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1、第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用 通过本章的学习，掌握复式记账的原理，通过本章的学习，掌握复式记账的原理，特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要求能够根据记账规则及简单的经济业务活动求能够根据记账规则及简单的经济业务活动熟练地编制会计分录。熟练地编制会计分录。 2024/7/20初级会计学 4、1 复式记账原理复式记账原理n一、记账方法一、记账方法（一）含义：（一）含义：经济业务发生后，如何将其在账户中经济业务发生后，如何将其在账户中进行记录的方法。进行记录的方法。n根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位根据一定的原理和规则，采用一
2、定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映录经济业务、反映资金运动的专门方法。资金运动的专门方法。2024/7/20初级会计学 n( (二二) )记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素履行会计核算职能所采用的专门方法履行会计核算职能所采用的专门方法会计科目会计科目货币计量货币计量记账符号记账符号2024/7/20初级会计学 ( (三三) )记账方法的种类记账方法的种类单单式式记记账账法法复复式式记记账账法法记记账账方方法法收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法202
3、4/7/20初级会计学 引子n大学生活与资金运动大学生活与资金运动n存款业务：手中的钱少了，存款多了；存款业务：手中的钱少了，存款多了；n取款业务：手中的钱多了，存款少了；取款业务：手中的钱多了，存款少了；n买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；n向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；n借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。 结论：结论：每一项活动都有两个方面：每一项活动都有两个方面：因和果因和果2024/7/20初级会计学 二、单式记账法二、单式记账法n（一）单式记账法涵
4、义（一）单式记账法涵义n经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记账方法。账方法。2024/7/20初级会计学 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法单式记账法一般只反映货一般只反映货币资金及债权币资金及债权债务的增减变债务的增减变动，对财物、动，对财物、费用等不设账费用等不设账户核算。户核算。例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1000元购买原材料。元购买原材料。2024/7/20初级会计学 n（二）单式记账法评价（二）单式记账法评价n1 1优点：简单，其记账工作量小优点：简单，其记账工作量小. .2024/7/20初级会计学 2、缺点、缺点:记
5、录内容不全面、不完整记录内容不全面、不完整,时间不连续时间不连续不能反映经济业务的来龙去脉不能反映经济业务的来龙去脉记录结果不系统记录结果不系统不能自我检验记录结果的正确性不能自我检验记录结果的正确性2024/7/20初级会计学 三、复式记账法三、复式记账法n（一）复式记账法涵义（一）复式记账法涵义n 对发生的每一项经济业务，都以相等的金对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。记录的记账方法。2024/7/20初级会计学 例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1000元购买原元购买原材料。材料。采用复
6、式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。2024/7/20初级会计学 （二）复式记账法的优势：（二）复式记账法的优势：可以全面、系统地反映企业的经济业务；可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面全面登记登记)可以更好地反映经济业务的来龙去脉可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明增减分明)可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应账户对应).对记录的结果可以进行试算平衡，以对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性检查账户记录的正确性2024/7/20初级会计学 收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账
7、法复复式式记记账账法法中国古人创造中国古人创造行政事业单位行政事业单位1998.1.1前使前使用用新新 中中 国国 创创 造造1993.7.1前前 商商业企业使用。业企业使用。1998.1.1起成为起成为唯一可使用方法唯一可使用方法（三）新中国复式记账法演变史（三）新中国复式记账法演变史2024/7/20初级会计学 四、借贷记账法四、借贷记账法（一）（一）借贷记账法的产生借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的
8、，用来记录其债权和债务。的，用来记录其债权和债务。2024/7/20初级会计学 （三）（三）借贷记账法的定义借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。种复式记账方法。n具体解释具体解释: :n 对发生的每一项经济业务，以对发生的每一项经济业务，以“借借” ” 、“贷贷”作为记账符号作为记账符号, ,以相等的金额，在相互联系的两以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。个或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。n借借debit贷贷Credit（二）理论基础（二）理论基础:会计恒等式：
9、资产会计恒等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益2024/7/20初级会计学 特点：特点： 复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加增加”或或“减少减少”。2024/7/20初级会计学 2024/7/20初级会计学 符号含义的双重性：符号含义的双重性： 每个符号既表示每个符号既表示 “ “增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类对于反映不同会计要素所设置的六类账户，账户，其含义有特别界定。其含义有特别界定。2024/7
10、/20初级会计学 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例2024/7/20初级会计学 对负债类、所有者权益类、收入类和利对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数2024/7/20初级会计学 （四）借贷记账法下账户的结构（四）借贷记账法下账户的结构n基本结构：基本结构：每一个账户都分为借方和贷方，一每一个账户都
11、分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。般规定账户的左方为借方，右方为贷方。n账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。用来登记减少。2024/7/20初级会计学 n具体结构：具体结构：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。记方法。n从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构利润利润利润利润（利润分配前）（利润分配前）（利润分配前）（利润分配前）费用费用费用费用收入收入收入收入所有者所有
12、者所有者所有者权益权益权益权益所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益负债负债负债负债负债负债负债负债资产资产资产资产资产资产资产资产2024/7/20初级会计学 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 n借方借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借方，表示期末资产的实有数额。方，表示期末资产的实有数额。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额2024/7/20初级会计学 期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额
13、发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少） 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）期发生额全部结转入利润类账户）2024/7/20初级会计学 负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方，表示，表示期末负债、所有者权益或利
14、润的实有数额。期末负债、所有者权益或利润的实有数额。 借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2024/7/20初级会计学 n重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）
15、（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）2024/7/20初级会计学 “借借”、“贷贷”与增减与增减n借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。n会计要素中资产与权益的对立统一；会计要素中资产与权益的对立统一；n会计要素中收入与费用的对立统一。会计要素中收入与费用的对立统一。会计科目会计科目借借 贷贷资产类账户记增加资产类账户记增加负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户记增加记增加负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户资产类账户记减少资产类账户记减少记减少记减少收入利润
16、类账户记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加费用类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加2024/7/20初级会计学 （五）借贷记账法的记账规则（五）借贷记账法的记账规则q借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2024/7/20初级会计学 n记账规则的涵义记账规则的涵义q任何一笔交易或事项的
17、发生，都必然会同时任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化导致至少两个账户发生变化 q所记入的账户可以是等式同一方向，也可以所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向是不同方向 q所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等等 2024/7/20初级会计学 n借贷记账法账户的结构汇总如下借贷记账法账户的结构汇总如下： 余额余额借借一般无一般无（借）（借）贷贷贷贷无无2024/7/20初级会计学 （六）记账的技术过程：（六）记账的技术过程： 1 1、 明确业务事项是否属于会计核算的内容明确业务事项是否属于会计核算的内容 2 2、分析业
18、务对会计要素的影响、分析业务对会计要素的影响-落实到具体会计科目（账户）落实到具体会计科目（账户） 3 3、分析业务的影响结果、分析业务的影响结果-引起具体会计科目（账户）的增加、引起具体会计科目（账户）的增加、减少减少 4 4、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向 5 5、将分析结果在相关的账户、将分析结果在相关的账户 ( T ( T 形形) ) 中记录中记录 对应关系与对应账户对应关系与对应账户 一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间形成应借应贷的依存关系，就是对
19、之间形成应借应贷的依存关系，就是对应关系应关系。 存在对应关系的账户，互为存在对应关系的账户，互为对应账户对应账户。 2024/7/20初级会计学 关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，方同增，类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，方同减，类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，有增有减，类型四类型四：只影
20、响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，有增有减，2024/7/20初级会计学 借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。人权益（负债），本例指前
21、者。 本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。同增和资产与收入同增等情况。2024/7/20初级会计学 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存
22、款银行存款 贷方贷方 2024/7/20初级会计学 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银
23、行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 2024/7/20初级会计学 例例33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之间有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生有增有减
24、。如企业将购入的材料用于产品生产。产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 2024/7/20初级会计学 例例44权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素
25、内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与所权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。款转为向企业投资。2024/7/20初级会计学 n债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项2024/7/20初级会计学 （3 3）以上业务举例在账户中的登记
26、情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定额为假定2024/7/20初级会计学 五、会计分录五、会计分录n（一）会计分录定义（一）会计分录定义n 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录一种记录。简。简称分录，在实际工作中通过称分录，在实际工作中通过编制记账凭证编制记账凭证来完成。来完成。n（二）会计分录的构成要素（二）会计分录的构成要素n记账符号：记账符号：“借借”或或“贷贷”；n账户名称：会计科目；账户名称：会计科目；n记账金
27、额记账金额n账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户 n简单分录与复合分录简单分录与复合分录q简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷q 复合会计分录：一借多贷；一贷多借复合会计分录：一借多贷；一贷多借 多借多贷等多借多贷等2024/7/20初级会计学 （1 1）简单分录：一借一贷的会计分录。）简单分录：一借一贷的会计分录。 借：库存现金借：库存现金 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000（2 2）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会计分录。计分录。 借：原材料借：原材料 30000 30000 贷：银行存
28、款贷：银行存款 10000 10000 应付账款应付账款 20000 200002024/7/20初级会计学 n复合分录可以分成几个简单分录复合分录可以分成几个简单分录借：原材料借：原材料10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：原材料借：原材料20000贷：应付账款贷：应付账款20000注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多项经济业务合并编制项经济业务合并编制复杂复杂分录。分录。2024/7/20初级会计学 （三）编制会计分录的步骤（三）编制会计分录的步
29、骤n判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化；生了变化；n判断这些账户的性质；判断这些账户的性质；n确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；n根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；是借记还是贷记；n按格式编制完整的会计分录。按格式编制完整的会计分录。 2024/7/20初级会计学 4、2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用n制造业企业的生产经营过程及对应核算：制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程利润形成及
30、分配利润形成及分配购进业务购进业务生产业务生产业务销售业务销售业务利润形成及分配业务利润形成及分配业务一、购进业务的核算一、购进业务的核算（一）核算内容（一）核算内容1、材料的采购成本、材料的采购成本2、债权债务的结算、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置（二）账户设置1“在途在途物资物资” 属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。2024/7/20初级会计学 借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：
31、已验收入库的材料成本贷方：已验收入库的材料成本借方借方余额：余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资成本。成本。2、“原材料原材料”资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方：借方：入库材料的实际成本入库材料的实际成本贷方：贷方：发出材料的实际成本发出材料的实际成本借方借方余额：余额：库存材料的结存成本库存材料的结存成本3、“库存现金库存现金”资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。借方：收入现金借方：收入现金贷方：支付现金贷方：支付现金借方借方余额：
32、结存现金余额：结存现金2024/7/20初级会计学 4 4、“银行存款银行存款”资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项贷方：从银行支取款项借方借方余额：银行存款结存数余额：银行存款结存数5、“应付账款应付账款”负债类账户，负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款贷方：发生应付货款 ，形成债务，形成债务借方：借方：支付应付货款支付应付货款贷方贷方余额：尚未支付的余额：
33、尚未支付的应付货款应付货款2024/7/20初级会计学 6、“预付账款预付账款”资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。供应单位的货款及其结算情况。借方：预付供应单位款项借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物贷方：收到预订的货物借方借方余额：尚未收到货物的预付款额余额：尚未收到货物的预付款额2024/7/20初级会计学 （三）账务处理举例（三）账务处理举例例例1：12月月6日，向新华工厂购进甲种材料日，向新华工厂购进甲种材料4000千千克，每千克单价克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材元；向前进工厂购进乙种材料料
34、3000千克，每千克单价千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购元；向朝阳工厂购进丙种材料进丙种材料5000千克，每千克单价千克，每千克单价30元。收到元。收到购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。货款，丙材料货款未付。借：在途物资借：在途物资275000贷：银行存款贷：银行存款125000应付账款应付账款1500002024/7/20初级会计学 例例2：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费输费4800元。元。借：在途物资借：在途物资4800贷：银行存款贷：银行存款4800例例3：8日
35、，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。材料已经验收入库元。材料已经验收入库.借：在途物资借：在途物资740贷：现金贷：现金740同时同时借：原材料借：原材料280540贷：在途物资贷：在途物资2805402024/7/20初级会计学 例例4：9日，企业预付日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材元款项给红星工厂，用于购买材料。料。借：预付账款借：预付账款10000贷：银行存款贷：银行存款10000例例5：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为买价为28000元，企业以银行存款
36、支付元，企业以银行存款支付18000元，同时以元，同时以现金支付采购费用现金支付采购费用200元。元。借：在途物资借：在途物资28200贷：预付账款贷：预付账款10000银行存款银行存款18000库存现金库存现金200同时同时借：原材料借：原材料28200n贷：在途物资贷：在途物资282002024/7/20初级会计学 购进业务购进业务 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 在途物资在途物资 原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购
37、进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。2024/7/20初级会计学 2024/7/20初级会计学 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额在途物资在途物资308740308740银行存款银行存款157800应付账款应付账款150000原材料原材料308740预付账款预付账款1000010000库存现金库存现金940合合计计627480627480总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表2006年年12月月单位：元单位：元2024/7/20初级会计学 二、生产业务的
38、核算二、生产业务的核算（一）核算内容（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；归集和分配发生的各项生产费用；（1 1）直直接接材材料料。是是指指直直接接用用于于产产品品生生产产、构构成成产产品品实实体体的的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2 2）直直接接人人工工。是是指指直直接接参参加加产产品品生生产产的的工工人人工工资资以以及及按按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。 （3 3）制造费用。制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没
39、有专设成本项目的费用（如机器设备产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。 2、计算和结转产品生产成本。计算和结转产品生产成本。 正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。2024/7/20初级会计学 （二）账户设置（二）账户设置1“生产成本生产成本” 属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。用。借方：本期生产所实
40、际发生的各项生产费用借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本贷方：结转完工入库产品的成本借方借方余额：在产品成本余额：在产品成本 2024/7/20初级会计学 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：余额：在产品成本在产品成本注：注：该账户按产品名称设置明细账该账户按产品名称设置明细账完工入库数完工入库数2024/7/20初级会计学 材料费用的核算处理原则：处理原则：n按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。n生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，
41、计入某种产品“生产成本生产成本”n生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用”n管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”n销售部门领用，计入销售部门领用，计入“销售费用销售费用”n工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”2024/7/20初级会计学 例例 月末根据月末根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，原的记录，原材料消耗材料消耗27715002771500元，其中：基本生产车间生元，其中：基本生产车间生产产A A产品领用产品领用C C材料材料15500001550000元，生产元，生产B B产品领用产品领用D D材料材料12000001
42、200000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用E E材料材料2000020000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用E E材料材料15001500元。元。2024/7/20初级会计学 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 15500001550000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 12000001200000 制造费用制造费用 2000020000 管理费用管理费用 15001500 贷：原材料贷：原材料CC材料材料 15500001550000 D D材料材料 12000001200000 E E材料材料 2150021500
43、2024/7/20初级会计学 （二）账户设置（二）账户设置2、制造费用、制造费用成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。供劳务而发生的各项间接生产费用。 借方：本期发生的各项间接生产费用借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本成本没有期末余额没有期末余额2024/7/20初级会计学 借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用注：注：该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细
44、账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数2024/7/20初级会计学 例例 本月辅助生产车间发生的制造费用本月辅助生产车间发生的制造费用共计共计502100502100元。元。 借：制造费用借：制造费用 502100502100 贷：（相关科目）贷：（相关科目）2024/7/20初级会计学 例例 本月基本生产车间发生的制造费用共计本月基本生产车间发生的制造费用共计502100502100元（为简化起见，本节对其他制造费用元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A A产品和产品和B B产品负担。（按生产工人工
45、资比例进产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）行分配） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 328000328000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 174100174100 贷：制造费用贷：制造费用 5021005021002024/7/20初级会计学 3、“管理费用管理费用” 成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方：本期发生的各项管理费用借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”账户账户
46、无余额无余额2024/7/20初级会计学 借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数 管理费用管理费用注：注：该账户可按费用名称设置明细账该账户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”账户借方账户借方数数2024/7/20初级会计学 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”负债类账户，负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。借方：实际支付工资借方：实际支付工资贷
47、方：计算、归集本期应付职工的工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方贷方余额：本期尚未支付的职工工资余额：本期尚未支付的职工工资2024/7/20初级会计学 应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方 贷方贷方应付应付给职工的各给职工的各种薪酬种薪酬实际支付实际支付给职工的给职工的各种薪酬各种薪酬企业企业应付未付应付未付的的职工薪酬职工薪酬o“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户可按账户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退辞退福利福利”、“股份支付股份支付”等进行等
48、进行明细明细核算。核算。2024/7/20初级会计学 工资费用处理原则工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：n直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”n车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造制造费用费用”n行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”n销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”n工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”2024/7/20初级会计学 例例 月末根据月末根据“工资费用分配表工资
49、费用分配表”的记录，应的记录，应付职工工资付职工工资14100001410000元，其中：元，其中：A A产品生产工人产品生产工人工资工资820000820000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资435250435250元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资1500015000元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资员工资7000070000元，销售人员工资元，销售人员工资6975069750元。元。2024/7/20初级会计学 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 820000820000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 4352
50、50435250 制造费用制造费用 1500015000 管理费用管理费用 7000070000 销售费用销售费用 69756975 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 2024/7/20初级会计学 例例 从银行提取现金从银行提取现金14100001410000元，准备发放职工元，准备发放职工工资。工资。 应编制的会计分录为：应编制的会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 14100001410000 贷：银行存款贷：银行存款 141000014100002024/7/20初级会计学 例例 以现金发放职工工资以现金发放职工工资14100001410000元
51、。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 贷：库存现金贷：库存现金 141000014100002024/7/20初级会计学 5、“固定资产固定资产”资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。借方：固定资产增加借方：固定资产增加贷方：固定资产减少贷方：固定资产减少借方借方余额：固定资产实有数余额：固定资产实有数2024/7/20初级会计学 企业固定资产企业固定资产原价的原价的增加增加企业固定资产企业固定资产原价的原价的减少减少反映企业固反映企业固定资产的定资产的原原价价固定资产固定资产借方借方贷方贷方“固定资产固定资
52、产”账户可按账户可按固定资产类别和项目固定资产类别和项目进行明细进行明细核算核算2024/7/20初级会计学 例例 甲公司购买不需安装的设备一台，取得甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为的增值税专用发票上注明的货款为23000002300000元，元，增值税额为增值税额为391000391000元，（不允许抵扣），另支元，（不允许抵扣），另支付运杂费付运杂费90009000元，款项通过银行支付，设备已元，款项通过银行支付，设备已投入使用。投入使用。 借：固定资产借：固定资产 27000002700000 贷：银行存款贷：银行存款 270000027000002024
53、/7/20初级会计学 6 6、“在建工程在建工程”账户账户 “ “在建工程在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于发生的支出，属于资产类资产类账户。账户。 在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方 p“在建工程在建工程”账户可按账户可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明以及单项工程等进行明细核算。细核算。企业基建、更新改造等在建企业基建、更新改造等在建工程工程发生发生的支出的支出结转完工结转完工工程的成本工程的成本反映企业反映企业尚未达到尚未达到预定可使预定可使用状
54、态的在建工程的成本。用状态的在建工程的成本。2024/7/20初级会计学 例例 甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为的增值税专用发票上注明的货款为200000200000元，增元，增值税额为值税额为3400034000元，（不允许抵扣），另支付运元，（不允许抵扣），另支付运杂费杂费10001000元。安装设备时，支付安装费元。安装设备时，支付安装费16001600元。元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。可使用状态。（1 1）支付设备价款、增值税、运杂费共）支付设
55、备价款、增值税、运杂费共235000235000元。元。 借：在建工程借：在建工程 235000235000 贷：银行存款贷：银行存款 2350002350002024/7/20初级会计学 （2 2）支付安装费）支付安装费16001600元。元。 借：在建工程借：在建工程 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 16001600（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本转成本236600236600元。元。 借：固定资产借：固定资产 236600236600 贷：在建工程贷：在建工程 2366002366002024/7/20初级会计学 7、
56、“累计折旧累计折旧”资产类，核算固定资产的磨损价值。资产类，核算固定资产的磨损价值。借方：结转固定资产的磨损价值借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方：增加的固定资产的磨损额贷方贷方余额：固定资产的累计磨损额余额：固定资产的累计磨损额2024/7/20初级会计学 n相关问题解释相关问题解释（1 1）为什么要设置这一账户？）为什么要设置这一账户？ “折旧折旧”本身是指固定资产价值的减本身是指固定资产价值的减少，按照账户结构，折旧金额应计入少，按照账户结构，折旧金额应计入“固固定资产定资产”账户的贷方，这样账户的贷方，这样“固定资产固定资产”账户余额则表示账户余额则表示“固定
57、资产的净值固定资产的净值”。2024/7/20初级会计学 固定资产固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定进入企业的固定资产按月提取的固定 原值原值 资产折旧额资产折旧额余额余额: :固定资产净值固定资产净值 2024/7/20初级会计学 信息使用者需要固定资产的哪些信息？信息使用者需要固定资产的哪些信息？全部有关固定资产的信息全部有关固定资产的信息实际成本实际成本已提折旧额已提折旧额账面上的现值账面上的现值2024/7/20初级会计学 固定资产固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定进入企业的固定资产按月提取的固定 原值原值 资产折旧额资产折旧额固定资产净值固定资产净值 由由“累计折旧累计折
58、旧”账户代替账户代替2024/7/20初级会计学 账户结构：账户结构： 累计折旧累计折旧退出企业的固定资产按月提取的固定退出企业的固定资产按月提取的固定 已提折旧额已提折旧额 资产折旧额资产折旧额 已提取的累计折旧额已提取的累计折旧额 +-2024/7/20初级会计学 n（2 2）“累计折旧累计折旧”账户归属账户归属属于属于“资产类资产类”，属于，属于“备抵类备抵类”，也称，也称“抵减类抵减类”“固定资产固定资产”账户的账户的“抵减抵减”账户账户2024/7/20初级会计学 （3 3）谁负担折旧费用？）谁负担折旧费用？累计折旧处理原则累计折旧处理原则n生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计
59、入“制造费用制造费用”n行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用”n销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“销售费用销售费用”2024/7/20初级会计学 例例 月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧509000509000元，其中：基元，其中：基本生产车间固定资产折旧本生产车间固定资产折旧465000465000元，行政管理元，行政管理部门固定资产折旧部门固定资产折旧3400034000元，销售部门固定资元，销售部门固定资产折旧产折旧1000010000元。元。借：制造费用借：制造费用 465000465000 管理费用管理费用 3400034000 销售费用销
60、售费用 1000010000 贷：累计折旧贷：累计折旧 509000 509000 2024/7/20初级会计学 8、“库存商品库存商品”资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。借方：完工后验收入库的产品成本借方：完工后验收入库的产品成本贷方：产品销售出库贷方：产品销售出库借方借方余额：库存产品余额：库存产品2024/7/20初级会计学 库存商品库存商品借方借方贷方贷方验收入库验收入库的各种商品的实的各种商品的实际成本际成本发出发出的各种商品的实际成的各种商品的实际成本本库存商品的实际成本库存商品的实际成本o“库存商品库存商品”账户按库存商品的账户按库存
61、商品的种类、品种和规格种类、品种和规格等进等进行行明细明细核算。核算。2024/7/20初级会计学 例例3-18A3-18A产品本月制造完工产品本月制造完工100100台，已验收入台，已验收入库。实际成本为库。实际成本为28128002812800元，予以结转。元，予以结转。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 28128002812800 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 281280028128002024/7/20初级会计学 （三）生产业务会计处理范式（三）生产业务会计处理范式 1 1、平时发生制造费用项目、平时发生制造费用项目 借：制造费用借：制造费用某车
62、间（办公费）某车间（办公费） 劳保费劳保费 贷：银行存款贷：银行存款 2024/7/20初级会计学 n2 2、结算本期应付职工的工薪、结算本期应付职工的工薪 n 借：生产成本借：生产成本某产品（直接人工某产品（直接人工 ）n 制造费用制造费用工薪费工薪费n 管理费用管理费用工薪费工薪费 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬原始凭证：原始凭证：工资单工资单工资核算汇总表工资核算汇总表2024/7/20初级会计学 3 3、提取现金备发工资、提取现金备发工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 2024/7/20初级会计学 n4 4、发放工资、发放工资n 借：应付职工薪酬借：应付职工
63、薪酬n 贷：库存现金贷：库存现金原始凭证：原始凭证：工资单工资单工资核算汇总表工资核算汇总表2024/7/20初级会计学 5 5、生产车间耗用材料、生产车间耗用材料 借：生产成本借：生产成本某产品（直接材料）某产品（直接材料） 制造费用制造费用材料费材料费 管理费用管理费用材料费材料费 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 原始凭证：原始凭证：领料单、限额领料单领料单、限额领料单发料凭证汇总表发料凭证汇总表2024/7/20初级会计学 6 6、分配水电费、分配水电费 借：制造费用借：制造费用水电费水电费 贷：应付账款贷：应付账款供水公司供水公司 供电公司供电公司2024/7/20初级会计学 7 7
64、、提取固定资产折旧费、提取固定资产折旧费 借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧原始凭证：原始凭证：固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表2024/7/20初级会计学 8 8、分配并结转制造费用、分配并结转制造费用借：生产成本借：生产成本某产品（制造费用）某产品（制造费用） 贷：制造费用贷：制造费用 原始凭证：原始凭证：制造费用分配表制造费用分配表2024/7/20初级会计学 制造费用制造费用+-=办公费办公费 800劳保费劳保费1200设备租赁费设备租赁费 1000薪酬费薪酬费2280物料费物料费11000折旧费折旧费6000厂租赁费厂租赁
65、费1000水电费水电费1720250002024/7/20初级会计学 9 9、计算并结转完工产品成本、计算并结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品某产品某产品贷：生产成本贷：生产成本某产品（直接材料）某产品（直接材料） 某产品（直接人工）某产品（直接人工） 某产品（制造费用）某产品（制造费用）原始凭证：原始凭证：完工产品成本计算单完工产品成本计算单2024/7/20初级会计学 生产成本生产成本A A产品产品+-=直接人工直接人工 34200直接材料直接材料80000制造费用制造费用150001900002024/7/20初级会计学 生产成本生产成本B B产品产品+-直接人工直接人工 228
66、00直接材料直接材料 140000制造费用制造费用100001728001728002024/7/20初级会计学 （三）账务处理举例（三）账务处理举例明光工厂明光工厂12月份生产业务如下：月份生产业务如下：1、仓库发出下列材料用于生产、仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品及其两种产品及其他一般耗用：他一般耗用：借：生产成本借：生产成本175000制造费用制造费用6000管理费用管理费用7500贷：原材料贷：原材料1885002024/7/20初级会计学 甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计制造产品耗用制造产品耗用4000015000120000175000A产品产品200009000
67、75000104000B产品产品2000060004500071000车间一般耗用车间一般耗用60006000企业管理耗用企业管理耗用75007500合计合计40000225001260001885002024/7/20初级会计学 2、10日，开出现金支票从银行提取现金日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发元，以备发放工资。放工资。借：库存现金借：库存现金150000贷：银行存款贷：银行存款1500003、10日，以现金支付职工工资。日，以现金支付职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬150000贷：库存现金贷：库存现金1500004、20日，以银行存款支付管理部门办公费日，
68、以银行存款支付管理部门办公费3000元。元。借：管理费用借：管理费用3000贷：银行存款贷：银行存款30005、25日，以银行存款日，以银行存款1500元预付下季度报刊杂志订阅费。元预付下季度报刊杂志订阅费。借：管理费用借：管理费用1500贷：银行存款贷：银行存款15002024/7/20初级会计学 6、结算本月应付职工工资，其中制造、结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资产品的职工工资70000元，制造元，制造B产品的职工工资产品的职工工资30800元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资9000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资40200元。元。借：生产成本借：生产成
69、本100800制造费用制造费用9000管理费用管理费用40200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1500007、31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用的固日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用的固定资产应计提折旧定资产应计提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产元，行政管理部门使用固定资产应计提折旧应计提折旧10000元。元。借：制造费用借：制造费用20000管理费用管理费用10000贷：累计折旧贷：累计折旧300002024/7/20初级会计学 8、月末、月末A产品完工，经计算后确定，产品完工，经计算后确定，A产品应负产品应负担的间接生产费用为担的间接生产费用为35000元。
70、最后，结转已全元。最后，结转已全部完工验收入库的部完工验收入库的A产品成本产品成本111000元。元。借：生产成本借：生产成本A35000贷：制造费用贷：制造费用35000借：库存商品借：库存商品A111000贷：生产成本贷：生产成本A1110002024/7/20初级会计学 生产业务生产业务 待摊待摊( (预提预提) )费用费用 生产成本生产成本 库存商品库存商品业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付职工薪酬。结算应付职工薪酬。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转完工入库产品的制
71、造成本。结转完工入库产品的制造成本。 现金现金 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用2024/7/20初级会计学 三、销售业务的核算三、销售业务的核算（一）核算内容（一）核算内容1、确认销售收入，办理货款结算；、确认销售收入，办理货款结算；企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给买买方方。A A企企业业将将一一批批商商品品销销售售给给某某中中间间商商，合合同同规规定定，A A有有权权要要求求中中间间商商将将售售出出商商品品转转移移或退回，不能确认收入。或退回，不能确认收入。企企业业既既没没有有保
72、保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已售售出出的的商商品品实实施施控控制制。小小区区出售后，对小区实施物业管理。出售后，对小区实施物业管理。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。n以上四项标准化必须同时具备，缺一不可以上四项标准化必须同时具备，缺一不可。2024/7/20初级会计学 2 2、 确认时间确认时间在销售时确认在销售时确认: :较多采用较多采用收取货款时确认收取货款时确认: :分期收款发出商品分期收款发出商品根据完工进度确认：一般为施工企业根
73、据完工进度确认：一般为施工企业3、按配比原则，确认销售成本、销售税金、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。和销售费用。2024/7/20初级会计学 （二）销售业务核算（二）销售业务核算应开设的账户应开设的账户 1.1.“主营业务收入主营业务收入”（收入类账户）（收入类账户） 用用途途：用用于于核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供劳务等主要业务所发生的收入。供劳务等主要业务所发生的收入。明明细细账账设设置置：按按业业务务种种类类（如如产产品品名名称）设置明细账户。称）设置明细账户。2024/7/20初级会计学 账户的结构：账户的结构：主营业务收入主营业务收入业务种类业务种类 期
74、末将本期实现的期末将本期实现的 确认产品销售确认产品销售主营业务收入总额主营业务收入总额 收入时收入时 结转到结转到“本年利润本年利润”账户账户期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 实现的收入额实现的收入额2024/7/20初级会计学 n2.2.“其他业务收入其他业务收入”账户（收入类）账户（收入类）n用途：用途：用来核算企业附营业务收入的账户。用来核算企业附营业务收入的账户。n明细账设置：明细账设置：按业务种类（如材料销售、包按业务种类（如材料销售、包装物销售、出租固定资产、出租无形资产等）装物销售、出租固定资产、出租无形资产等）设置明细账户。设置明细账户。2024/7/20初级会计学
75、n账户结构账户结构 其他业务收入其他业务收入业务种类业务种类期末将本期其期末将本期其他业务收入总他业务收入总额转入额转入“本年本年利润利润”账户账户确认实现的其确认实现的其他业务收入时他业务收入时期末结转后余额期末结转后余额实现的收入额实现的收入额证据证据:发票发票2024/7/20初级会计学 3 3“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户证据证据:发票发票2024/7/20初级会计学 4.4.“应收账款应收账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用用途途：用用来来核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业业务务，应应向向购购货货单
76、单位位和和接接受受劳劳务务单单位收取的款项。位收取的款项。明细账设置：明细账设置：可按购货单位名称设置可按购货单位名称设置2024/7/20初级会计学 账户的结构账户的结构： 应收账款应收账款客户名称客户名称 赊销业务发生时赊销业务发生时 实际收回款项时实际收回款项时 按应收回的款项按应收回的款项 按实际收款额按实际收款额 （买价（买价+ +销项税额销项税额 + +代垫运费）代垫运费） 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 余额：预收的销货款余额：预收的销货款 收回的款项收回的款项 实际发生额实际发生额2024/7/20初级会计学 n5 5“应收票据应收票据”账户（资产类账户）账户（资产类账户）n
77、用途：用途：用于票据结算的销货业务用于票据结算的销货业务n明细账设置：明细账设置：2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构应收票据应收票据 收到票据时收到票据时 票据到期时票据到期时 余额：尚未到期余额：尚未到期 的票据面值的票据面值 票据面值票据面值证据证据:商业汇票商业汇票2024/7/20初级会计学 n6.6.“预收账款预收账款”账户账户( (负债类账户负债类账户) )n用途：用途：专门用来核算企业预收购货单位专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户。货款的发生和偿付情况的账户。n明细账设置：明细账设置：按照购货方单位名称设置按照购货方单位名称设置2024/7/20
78、初级会计学 n账户结构：账户结构： 预收账款预收账款客户名称客户名称发出商品时发出商品时(应收货款额应收货款额)收取的预收账款收取的预收账款余额：尚未发出商品余额：尚未发出商品的预收货款的预收货款余额：应收的余额：应收的货款款货款款实际实际收款额收款额应收款额应收款额2024/7/20初级会计学 n7.“7.“主营业务成本主营业务成本”账户（费用类账户）账户（费用类账户）n用途：用途：用来核算企业已销售产品的销售成本用来核算企业已销售产品的销售成本（或生产成本）的计算和结转。（或生产成本）的计算和结转。n明细账设置：明细账设置：可按业务种类可按业务种类2024/7/20初级会计学 账户的结构：
79、账户的结构： 主营业务成本主营业务成本业务种类业务种类月末计算出本月月末计算出本月 期末将期当期销售成本期末将期当期销售成本 已销产品的生产成本已销产品的生产成本 总额总额转入转入“本年利润本年利润” 账户账户期末结转后无余额期末结转后无余额 出库产品成本计算方出库产品成本计算方法计算出的实际金额法计算出的实际金额2024/7/20初级会计学 n8.“8.“营业税金及附加营业税金及附加”（费用类账户）（费用类账户）n用途：用途：用于核算因营业活动应负担的各种流转用于核算因营业活动应负担的各种流转税，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、税，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及
80、教育费附加。资源税、土地增值税及教育费附加。n明细账设置：明细账设置：不需要设置不需要设置2024/7/20初级会计学 n8.“8.“营业税金及附加营业税金及附加”（费用类账户）（费用类账户）营业税金营业税金营业税营业税消费税消费税资源税资源税城市维护建设税城市维护建设税土地增值税土地增值税共有税共有税2024/7/20初级会计学 各月应交城市维护建设税各月应交城市维护建设税 = =（本月应交增值税（本月应交增值税+ +应交营业税应交营业税+ +应交消费税）应交消费税）7%7%各月应交教育费附加各月应交教育费附加 = =（本月应交增值税（本月应交增值税+ +应交营业税应交营业税+ +应交消费税
81、）应交消费税）3%3%2024/7/20初级会计学 账户结构：账户结构： 营业营业税金税金及附加及附加 月末计算出的应交月末计算出的应交 期末将借方发生额期末将借方发生额 销售税金及附加时销售税金及附加时 转入转入“本年利润本年利润” 账户账户期末结转后无余额期末结转后无余额 2024/7/20初级会计学 n9.“9.“销售费用销售费用”账户（费用类账户）账户（费用类账户）n用途：用途：用于核算企业在商品销售过程中用于核算企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用。所发生的各种销售费用。n明细账设置：明细账设置：可按费用项目设置可按费用项目设置2024/7/20初级会计学 n内容：内容：销售费用
82、销售费用广告费广告费运杂费运杂费途中保险费途中保险费展览费展览费专设机构经费专设机构经费职工薪酬职工薪酬业务费业务费折旧费折旧费修理费修理费2024/7/20初级会计学 账户结构：账户结构： 销售销售费用费用 发生的各项发生的各项 期末将借方发生额期末将借方发生额 销售销售费用费用时时 转入转入“本年利润本年利润” 账户账户 期末无余额期末无余额2024/7/20初级会计学 n10.10.“其他业务成本其他业务成本”（费用类账户）（费用类账户）n用途：用途：用于核算主营业务以外的其他销售业务用于核算主营业务以外的其他销售业务所发生的支出（成本、费用）所发生的支出（成本、费用）n销售材料的成本；
83、销售材料的成本；n销售包装物的成本；销售包装物的成本；n出租固定资产的折旧费出租固定资产的折旧费；n出租无形资产的摊销额；出租无形资产的摊销额；n 出租包装物的摊销额。出租包装物的摊销额。2024/7/20初级会计学 n明细账设置：明细账设置：按其他业务种类设置按其他业务种类设置n如：如：销售材料的成本；销售材料的成本；nn销售包装物的成本；销售包装物的成本；nn出租固定资产的折旧费出租固定资产的折旧费；nn出租无形资产的摊销额；出租无形资产的摊销额；n 出租包装物的摊销额。出租包装物的摊销额。材料销售材料销售包装物销售包装物销售出租固定资产出租固定资产出租无形资产出租无形资产出租包装物出租包
84、装物2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 其他业务成本其他业务成本月末计算出附营月末计算出附营业务成本、费用业务成本、费用时时期末将其借方累计期末将其借方累计发生额转入发生额转入“本年本年利润利润”账户账户期末结转后无余额期末结转后无余额2024/7/20初级会计学 确认销售收入时：确认销售收入时： 借：银行存款（借：银行存款（当时收款：支票、银行汇票、当时收款：支票、银行汇票、 银行本票银行本票） 应收账款应收账款 （当时为收款，也没任何付款票据）（当时为收款，也没任何付款票据） 应收票据应收票据 （收到商业汇票（收到商业汇票 ） 预收账款预收账款 （在发货前收款）（在发货前收款
85、） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入产品产品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （三）销售业务会计处理范式（三）销售业务会计处理范式 2024/7/20初级会计学 n1 1、预收购买单位货款时：、预收购买单位货款时： 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :预收账款预收账款某单位（或个人）某单位（或个人）2024/7/20初级会计学 n2 2、发出商品时、发出商品时借借: :预收账款预收账款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入某单位（或个人）某单位（或个人） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）原始凭证：原始凭证：发票、产品出库单发票、产品出库
86、单2024/7/20初级会计学 n3 3、将多收货款退回时、将多收货款退回时 借借: :预收账款预收账款某单位（或个人）某单位（或个人） 贷贷: :银行存款银行存款2024/7/20初级会计学 n4 4、收到对方单位补足货款时、收到对方单位补足货款时 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :预收账款预收账款某单位（或个人）某单位（或个人）2024/7/20初级会计学 1 1、支付发生的各项销售费用、支付发生的各项销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）（四四）销销售售成成本本、费费用用业业务务会会计计处处理理范范式式 2024/7/20初级会计学
87、2 2、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2024/7/20初级会计学 （三）计算出本月应缴纳的销售税金及附（三）计算出本月应缴纳的销售税金及附加时：加时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加2024/7/20初级会计学 （四）实际缴纳应交的税金（四）实际缴纳应交的税金 借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 2024/7/20初级会计学 账务处理举例账务
88、处理举例1、12月月16日，按合同向红星工厂发出日，按合同向红星工厂发出A产品产品8台，单台，单位售价位售价19000元，计元，计152000元。收回货款元。收回货款18000元元存入银行，其余款项未收回。存入银行，其余款项未收回。2024/7/20初级会计学 借：银行存款借：银行存款18000应收账款应收账款134000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1520002、16日，按合同规定预收南星工厂货款日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款10000贷：预收账款贷：预收账款100003、26日，按合同规定向南星工厂销售日，按合同规定向南星工厂销
89、售A产品产品6台，单位售台，单位售价价19000元，计元，计114000元。其中元。其中10000元为预收货款，元为预收货款，其余其余104000元已收到并存入银行。元已收到并存入银行。借：预收账款借：预收账款10000银行存款银行存款104000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1140002024/7/20初级会计学 4、28日，以银行存款日，以银行存款5000元支付销售元支付销售A产品的销售费用。产品的销售费用。借：销售费用借：销售费用5000贷：银行存款贷：银行存款50005、31日，结转上述已销售日，结转上述已销售14台台A产品的成本产品的成本150000元。元。借：主营业务成本借：主
90、营业务成本150000贷：库存商品贷：库存商品1500006、31日，按销售收入的日，按销售收入的10%计算已销售计算已销售A产品应负担的销产品应负担的销售税金。售税金。借：营业税金及附加借：营业税金及附加26600贷：应交税费贷：应交税费266002024/7/20初级会计学 销售业务销售业务银行存款（库存现金）银行存款（库存现金） 应收账款应收账款 预收账款预收账款 库存商品库存商品 应交税费应交税费 营业收入营业收入 销售费用销售费用 营业成本营业成本 营业税金营业税金业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。入银行或销售预收货款
91、的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。2024/7/20初级会计学 n四、利润及利润分配的四、利润及利润分配的核算核算2024/7/20初级会计学 通过核算，计算出企业在每一会通过核算，计算出企业在每一会计期间的有关经营成果的指标计期间的有关经营成果的指标.包括包括（一）核算任务（一）核算任务利润总额利润总额净利润净利润年末未分配利润年末未分配利润2024/7/20初级会计学 （二）利润的构成及其计算（二）利润的构成及其计算 1.1.营业收入营业收入= =主
92、营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入2.2.营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本营业利润营业利润营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益4.利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出2024/7/20初级会计学 5.净利润净利润利润总额利润总额-所得税费用所得税费用6.年末未分配利润年末未分配利润=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润-本
93、年度已分配利润本年度已分配利润=本年度可供分配利润本年度可供分配利润-本年度已分配利润本年度已分配利润2024/7/20初级会计学 1.1.“财务费用财务费用”账户（费用类账户）账户（费用类账户）用用途途：用用于于核核算算企企业业为为筹筹集集和和储储存存生生产经营资金所发生的各项费用和收入。产经营资金所发生的各项费用和收入。核算内容：核算内容： 短期利息支出；短期利息支出； 债券利息支出；债券利息支出； 存款利息收入；存款利息收入； 汇兑损益；汇兑损益； 金融机构代办手续费。金融机构代办手续费。明细账设置：明细账设置：按核算项目按核算项目（四）利润核算应开设的账户（四）利润核算应开设的账户20
94、24/7/20初级会计学 n账户结构：账户结构：n 财务费用财务费用 各项财务费用的各项财务费用的 发生利息收入、汇兑发生利息收入、汇兑 发生时发生时 收入时收入时 月末将其借方余额月末将其借方余额 转转入入 “ “本年利本年利润润”账户账户 月末结转后无余额月末结转后无余额 2024/7/20初级会计学 2.“.“营业外收入营业外收入”账户（收入类账户）账户（收入类账户）n用途：用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。接关系的各项收入。n核算内容：核算内容：n处置固定资产利得；处置固定资产利得；n罚款净收入；罚款净收入；n出售无形资
95、产利得；出售无形资产利得；n非货币性资产交换利得；非货币性资产交换利得；n政府补助；政府补助；n捐赠利得；捐赠利得；n债务重组利得。债务重组利得。n明细账设置：明细账设置：按核算内容设置按核算内容设置2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 营业外收入营业外收入月末将其贷方累计月末将其贷方累计 发生各项发生各项发生额转入发生额转入“本年利本年利润润”账户账户 营业外收入时营业外收入时 月末结转后无余额月末结转后无余额2024/7/20初级会计学 n3.3.“营业外支出营业外支出 ”账户（费用类账户）账户（费用类账户）n用途：用途：用于核算企业发生的与生产经营无直接关系用于核算企业发生的
96、与生产经营无直接关系的各项支出的，的各项支出的，n核算内容：核算内容：n固定资产盘亏净损失；固定资产盘亏净损失；n处置固定资产净损失；处置固定资产净损失；n出售无形资产净损失；出售无形资产净损失；n债务重组损失；债务重组损失；n非货币性资产交换损失；非货币性资产交换损失；n罚款支出；罚款支出；n非常损失；非常损失；n捐赠支出。捐赠支出。n明细账设置：明细账设置：按核算内容按核算内容2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 营业外支出营业外支出 月末结转后无余额月末结转后无余额月末将其借方累月末将其借方累计发生额转入计发生额转入“本年利润本年利润”账户账户发生各项发生各项营业外支出时营业
97、外支出时2024/7/20初级会计学 n4.4.“所得税费用所得税费用”账户（费用类账户）账户（费用类账户）n（1 1）用途：）用途：用于核算按规定从本期盈利用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额额中减去的所得税金额n（2 2）产生前提：）产生前提：有应纳税所得额，在不有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额。存在纳税调整事项时，为盈利额。n（3 3）明细账设置：）明细账设置：n 当期所得税费用当期所得税费用n 递延所得税费用递延所得税费用( (本课程不讲本课程不讲) )2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 所得税费用所得税费用当月应负担的当月应负担的所得税费用所得税
98、费用转入转入“本年利润本年利润”转出数转出数月末结转后无余额月末结转后无余额2024/7/20初级会计学 n5.5.“本年利润本年利润 ”账户账户n用途：用途：用来核算企业本年度累计实现的用来核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况的账户。净利润或发生的亏损情况的账户。n明细账设置：明细账设置：不需要不需要2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 本年利润本年利润月末转入的各项税前费用月末转入的各项税前费用年末结转后无余额年末结转后无余额月末转入所得税费用月末转入所得税费用转入的各项收入转入的各项收入余额余额:当年累计当年累计实现的净利润实现的净利润余额余额:当年累计发生当年累计
99、发生的亏损的亏损年末结转本年度累计年末结转本年度累计实现的净利润实现的净利润年末结转本年度年末结转本年度累计发生的亏损累计发生的亏损2024/7/20初级会计学 n6.6.“利润分配利润分配”账户账户n（1 1）用途：）用途：用于核算企业利润的分配用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配后积存的（或亏损的弥补）和历年分配后积存的余额余额n（2 2）明细账设置：）明细账设置：按核算内容按核算内容2024/7/20初级会计学 n（3 3）核算内容：）核算内容：核核算算内内容容分配利润分配利润未分配利润未分配利润应付现金股利应付现金股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取法定
100、盈余公积应付利润应付利润2024/7/20初级会计学 （4 4）利润分配法律依据）利润分配法律依据 根据我国根据我国公司法公司法的规定，企业应在每年的规定，企业应在每年终了后，根据当年实现的净利润进行利润分配。终了后，根据当年实现的净利润进行利润分配。（5 5）分配顺序）分配顺序 依法弥补以前年度亏损（在依法弥补以前年度亏损（在中级财务会计学中级财务会计学中学）中学）按当年实现净利润的按当年实现净利润的10%10%。提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。我们将此项分配称为我们将此项分配称为法定分配法定分配，即分配内容是法，即分配内容是法定的，分配比例也是法定的。定的，分配比例也是法定的。20
101、24/7/20初级会计学 任意分配任意分配 企业在依据公司法进行法定分配以企业在依据公司法进行法定分配以后，还可以根据企业规定进行任意分后，还可以根据企业规定进行任意分配，主要是向投资者分红、提取任意配，主要是向投资者分红、提取任意盈余公积。盈余公积。（6 6）分配时间）分配时间 一般为年度终了后。也出现中期分一般为年度终了后。也出现中期分配现象。配现象。2024/7/20初级会计学 （7 7）账户开设说明）账户开设说明 我国会计制度规定，我国会计制度规定， “ “利润分配利润分配”账户既核算利润分配项目，又核算未分账户既核算利润分配项目，又核算未分配利润项目，为便于同学们理解，我们配利润项目
102、，为便于同学们理解，我们将分开加以介绍。将分开加以介绍。2024/7/20初级会计学 （8 8）“利润分配利润分配反映分配去向反映分配去向”n用途：用途：用于核算当年利润分配或弥补亏损用于核算当年利润分配或弥补亏损情况情况n明细科目：明细科目：提取法定盈余公积、应付股利提取法定盈余公积、应付股利等。等。n账户身份：账户身份：“本年利润本年利润”账户的抵减账户，账户的抵减账户，账户结构账户结构“借增贷减借增贷减”2024/7/20初级会计学 利润分配利润分配提取法定盈余公积等提取法定盈余公积等 实际分配时实际分配时 年末将借方发生额年末将借方发生额 转入转入“未分配利润未分配利润” 账户账户 年
103、末结转后无余额年末结转后无余额2024/7/20初级会计学 n（9 9）“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”n用于核算企业各期末未分配利润情况。用于核算企业各期末未分配利润情况。n账户账户n 利润分配利润分配未分配利润未分配利润余额：累计未弥补亏损余额：累计未弥补亏损余额：累计未弥补亏损余额：累计未弥补亏损余额：累计未分配利润余额：累计未分配利润余额：累计未分配利润余额：累计未分配利润年末转入的当年净利润年末转入的当年净利润年末转入的当年净利润年末转入的当年净利润经批准转入的用于弥补经批准转入的用于弥补经批准转入的用于弥补经批准转入的用于弥补亏损的盈余公积亏损的盈余公积亏损的盈余公积亏损的
104、盈余公积年末转入的当年年末转入的当年年末转入的当年年末转入的当年已分配利润额已分配利润额已分配利润额已分配利润额年末转入的当年年末转入的当年年末转入的当年年末转入的当年亏损总额亏损总额亏损总额亏损总额2024/7/20初级会计学 n7.7.“盈余公积盈余公积”账户账户n用途：用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况情况n明细账设置明细账设置：n 法定盈余公积；法定盈余公积；n 任意盈余公积；任意盈余公积；n盈余公积补亏等。盈余公积补亏等。2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 盈余公积盈余公积依法转增资本、弥补依法转增资本、弥补 提取的盈余公积金
105、时提取的盈余公积金时亏损等使用时亏损等使用时 余额：结存的盈余公积余额：结存的盈余公积2024/7/20初级会计学 n8.“8.“应付股利应付股利” ” n用途：用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。利或利润。n明细账设置：明细账设置：按股东名称按股东名称2024/7/20初级会计学 n账户结构账户结构 应付股利应付股利 实际发放时实际发放时 决定发放时决定发放时 余额：尚未发放余额：尚未发放 的现金股利或利润的现金股利或利润2024/7/20初级会计学 n（一）月末结转各项收入时：（一）月末结转各项收入时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他
106、业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润五、利润业务的会计处理五、利润业务的会计处理原始凭证：原始凭证：本期收入、费用结转表本期收入、费用结转表2024/7/20初级会计学 n（二）结转各项费用时：（二）结转各项费用时： 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用原始凭证：原始凭证：本期收入、费用结转表本期收入、费用结转表2024/7/20初级会计学 n（三）计算所得税费用时（三）计算所得税费用时 借：所得税费用借：所得
107、税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2024/7/20初级会计学 （四）结转所得税费用（四）结转所得税费用 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用2024/7/20初级会计学 n（五）年末结转本年度实现的净利润时：（五）年末结转本年度实现的净利润时： 借：本年利润借：本年利润 （盈利）（盈利） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为亏损，则：如为亏损，则： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 （亏损）（亏损）2024/7/20初级会计学 n（六）提取法定盈余公
108、积金时（六）提取法定盈余公积金时 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积2024/7/20初级会计学 （七）对外宣告对投资者分红时：（七）对外宣告对投资者分红时：n 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利2024/7/20初级会计学 n（八）年末结转本年度已分配利润时（八）年末结转本年度已分配利润时借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付股利应付股利2024/7/20初级会计学 （三）账务处理举例（三）账务处理举例1、31日
109、，经批准，没收包装物的押金日，经批准，没收包装物的押金1400元转作营业元转作营业外收入。外收入。借：其他应付款借：其他应付款1400贷：营业外收入贷：营业外收入14002024/7/20初级会计学 2、31日，企业违反合同，被罚款日，企业违反合同，被罚款1300元，以现金支付。元，以现金支付。借：营业外支出借：营业外支出1300贷：现金贷：现金13003、31日，将各项收入、费用转入日，将各项收入、费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入266000营业外收入营业外收入1400贷：本年利润贷：本年利润267400借：本年利润借：本年利润245100贷：主营业务
110、成本贷：主营业务成本150000销售费用销售费用5000营业税金及附加营业税金及附加26600管理费用管理费用62200营业外支出营业外支出13002024/7/20初级会计学 4、31日，计算并结转本月应交企业所得税日，计算并结转本月应交企业所得税21000元。元。借：所得税费用借：所得税费用21000贷：应交税费贷：应交税费21000借：本年利润借：本年利润21000贷：所得税费用贷：所得税费用210005、31日，从净利润中提取盈余公积日，从净利润中提取盈余公积16000元。元。借：利润分配借：利润分配16000贷：盈余公积贷：盈余公积1600006、31日，宣布分配利润日，宣布分配利润
111、16000元。元。借：利润分配借：利润分配16000贷：应付股利贷：应付股利160002024/7/20初级会计学 利润形成及分配业务利润形成及分配业务营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。结转应付利润和提取结转应付利润和提取公积金。公积金。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业
112、外收入营业外收入2024/7/20初级会计学 五、其他业务的核算五、其他业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1、“实收资本实收资本”所有者权益类，核算企业投资者投入资本的情况。所有者权益类，核算企业投资者投入资本的情况。借方：返还或减少出资借方：返还或减少出资贷方：所有者投入资本贷方：所有者投入资本贷方贷方余额：接受投资的实有数余额：接受投资的实有数“实收资本实收资本”账户可按账户可按投资者投资者进行进行明细明细核算。核算。2、“短期借款短期借款”负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。借方：偿还借款借方：偿还借款贷方：借入款项贷方：借
113、入款项贷方贷方余额：尚未偿还的借款余额：尚未偿还的借款“短期借款短期借款”账户可按账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细借款种类、贷款人和币种进行明细核核算。算。2024/7/20初级会计学 3、“财务费用财务费用”费用类，企业因筹集和使用资金而发生的费用。费用类，企业因筹集和使用资金而发生的费用。借方：企业发生的各项财务费用借方：企业发生的各项财务费用贷方：期末结转贷方：期末结转“本年利润本年利润”4、“其他应收款其他应收款”资产类，核算企业应向其他单位和个人收取的与主资产类，核算企业应向其他单位和个人收取的与主营业务无直接关系的其他应收、暂付款项。营业务无直接关系的其他应收、暂付款项。借方
114、：发生其他应收款借方：发生其他应收款贷方：收回款项贷方：收回款项借方借方余额：尚未收回的其他应收款项。余额：尚未收回的其他应收款项。n本科目应当按照其他应收款的本科目应当按照其他应收款的项目项目和和对方单对方单位（或个人）位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。2024/7/20初级会计学 5、“其他应付款其他应付款”负债类，核算企业应向其他单位和个人支付的其他暂收、负债类，核算企业应向其他单位和个人支付的其他暂收、应付款项。应付款项。借方：支付款项借方：支付款项贷方：发生其他暂收、应付款贷方：发生其他暂收、应付款贷方贷方余额：尚未支付的其他应付款余额：尚未支付的其他应付款本科目应当按照其他应
115、付款的本科目应当按照其他应付款的项目项目和和对方单位（或个人）对方单位（或个人）进进行明细核算。行明细核算。（二）账务处理举例（二）账务处理举例1、企业接受投资者投资、企业接受投资者投资1000000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）10000002、企业向银行借入、企业向银行借入200000元借款，存入账户。元借款，存入账户。借：银行存款借：银行存款200000贷：短期借款贷：短期借款2000002024/7/20初级会计学 3、月末，企业支付本月银行借款利息、月末，企业支付本月银行借款利息1000元。元。借：财务费用借：财
116、务费用1000贷：银行存款贷：银行存款10004、某职工预借、某职工预借1000元差旅费现金。元差旅费现金。借：其他应收款借：其他应收款1000贷：库存现金贷：库存现金10005、职工出差归来，报销差旅费、职工出差归来，报销差旅费964元，交回现金元，交回现金36元。元。借：管理费用借：管理费用964库存现金库存现金36贷：其他应收款贷：其他应收款10006、收到红星工厂交来包装物押金、收到红星工厂交来包装物押金900元现金。元现金。借：库存现金借：库存现金900贷：其他应付款贷：其他应付款9002024/7/20初级会计学 n六、试算平衡六、试算平衡 是指根据会计等式的平衡原理，按照记是指根
117、据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。查账户记录的正确性、完整性的方法。 （一）（一）会计分录试算平衡会计分录试算平衡 借方科目金额借方科目金额=贷方科目金额贷方科目金额2024/7/20初级会计学 账户记录的一般规则账户记录的一般规则n从会计分录到账簿：过账从会计分录到账簿：过账结果结果结果结果: : : :计算出每一总计算出每一总计算出每一总计算出每一总账账户的当期借方、账账户的当期借方、账账户的当期借方、账账户的当期借方、贷方发生额合计数贷方发生额合计数贷方发生额合计数贷方发生额合计数结果
118、结果结果结果: : : :计算出每一计算出每一计算出每一计算出每一总账账户的期末余总账账户的期末余总账账户的期末余总账账户的期末余额额额额. . . .思考：总账账户借方、贷方发生额间有关思考：总账账户借方、贷方发生额间有关系吗？期末余额间有关系吗？系吗？期末余额间有关系吗？2024/7/20初级会计学 （二）发生额平衡法（二）发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金2024/7/20初级会计学 平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账
119、规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360
120、 000 360 000 注意注意:每笔业每笔业务的借务的借贷方发贷方发生额都生额都是相等是相等的。的。 重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。计数也必然相等。2024/7/20初级会计学 2024/7/20初级会计学 平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有
121、账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表212024/7/20初级会计学 （三）（三）余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户的借方即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金2024/7/20初级会计学 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理2024/7/20初级会计学 2024/7/20初级会计学 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有所有本期本期期末期末有余有余
122、额的额的账户账户各账各账户期户期末的末的余额余额期末所有账户借方余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额期末所有账户贷方余额表222024/7/20初级会计学 试算平衡表试算平衡表年年月单位：元月单位：元会计会计账户账户期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计试算平衡的结果不是绝对的，如果借贷不平衡，可以肯定账试算平衡的结果不是绝对的，如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类账户的记录是正确的，但不能肯定记
123、账无错误。所以，应对账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。所以，应对会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。2024/7/20初级会计学 n（四）试算平衡能够检验的错误（四）试算平衡能够检验的错误1.1.会计分录中一方金额记错；会计分录中一方金额记错；2.2.一方金额遗漏记载或重复记载；一方金额遗漏记载或重复记载；3.3.过入账户的一方金额过错、一方方向过错；过入账户的一方金额过错、一方方向过错；4.4.分录中一方遗漏、重复记载过入账户分录中一方遗漏、重复记载过入账户5.5.账户借方或贷方合计数计算错误；账户借方或贷方合计数
124、计算错误；6.6.在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误。在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误。 2024/7/20初级会计学 n（五）试算平衡不能检验的错误（五）试算平衡不能检验的错误1. 1. 漏记；漏记；2. 2. 重记；重记；3.3.方向记反；方向记反；4.4.记错账户（串户）。记错账户（串户）。 2024/7/20初级会计学 益明公司益明公司8月份部分月份部分账户资料如下：料如下：账户名称名称期初余期初余额本期借方本期借方发生生额本期本期贷方方发生生额期末余期末余额银行存款行存款100，000150，000110，000？1固定固定资产3，000，000？2500，0003，3
125、00，000应付付账款款？3200，000130，00080，000实收收资本本6，000，0000？46，500，000要求：根据各要求：根据各类账户的性的性质，计算并填列上述表格的未知数据算并填列上述表格的未知数据1、_ 2、_ 3_ 4_2024/7/20初级会计学 资料：假设顺达机械厂资料：假设顺达机械厂2020年年1 1月月3131日的财务状况如下：日的财务状况如下：序序 号号项项 目目金额金额( (万元万元) )1生产车间厂房生产车间厂房15002生产用的各种机械设备生产用的各种机械设备13003运输卡车运输卡车1804装配中的车床装配中的车床1205已完工入库的车床已完工入库的车
126、床5006库存钢材及其他材料库存钢材及其他材料1537向新沪厂购材料未付款向新沪厂购材料未付款258未交纳的税金未交纳的税金109出租包装物收取的押金出租包装物收取的押金1.210采购员预借的差旅费采购员预借的差旅费0.211投入资本投入资本20002024/7/20初级会计学 12留存收益留存收益40013计算机计算机13014银行借入的短期借款银行借入的短期借款363.815库存的机器设备润滑油库存的机器设备润滑油0.316向银行借入的长期借款向银行借入的长期借款100017存入银行的款项存入银行的款项7318库存现金库存现金1.519库存生产用煤库存生产用煤10020应收销给光明工厂的货
127、款应收销给光明工厂的货款25021应付给供应单位的货款应付给供应单位的货款20022存在银行的存款存在银行的存款6023固定资产累计折旧固定资产累计折旧368要求：根据上述资料，列示出资产与权益项目，并求出资产与权益总额。要求：根据上述资料，列示出资产与权益项目，并求出资产与权益总额。2024/7/20初级会计学 例例4-1 4-1 公开发行普通股公开发行普通股1000000010000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格3 3元，发行收入已全部收到存元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用入银行。发行费用300000300000元，以银行存款支付。元，以银行存
128、款支付。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。（1 1）收到发行收入：）收到发行收入：借：银行存款借：银行存款 3000000030000000 贷：股本贷：股本 1000000010000000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 20000000200000002024/7/20初级会计学 例例4-24-2从银行取得生产经营用借款从银行取得生产经营用借款10000001000000元，元，借款期限为借款期限为6 6个月，月利率个月，月利率0.4%0.4%，该项借款的，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。支付。借
129、款已存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：短期借款贷：短期借款 100000010000002024/7/20初级会计学 例例4-34-3从银行取得借款从银行取得借款30000003000000元，借款期限元，借款期限为为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，借款已存入银行存款户。借款已存入银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：长期借款贷：长期借款 300000030000002024/7/20初级会计学 例例4-4 4-4 甲公司购买不需安装的设备一台，甲公司购买不需安装
130、的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为取得的增值税专用发票上注明的货款为23000002300000元，增值税额为元，增值税额为391000391000元，（不允许元，（不允许抵扣），另支付运杂费抵扣），另支付运杂费90009000元，款项通过银行元，款项通过银行支付，设备已投入使用。支付，设备已投入使用。 借：固定资产借：固定资产 27000002700000 贷：银行存款贷：银行存款 270000027000002024/7/20初级会计学 例例4-5 4-5 甲公司购入需要安装的机器设备一台，甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为取得的增值税专用发票
131、上注明的货款为200000200000元，元，增值税额为增值税额为3400034000元，（不允许抵扣），另支付元，（不允许抵扣），另支付运杂费运杂费10001000元。安装设备时，支付安装费元。安装设备时，支付安装费16001600元。元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。可使用状态。（1 1）支付设备价款、增值税、运杂费共）支付设备价款、增值税、运杂费共235000235000元。元。 借：在建工程借：在建工程 235000235000 贷：银行存款贷：银行存款 2350002350002024/7/20初级会计学 （2 2）支
132、付安装费）支付安装费16001600元。元。 借：在建工程借：在建工程 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 16001600（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本转成本236600236600元。元。 借：固定资产借：固定资产 236600236600 贷：在建工程贷：在建工程 2366002366002024/7/20初级会计学 例例4-64-6向长江公司购入向长江公司购入D D材料一批。取得的增值税专材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为用发票上注明的货款为12500001250000元，增值税额为元，增值税额为212500
133、212500元，款项已通过银行支付，元，款项已通过银行支付，D D材料尚未到达企材料尚未到达企业。业。应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：借：在途物资借：在途物资DD材料材料 12500001250000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 212500212500 贷：银行存款贷：银行存款 146250014625002024/7/20初级会计学 例例4-74-7接上例，接上例，D D材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料DD材料材料 12500001250000 贷：在途物资贷：在途物资DD材料材料 125000012500002024/7/2
134、0初级会计学 例例4-84-8开出一张面值为开出一张面值为18486001848600元，期限元，期限3 3个月的不个月的不带息商业汇票，用来向中华公司购入带息商业汇票，用来向中华公司购入C C材料一批。取材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为得的增值税专用发票上注明的货款为15800001580000元，增元，增值税额为值税额为268600268600元，元，C C材料已验收入库。材料已验收入库。借：原材料借：原材料CC材料材料 15800001580000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 268600268600 贷：应付票据贷：应付票据 1848600
135、18486002024/7/20初级会计学 例例4-94-9向光明公司购入向光明公司购入E E材料一批，取得的增值材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为税专用发票上注明的货款为500000500000元，增值税额元，增值税额为为8500085000元，另光明公司代垫运杂费元，另光明公司代垫运杂费500500元，元，E E材材料已验收入库，款项尚未支付。料已验收入库，款项尚未支付。借：原材料借：原材料EE材料材料 500500500500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500085000 贷：应付账款贷：应付账款光明公司光明公司 5855005855002
136、024/7/20初级会计学 例例4-104-10从银行提取现金从银行提取现金14100001410000元，准备发放元，准备发放职工工资。职工工资。 应编制的会计分录为：应编制的会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 14100001410000 贷：银行存款贷：银行存款 141000014100002024/7/20初级会计学 例例4-114-11以现金发放职工工资以现金发放职工工资14100001410000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 贷：库存现金贷：库存现金 141000014100002024/7/20初级会计学 例例4-124-
137、12月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧509000509000元，其中：元，其中：基本生产车间固定资产折旧基本生产车间固定资产折旧465000465000元，行政管元，行政管理部门固定资产折旧理部门固定资产折旧3400034000元，销售部门固定元，销售部门固定资产折旧资产折旧1000010000元。元。借：制造费用借：制造费用 465000465000 管理费用管理费用 3400034000 销售费用销售费用 1000010000 贷：累计折旧贷：累计折旧 509000 509000 2024/7/20初级会计学 例例4-134-13月末根据月末根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记
138、录，的记录，原材料消耗原材料消耗27715002771500元，其中：基本生产车间元，其中：基本生产车间生产生产A A产品领用产品领用C C材料材料15500001550000元，生产元，生产B B产品领产品领用用D D材料材料12000001200000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用E E材料材料2000020000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用E E材料材料15001500元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 15500001550000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 12000001200000 制造费用
139、制造费用 2000020000 管理费用管理费用 15001500 贷：原材料贷：原材料CC材料材料 15500001550000 D D材料材料 12000001200000 E E材料材料 21500215002024/7/20初级会计学 例例4-14 4-14 月末根据月末根据“工资费用分配表工资费用分配表”的记录，的记录，应付职工工资应付职工工资14100001410000元，其中：元，其中：A A产品生产工产品生产工人工资人工资820000820000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资435250435250元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1500015000元，
140、企业行政管元，企业行政管理人员工资理人员工资7000070000元，销售人员工资元，销售人员工资6975069750元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 820000820000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 435250435250 制造费用制造费用 1500015000 管理费用管理费用 7000070000 销售费用销售费用 69756975 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 2024/7/20初级会计学 例例4-154-15本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本月应向社会保险经办机构缴纳职工基
141、本养老保险费共计本养老保险费共计197400197400元（在实际工作中，元（在实际工作中，该数额应按国家规定的标准计提），根据职工该数额应按国家规定的标准计提），根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益，其中：损益，其中：A A产品生产工人基本养老保险费产品生产工人基本养老保险费114800114800元，元，B B产品生产工人基本养老保险费产品生产工人基本养老保险费6093560935元，车间管理人员基本养老保险费元，车间管理人员基本养老保险费21002100元，企业行政管理人员基本养老保险费元，企业行政管理人员基本养老保险费980098
142、00元，元，销售人员基本养老保险费销售人员基本养老保险费97659765元。元。2024/7/20初级会计学 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 114800114800 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 6093560935 制造费用制造费用 21002100 管理费用管理费用 98009800 销售费用销售费用 976976 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险）197400 197400 2024/7/20初级会计学 例例4-16 4-16 本月基本生产车间发生的制造费用共本月基本生产车间发生的制
143、造费用共计计502100502100元（为简化起见，本节对其他制造费元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A A产品和产品和B B产品负担。（按生产工人工资比例进产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）行分配） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 328000328000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本BB产品产品 174100174100 贷：制造费用贷：制造费用 5021005021002024/7/20初级会计学 例例4-17A4-17A产品本月制造完工产品本月制造完工10010
144、0台，已验收入台，已验收入库。实际成本为库。实际成本为28128002812800元，予以结转。元，予以结转。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 28128002812800 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 281280028128002024/7/20初级会计学 例例4-184-18向乙公司销售向乙公司销售A A产品一批，开出的增产品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为39117503911750元，增元，增值税额为值税额为664997.50664997.50元；收到乙公司开出的不元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面
145、金额为带息银行承兑汇票一张，票面金额为4576747.504576747.50元。期限为元。期限为4 4个月；该批商品已发个月；该批商品已发出，甲公司以银行存款代垫运杂费出，甲公司以银行存款代垫运杂费 50005000元。元。借：应收票据借：应收票据 4576747.504576747.50 应收账款应收账款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 39117503911750 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 664997.50664997.50 银行存款银行存款 500050002024/7/20初级会计学 例例4-194-19销售部门发生业务费销售
146、部门发生业务费10001000元，用银行元，用银行存款支付。存款支付。 借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 例例4-20 4-20 用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费8000080000元。元。 借：销售费用借：销售费用 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 80000800002024/7/20初级会计学 例例4-21 4-21 结转本月销售结转本月销售A A产品的成本为产品的成本为26721602672160元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 26721602672160 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 26
147、72160 2672160 例例4-224-22计算本月销售产品应交纳的城市维护建计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税设税95209520元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 95209520 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 952095202024/7/20初级会计学 例例4-234-23计算本月销售产品应交纳的教育费附计算本月销售产品应交纳的教育费附加加40804080元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40804080 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 408040802024/7/20初级会计学 例例4-244-2
148、4销售一批销售一批E E材料，开出的增值税专用发材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为票上注明的售价为300000300000元，增值税额为元，增值税额为5100051000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 351000351000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300000300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100051000 例例4-254-25生产车间和行政管理部门发生固定资产生产车间和行政管理部门发生固定资产修理费用修理费用5000050000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：管理费用借：管理费用 5
149、000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000500002024/7/20初级会计学 例例4-264-26取得罚没收入取得罚没收入15001500元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 15001500 贷：营业外收入贷：营业外收入 15001500 例例4-274-27发生公益性捐赠支出发生公益性捐赠支出400400元，以银行存元，以银行存款支付。款支付。 借：营业外支出借：营业外支出 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400 2024/7/20初级会计学 例例4-284-28预提当月短期借款应计利息预提当月短期借款应计利息40004000元。假元。假
150、定所有利息均不符合利息资本化条件。定所有利息均不符合利息资本化条件。 借：财务费用借：财务费用 40004000 贷：应付利息贷：应付利息 40004000 例例4-29 4-29 结转本月销售结转本月销售E E材料的成本为材料的成本为250250250250元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 250250250250 贷：原材料贷：原材料EE材料材料 2502502502502024/7/20初级会计学 例例4-304-30按税法规定计算确定按税法规定计算确定20072007年度应交的所年度应交的所得税为得税为745800745800元。假设甲公司不存在元。假设甲公司不存在纳税调纳税
151、调整事项。整事项。借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 745800745800 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 745800745800 例例4-314-31将将“所得税费用所得税费用”账户的余额结转账户的余额结转“本本年利润年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 745800745800 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 7458007458002024/7/20初级会计学 例例4-32 4-32 将将“本年利润本年利润”账户的余额结转账户的余额结转“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润
152、15142001514200 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15142001514200 例例4-334-33按照净利润的按照净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 151420151420 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1514201514202024/7/20初级会计学 例例4-34 4-34 将将“利润分配利润分配”账户所属其他明细账账户所属其他明细账户的余额转入其所属的户的余额转入其所属的“未分配利润未分配利润”明细账明细账户。户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润
153、 151420 151420 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 151420151420 例例4-35 4-35 甲公司办理甲公司办理20072007年度企业所得税汇算清缴，年度企业所得税汇算清缴，用银行存款交纳税款用银行存款交纳税款245800245800元，结清应缴税款。元，结清应缴税款。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 245800 245800 贷：银行存款贷：银行存款 2458002458002024/7/20初级会计学 例例4-36 4-36 用银行存款交纳本月应交的增值税用银行存款交纳本月应交的增值税102000102000元。元。借：应交税费
154、借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 102000 102000 贷：银行存款贷：银行存款 102000102000 例例4-374-37经股东大会审议批准，决定分配经股东大会审议批准，决定分配20072007年度投资年度投资者现金股利者现金股利300000300000元，并已用银行存款支付。元，并已用银行存款支付。（1 1）经股东大会审议批准，决定分配）经股东大会审议批准，决定分配20072007年度投资者年度投资者现金股利：现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 300000 300000 贷：应付股利贷：应付股利 300000300000（2 2
155、）用银行存款支付投资者现金股利：）用银行存款支付投资者现金股利： 借：应付股利借：应付股利 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 3000003000002024/7/20初级会计学 例例4-38 4-38 用银行存款归还前欠用银行存款归还前欠A A公司货款公司货款120000120000元。元。 借：应付账款借：应付账款AA公司公司 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000 例例4-39 4-39 用银行存款归还短期借款用银行存款归还短期借款200000200000元。元。 借：短期借款借：短期借款 200000200000 贷：银行存款贷：
156、银行存款 2000002000002024/7/20初级会计学 例例4-40 4-40 用银行存款归还长期借款用银行存款归还长期借款20000002000000元。元。 借：长期借款借：长期借款 20000002000000 贷：银行存款贷：银行存款 200000020000002024/7/20初级会计学 第三节 账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。2024/7/20初级会计学 一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户盘存账户期初余额：期初财产物
157、资或货币资金结存额期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标特点：提供实物和货币两种指标2024/7/20初级会计学 二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资
158、本和公积金增加额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：只提供货币指标特点：只提供货币指标2024/7/20初级会计学 三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户2024/7/20初级会计学 （一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应
159、收及预付款项减少额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项2024/7/20初级会计学 （二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督同各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户债务结算账户期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项2024/7/20初级会计学 （三）债权债务结算账户（三
160、）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额发生额：本期债权增加额 本期债务减少额本期债务减少额发生额：本期债务增加额发生额：本期债务增加额 本期债权减少额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债的务差额期初余额：期初债权大于债的务差额期末余额：期末债权大于债务的差额期
161、末余额：期末债权大于债务的差额2024/7/20初级会计学 特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。2024/7/20初级会计学 四、期间账户四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。间的收入的账户。
162、期间收入账户期间收入账户发生额：结转发生额：结转“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数发生额：归集本期内各项收入的发生数2024/7/20初级会计学 （二）期间费用账户（二）期间费用账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用的账户。个会计期间的费用的账户。期间费用账户期间费用账户发生额：结转发生额：结转“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数发生额：归集本期内各项费用的发生数2024/7/20初级会计学 五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督
163、应有几个会计期间跨期摊提账户是用来核算和监督应有几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。行分摊或预提的账户。跨期摊提账户跨期摊提账户期初余额：期初已预提而尚未支付的预提期初余额：期初已预提而尚未支付的预提 费用数费用数发生额：本期待摊费用支付数发生额：本期待摊费用支付数 本期预提费用支付数本期预提费用支付数发生额：本期费用摊销数发生额：本期费用摊销数 本期预提费用数本期预提费用数期末余额：期末已预提尚未支付的预提期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数费用数期初余额：期初已支付而尚未摊销的期初余额：期初已支付而尚
164、未摊销的 待摊费用数待摊费用数期末余额：期末期末余额：期末已支付而尚未摊销已支付而尚未摊销 的待摊费用数的待摊费用数2024/7/20初级会计学 特点：1、账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。2、“预提费用”账户可以从负债类账户转化为资产类账户。2024/7/20初级会计学 六、成本计算账户六、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户成本计算账户发生额：归集经营过
165、程该阶段成本计算发生额：归集经营过程该阶段成本计算 对象发生的全部费用对象发生的全部费用发生额：结转已完成某个经营阶段成本发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本计算对象的实际成本期末余额：期末已预提尚未支付的预提期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数费用数期初余额：期初尚未完成某个经营阶段期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本的成本计算对象的实际成本期末余额：期末期末余额：期末尚未完成某个阶段尚未完成某个阶段 成本计算对象的实际成本成本计算对象的实际成本2024/7/20初级会计学 七、计价对比账户七、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两
166、种不同计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额种计价的差额2024/7/20初级会计学 八、财务成果账户八、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年
167、度）内全部经营活动最终成果的（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。账户。财务成果账户财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额期末余额：发生的亏损总额2024/7/20初级会计学 九、调整账户调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。抵减账户附加账户抵减附加账户2024/7/20初级会计学 （一）抵减账户（一）抵减账户抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调
168、整账户实际余额账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额- -抵减账户余额抵减账户余额被调整账户实际余额被调整账户实际余额2024/7/20初级会计学 （二）附加账户（二）附加账户附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整账户实际余额账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额+ +附加账户余额附加账户余额被调整账户实际余额被调整账户实际余额2024/7/20初级会计学 （三）抵减附加账户（三）抵减附加账户抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或用来增方向不同，用来抵减被调整账户余额，或用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额- -抵减账户余额抵减账户余额被调整账户实际余额被调整账户实际余额+ +2024/7/20初级会计学
