价250250元，元，元，元，协议规定单位售价协议规定单位售价协议规定
26、单位售价协议规定单位售价400400元，商定代销手续费率元，商定代销手续费率元，商定代销手续费率元，商定代销手续费率12%12%。商品于商品于商品于商品于1212月月月月1 1日发出。当月大发公司实际代销乙商品日发出。当月大发公司实际代销乙商品日发出。当月大发公司实际代销乙商品日发出。当月大发公司实际代销乙商品500500件，于件，于件，于件，于1212月月月月3131日将日将日将日将“ “代销商品清单代销商品清单代销商品清单代销商品清单” ”交送泰山公交送泰山公交送泰山公交送泰山公司，泰山公司据此开出增值税发票，价税款于次年司，泰山公司据此开出增值税发票，价税款于次年司，泰山公司据此开出增值
27、税发票，价税款于次年司，泰山公司据此开出增值税发票，价税款于次年1 1月月月月8 8日收到。日收到。日收到。日收到。泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）1212月月月月1 1日，发出代销商品时：日，发出代销商品时：日，发出代销商品时：日，发出代销商品时： 借：委托代销商品借：委托代销商品大发公司大发公司 250 000贷：库存商品贷：库存商品 250 000亮叔洒桥缠窥睬肖鞍中回园伴判目橱忙狼愿少县闹曾细喻堵冕笋列田咖益第十一章收入与费用第十一章收入与费用1212月月月月3131日，收到代销商品清单，开出增值税发票日，收到代销商品清单，开出增值税发票日，收到代销商品清单，开出增值税发票日，收到
28、代销商品清单，开出增值税发票并确认收入：并确认收入：并确认收入：并确认收入：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：同时结转成本：借：应收账款借：应收账款大发公司大发公司 234 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（500400） 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本（借：主营业务成本（500250） 125 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品大发公司大发公司 125 000泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）崇氰绢竟戒趾场澳借峪匪悯烬家劳搏黍糕瓜渐悠吼窖脏勉腾蜘拜衡滥念羊第十一章收入与费用第十一章收入与费用
29、确认代销手续费用：确认代销手续费用：确认代销手续费用：确认代销手续费用：次年次年次年次年1 1月月月月8 8日收到货款时：日收到货款时：日收到货款时：日收到货款时：泰山公司（委托方）泰山公司（委托方）借：营业费用（借：营业费用（200000.0012%）24 000贷：应收账款贷：应收账款大发公司大发公司 24 000借：银行存款借：银行存款210 000贷：应收账款贷：应收账款大发公司大发公司210 000 曙却芯碉琉标份祁曹便嗡抵艺劣产纽排废遭颖乞翻钡邻蒂简檄炒踏椒于瓮第十一章收入与费用第十一章收入与费用大发公司（受托方）大发公司（受托方）大发公司（受托方）大发公司（受托方）1212月月月
30、月1 1日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：日，收到代销商品时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：当月实现代销商品销售收入时：借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款贷：应付账款泰山公司泰山公司 34 000借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应付账款贷：应付账款泰山公司泰山公司 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000借：受托代销商品借：受托代销商品泰山公司泰山公司 400 000贷：代销商品款贷：代销商品
31、款泰山公司泰山公司 400 000箕轨搂彰务钓骸泡达劳枢呵积向据机翠靴宗鼎束殆妆肘你触讣雄皖耐沪艾第十一章收入与费用第十一章收入与费用大发公司（受托方）大发公司（受托方）大发公司（受托方）大发公司（受托方）确认代销手续费收入：确认代销手续费收入：确认代销手续费收入：确认代销手续费收入：同时冲销受托代销商品与代销商品款记录：同时冲销受托代销商品与代销商品款记录：同时冲销受托代销商品与代销商品款记录：同时冲销受托代销商品与代销商品款记录：支付货款时：支付货款时：支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款泰山公司泰山公司 210 000贷：银行存款贷：银行存款 210 000借：代销商品款借：
32、代销商品款泰山公司泰山公司200 000贷：代销商品款贷：代销商品款泰山公司泰山公司200 000借：应付账款借：应付账款泰山公司泰山公司 24 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 24 000瞥性肺释柿箱瓶阔豹据母挽哟集滇馅轧娟壳蘑陛掘锚睬琅敛嗣染漫庶缎烬第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-10】20年11月10日泰山公司与近江公司签订购销合同，泰山公司采用预收款方式向近江公司销售乙商品200件，每件售价400元，约定近江公司在合同签订后预付货款30000元，余款于12月10付清，货款付清后，泰山公司即开出增值税发票并发出商品。假定双方均按合同约定办理。11月10日，收到近江
33、公司的预收账款30000元：借：银行存款 30 000 贷：预收账款近江公司 30 000孟迁惟矫酱蝗衫陕侵甫濒熊怒哉宇去筐井走恿娱贷戚衔拌曝滋官所袍逢靡第十一章收入与费用第十一章收入与费用12月10日，收到近江公司最后一笔货款，开出增值税发票并发出商品：借：银行存款 63 600贷：预收账款近江公司 63 600借：预收账款近江公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税金应交增值税（销项税额） 13 600歉彪滞框蓑逗橡掺缴偏海蝉辱粒陡东蛔究叁囊库袁禁旭舆荤该褐樊烦绷躺第十一章收入与费用第十一章收入与费用委托方委托方委托方委托方受托方受托方受托方受托方借：借：贷贷：借：借：贷贷：
34、视视同同同同买买断断断断发发/ /收商品收商品委托代委托代委托代委托代销销商品商品商品商品库库存商品存商品存商品存商品受托代受托代受托代受托代销销商品商品商品商品代代代代销销商品款商品款商品款商品款实际实际出售商出售商品品银银行存款行存款行存款行存款主主主主营业务营业务收入收入收入收入应应交税金（交税金（交税金（交税金（销销）收到收到/ /提供代提供代销销清清单单应应收收收收账账款款款款主主主主营业务营业务收入收入收入收入应应交税金（交税金（交税金（交税金（销销）代代代代销销商品款商品款商品款商品款应应交税金（交税金（交税金（交税金（进进）应应付付付付账账款款款款结转结转成本成本主主主主营业务
35、营业务成本成本成本成本委托代委托代委托代委托代销销商品商品商品商品主主主主营业务营业务成本成本成本成本受托代受托代受托代受托代销销商品商品商品商品结结清清货货款款银银行存款行存款行存款行存款应应收收收收账账款款款款应应付付付付账账款款款款银银行存款行存款行存款行存款收收收收取取取取手手手手续续费费发发/ /收商品收商品委托代委托代委托代委托代销销商品商品商品商品库库存商品存商品存商品存商品受托代受托代受托代受托代销销商品商品商品商品代代代代销销商品款商品款商品款商品款实际实际出售商出售商品品银银行存款行存款行存款行存款应应付付付付账账款款款款应应交税金（交税金（交税金（交税金（销销）收到收到/
36、 /提供代提供代销销清清单单应应收收收收账账款款款款主主主主营业务营业务收入收入收入收入应应交税金（交税金（交税金（交税金（销销）应应交税金（交税金（交税金（交税金（进进）应应付付付付账账款款款款结转结转成本成本主主主主营业务营业务成本成本成本成本委托代委托代委托代委托代销销商品商品商品商品代代代代销销商品款商品款商品款商品款受托代受托代受托代受托代销销商品商品商品商品确确认认手手续费续费营业费营业费用用用用应应收收收收账账款款款款应应付付付付账账款款款款其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入结结清清货货款款银银行存款行存款行存款行存款应应收收收收账账款款款款应应付付付付账账款款款款银银行存
37、款行存款行存款行存款撇凶蛰蛙锹闰芋茧饿午嘿栽喀脚卧延寂痪纪妈熟抢五磷蓑泄拓忘汗肤剂窑第十一章收入与费用第十一章收入与费用（一）劳务收入的确认及计量不跨年度的劳务“完成合同法” 跨年度劳务1.期末对劳务的结果能够可靠估计“完工百分比法” 2.期末对劳务的结果不能够可靠估计“成本补偿法” 衰撞骆涣预驼带戚肇迪秩喻检刺芯盲资粱鬃慨均驯射凉朴荷傅禄鼎舆阮呢第十一章收入与费用第十一章收入与费用完成合同法完成合同法对于不跨年度的劳务可采用“完成合同法”确认劳务收入，即以合同或协议的总金额作为确认劳务收入的依据。确认时，可参照销售商品收入的确认原则。 轮瓤陈琳促喇掩酥玲瞪狸杀彤猜镀惮间我涯救溢士心晒揣酝潜脆
38、丈区缉棱第十一章收入与费用第十一章收入与费用完工百分比法 对劳务结果能够可靠估计必须同时满足的三个条件：（1）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。本期确认的收入本期末止劳务的完工程度劳务总收入以前期间已确认的收入本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的成本媒鞋爷艇煎妻到玖秒龚棉漠权瞧仙撮晋岩埔奎拣厄仁跑掣列铱割厢碾坡霍第十一章收入与费用第十一章收入与费用成本补偿法 期末对劳务结果不能够可靠估计的三种情况：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，按相同的金额结转成
39、本，不反映利润。（2）已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，按能够得到补偿的劳务成本确认收入，按实际发生的劳务成本结转成本。其差额确认为当期损失。（3）已经发生的劳务成本全部得不到补偿，不确认收入，并将已经发生的劳务成本确认为当期损失。褥疾骂宵拦诬棉虐批加鬃浴廷腕百傈坪红德陡绿促谱江道黑辩印咏潦出朱第十一章收入与费用第十一章收入与费用（二）（二）提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值
40、税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：贷：贷：贷：“劳务成本劳务成本劳务成本劳务成本”是成本计算类账户，余额计入是成本计算类账户，余额计入是成本计算类账户，余额计入是成本计算类账户，余额计入资产负债表的资产负债表的资产负债表的资产负债表的“存货存货存货存货”项目。项目。项目。项目。 【例11-12】 劳务成本劳务成本陪妻幕士羹矗倾回抉踊拨验爱调豌耪栏渗惦位吟复成淌谓肩辗奈与陕剁刃第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例11-12】大华公司在2005年8月5日与天京公司签订劳务合同，向天京公司提供劳务。合同
41、规定劳务总收入1 800 000元。当年12月31日，该劳务未完成。当年已发生劳务成本450 000元，预计尚需发生劳务成本500 000元。至年末估计完工程度为45%。假定此项劳务不需要交纳增值税。本期劳务收入本期劳务成本借：主营业务成本427 500.00贷：劳务成本427 500.00 1 800 00045%810 000（元）（450 000+500 000）45%427 500（元）借：应收账款天京公司810 000.00贷：主营业务收入810 000.00央捕垮北围惨慕涟粟袜诫疹靖灶藻墩慕伍莫腿花腰嗣秘一瓮坊娄腋爷械亥第十一章收入与费用第十一章收入与费用第三节其他业务 一、其他业
42、务概述一、其他业务概述二、其他业务核算二、其他业务核算（一）出售材料的核算（一）出售材料的核算（一）出售材料的核算（一）出售材料的核算【例【例【例【例11-1311-13】（二）转让无形资产使用权的核算（二）转让无形资产使用权的核算（二）转让无形资产使用权的核算（二）转让无形资产使用权的核算【例【例【例【例11-1411-14】（三）出租固定资产的核算（三）出租固定资产的核算（三）出租固定资产的核算（三）出租固定资产的核算【例【例【例【例11-1511-15】 孕按培首咏亢整叠途舟轴慷砚怨棺权徐脖交辈杀球圆呆瘩佬狠泊措攫纹浇第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例【例【例【例11-1311-1
43、311-1311-13】泰山公司出售多余材料一批，计实际成泰山公司出售多余材料一批，计实际成泰山公司出售多余材料一批，计实际成泰山公司出售多余材料一批，计实际成本本本本9600960096009600元，售价元，售价元，售价元，售价10000100001000010000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1700170017001700元，同日收到元，同日收到元，同日收到元，同日收到材料价税款，存入银行。材料价税款，存入银行。材料价税款，存入银行。材料价税款，存入银行。出售材料，收到货款时：出售材料，收到货款时：出售材料，收到货款时：出售材料，收到货款时：同时结转材料成本：同时结转材料成
44、本：同时结转材料成本：同时结转材料成本： 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：其他业务支出借：其他业务支出 9 600 9 600 贷：材料贷：材料 9 600 9 600碳炉欲侍洪诅逞歼牵赌丢斜婉苍猿练鸭囤望篆根刮珊蹿勉烘果蒂没坤元脓第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例【例【例【例11-1411-1411-1411-14】20202020年年年年12121212月月月月1 1 1 1日，泰山公司与天山公日，泰山公司与天山公日，泰山
45、公司与天山公日，泰山公司与天山公司签订无形资产使用权转让协议，将一项账面余额司签订无形资产使用权转让协议，将一项账面余额司签订无形资产使用权转让协议，将一项账面余额司签订无形资产使用权转让协议，将一项账面余额为为为为480000480000480000480000元的专利使用权转让给天山公司使用，使元的专利使用权转让给天山公司使用，使元的专利使用权转让给天山公司使用，使元的专利使用权转让给天山公司使用，使用期为用期为用期为用期为2 2 2 2年，年使用费年，年使用费年，年使用费年，年使用费180000180000180000180000元，按月支付，收到当元，按月支付，收到当元，按月支付，收到
46、当元，按月支付，收到当月使用费月使用费月使用费月使用费15000150001500015000元存入银行。按租金收入元存入银行。按租金收入元存入银行。按租金收入元存入银行。按租金收入5%5%5%5%计算交纳计算交纳计算交纳计算交纳营业税，按营业税的营业税，按营业税的营业税，按营业税的营业税，按营业税的7%7%7%7%和和和和4%4%4%4%计算交纳城市维护建设计算交纳城市维护建设计算交纳城市维护建设计算交纳城市维护建设税和教育费附加。该项专利摊销年限尚有税和教育费附加。该项专利摊销年限尚有税和教育费附加。该项专利摊销年限尚有税和教育费附加。该项专利摊销年限尚有4 4 4 4年。协议年。协议年。
47、协议年。协议签订时，以银行存款支付公证费签订时，以银行存款支付公证费签订时，以银行存款支付公证费签订时，以银行存款支付公证费1000100010001000元。元。元。元。支付公证费时：支付公证费时：支付公证费时：支付公证费时：借：其他业务支出借：其他业务支出 1 000.00贷：银行存款贷：银行存款 1 000.00借朱姐哲薄斗铱潘褪车这最墩邓批公勘掉季洪诬谭萧萎吸纪袄摧惟呻俏厂第十一章收入与费用第十一章收入与费用收到当月使用费时：收到当月使用费时：收到当月使用费时：收到当月使用费时：计算相关税费时：计算相关税费时：计算相关税费时：计算相关税费时：摊销无形资产价值时：摊销无形资产价值时：摊销
48、无形资产价值时：摊销无形资产价值时：借：银行存款借：银行存款 15 000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15 000.00借：其他业务支出借：其他业务支出 832.50贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 750.00 应交城建税应交城建税 52.50 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 30.00借：其他业务支出借：其他业务支出 10 000.00贷：无形资产贷：无形资产专利专利10 000.00桅燕份等方辆卒郴旋酥疏肠蚕吹送芳跑洛抱肢洋讳禹省奥字弦愧蛛柔镊豌第十一章收入与费用第十一章收入与费用【例【例【例【例11-1511-1511-1511-15】2020202
49、0年年年年12121212月月月月1 1 1 1日，泰山公司将不需用的日，泰山公司将不需用的日，泰山公司将不需用的日，泰山公司将不需用的仓库仓库仓库仓库300300300300平方米出租给大地公司使用。该仓库原值平方米出租给大地公司使用。该仓库原值平方米出租给大地公司使用。该仓库原值平方米出租给大地公司使用。该仓库原值300000300000300000300000元，年折旧率元，年折旧率元，年折旧率元，年折旧率4.8%4.8%4.8%4.8%。租赁合同规定租赁期。租赁合同规定租赁期。租赁合同规定租赁期。租赁合同规定租赁期1.51.51.51.5年，年租金年，年租金年，年租金年，年租金6000
50、0600006000060000元，按季预付。租金按元，按季预付。租金按元，按季预付。租金按元，按季预付。租金按12%12%12%12%交纳房产交纳房产交纳房产交纳房产税，按税，按税，按税，按5%5%5%5%交纳营业税，按营业税的交纳营业税，按营业税的交纳营业税，按营业税的交纳营业税，按营业税的7%7%7%7%和和和和4%4%4%4%交纳城市维交纳城市维交纳城市维交纳城市维护建设税和教育费附加。护建设税和教育费附加。护建设税和教育费附加。护建设税和教育费附加。12121212月月月月5 5 5 5日，收到预付的第一日，收到预付的第一日，收到预付的第一日，收到预付的第一期租金期租金期租金期租金1
51、5000150001500015000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。12121212月月月月5 5 5 5日，收到预付租金：日，收到预付租金：日，收到预付租金：日，收到预付租金：期末确认本月租金收入：期末确认本月租金收入：期末确认本月租金收入：期末确认本月租金收入：借：银行存款借：银行存款 15000.00贷：其他应贷：其他应收收款款大地公司大地公司 15000.00借：其他应借：其他应收收款款大地公司大地公司 5 000.00贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000.00串狭涣规柏烷履斗勋咐秘蘑杆胃粱趋地晴本剔锤遣陷咆膳讶糖敢设叼驱绘第十一章收入与费用第十一章收
52、入与费用计提该设备折旧：计提该设备折旧：计提该设备折旧：计提该设备折旧：期末计提相关税费：期末计提相关税费：期末计提相关税费：期末计提相关税费：借：其他业务支出借：其他业务支出 877.50贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 600.00应交营业税应交营业税 250.00应交城建税应交城建税 17.50 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 10.00借：其他业务支出（借：其他业务支出（3000004.8%12） 1 200.00 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200.00邦审锨敢空阜翱缸园颧涟告鲸春敷铂逐伏斑械肪爱俘慕旁杖镜火若拟圾窖第十一章收入与费用第十一章收入与费用第四节期
53、间费用一、一、期间费用概述期间费用概述二、二、营业费用营业费用三、三、管理费用管理费用四、四、财务费用财务费用 P209212例题例题茅槐陡贫酒蝇掸拍祁洼辙捂爬粳冬崭淄湿汤导奏阐奖擞江低搞秋接身邮扯第十一章收入与费用第十一章收入与费用一、期间费用概述期间费用是指小企业在一定期间发生的不能直期间费用是指小企业在一定期间发生的不能直期间费用是指小企业在一定期间发生的不能直期间费用是指小企业在一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括企业接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括企业接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括企业接归属于某个特定产品生产成本的费用，包括企业在组织管理生产
54、经营活动过程中发生的在组织管理生产经营活动过程中发生的在组织管理生产经营活动过程中发生的在组织管理生产经营活动过程中发生的管理费用管理费用管理费用管理费用，为销售产品或提供劳务过程中发生的为销售产品或提供劳务过程中发生的为销售产品或提供劳务过程中发生的为销售产品或提供劳务过程中发生的营业费用营业费用营业费用营业费用，为，为，为，为筹集生产经营所需资金而发生的筹集生产经营所需资金而发生的筹集生产经营所需资金而发生的筹集生产经营所需资金而发生的财务费用财务费用财务费用财务费用。小企业发生期间费用的方式有小企业发生期间费用的方式有小企业发生期间费用的方式有小企业发生期间费用的方式有直接支付直接支付直
55、接支付直接支付、转账转账转账转账核销核销核销核销、已付待摊已付待摊已付待摊已付待摊和和和和预提待付预提待付预提待付预提待付四种情况。四种情况。四种情况。四种情况。 幂递浪朔适识请棵深息咨焙灶伟汤烙娠免宝掉迈翔甭褂倒乏师耿球套搜爬第十一章收入与费用第十一章收入与费用二、营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费
56、、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费销售机构费用，如职工的工资、业务费等经营费用。用。用。用。 对专门从事对专门从事对专门从事对专门从事商品流通企业商品流通企业商品流通企业商品流通企业，在商品购进过程中，在商品购进过程中，在商品购进过程中，在商品购进过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运
57、输发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为营业费用处理。不单独设置营业费用处理。不单独设置营业费用处理。不单独设置营业费用处理。不单独设置“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”科目的科目的科目的科目的流通企业，可并入流通企业，可并入流通企业，可并入流通企业，可并入“ “营业费用营业费用营业费用营业费用” ”核算。核算。核算。核算。 爆晴尖街条譬驶拐堑笆盗又峭窗皆跟咎亡蜗故遮捐寞揪
58、莎资茅丰梗讹前汞第十一章收入与费用第十一章收入与费用三、管理费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业发生的公司经营活动而发生的各项费用。包括企业发生的公司经营活动而发生的各项费用。包括企业发生的公司经营活动而发生的各项费用。包括企业发生的公司经费（如行政行政管理部门的职工工资、修理费、经费（如行政行政管理部门的职工工资、修理费、经费（如行政行政管理部门的职工工资、修理费、经费（如行政行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易
59、耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术房产税、车船使用税、土地使用
60、税、印花税、技术房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销费、职工教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈教育费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的（不包括应计
61、入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。坏账准备、存货跌价准备等。坏账准备、存货跌价准备等。坏账准备、存货跌价准备等。粟统凭熄自挠撰彩措挪沛潞氦舒角验看掺腊慰决闽寝汰咒屉丧鳃端昭丧妥第十一章收入与费用第十一章收入与费用四、财务费用财务费用是企业在筹集生产经营资金过程中发生的财务费用是企业在筹集生产经营资金过程中发生的财务费用是企业在筹集生产经营资金过程中发生的财务费用是企业在筹集生产经营资金过程中发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失各项费用，包括利息支出（减利息收入）、
62、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。企业为购建（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。企业为购建（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。企业为购建（减汇兑收益）以及相关的结算手续费。企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定固定资产的专门借款所发生的借款利息费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。分，计入在建工程成本，不作财务费用处理。湾蛾北苞贝熊涸粟接羡衰道全忘狗示饿否明酬碎紊更腾慰帆含俞阮幅隶天第十一章收入与费用第十一章收入与费用
