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1、企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 财会【财会【20142014】8 8号号一、修订背景一、修订背景为了进一步规范我国企业会计准则中关于为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据企业会计准则续趋同，根据企业会计准则基本准基本准则，财政部对企业会计准则第则，财政部对企业会计准则第9号号职工薪酬进行了修订，自职工薪酬进行了修订，自2014年年7月月1日日起在所有执行企业会计准则的企业范围内起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行施
2、行，鼓励在境外上市的企业提前执行。，鼓励在境外上市的企业提前执行。二、修订的亮点二、修订的亮点1 1、引入了、引入了离职后福利离职后福利和和其他长期职工福利其他长期职工福利2 2、充实了、充实了短期薪酬短期薪酬和辞退福利的有关规定和辞退福利的有关规定3 3、新增了、新增了设定受益计划设定受益计划的会计处理规范的会计处理规范4 4、新增、新增带薪缺勤带薪缺勤、利润分享计划利润分享计划的确认与计的确认与计量量5 5、充实了披露的内容、充实了披露的内容三、影响的企业三、影响的企业影响所有企业影响所有企业：所有执行企业会计准则的：所有执行企业会计准则的企业均会受到影响。企业需按照修订后的企业均会受到影
3、响。企业需按照修订后的准则判断其分类及适用的会计处理方法。准则判断其分类及适用的会计处理方法。特别是对于存在设定受益计划特别是对于存在设定受益计划(如部分补充如部分补充养老计划等养老计划等)而以前未对其进行会计处理的而以前未对其进行会计处理的企业，修订后的准则可能会对企业的会计企业，修订后的准则可能会对企业的会计核算工作、财务状况和经营成果产生较大核算工作、财务状况和经营成果产生较大影响。影响。四、修订后的详细内容四、修订后的详细内容1 1、职工薪酬的范围、职工薪酬的范围（1 1）职工的含义）职工的含义本准则所称职工，是指与企业本准则所称职工，是指与企业订立劳动合订立劳动合同同的所有人员，含的
4、所有人员，含全职、兼职和临时全职、兼职和临时职工，职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。正式任命的人员。（2 2）职工薪酬的含义）职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬短期薪酬离职后福利离职后福利辞退福利辞退福利其他长期职工福利。其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。属及
5、其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2 2、短期薪酬的确认与计量、短期薪酬的确认与计量（1 1）短期薪酬的短期薪酬的内容内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费、工会经费和职工教育经费职工福利费、工会经费和职工教育经费医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金短期带薪缺勤短期带薪缺勤短期利润分享计划短期利润分享计划非货币性福利以及其他短期薪酬。非货币性福利以及其他短期薪酬。（2 2）确认与计量的确认与计量的基本规定基本规定企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期
6、薪酬确认为负债，并计入当期损益，其发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。短期薪酬的确认与计量和原有准则及其应用指南的规定基短期薪酬的确认与计量和原有准则及其应用指南的规定基本一致本一致，三者均强调，三者均强调“提供服务的会计期间提供服务的会计期间”。这与税法。这与税法规定中有关职工工资、薪酬税前扣除的收付实现制是有区规定中有关职工工资、薪酬税前扣除的收付实现制是有区别的。别的。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 案例案例1 1甲公司是一家生产洗
7、衣机的企业，有职工甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为180180名，总部名，总部管理人员为管理人员为2020名，名，20082008年年3 3月，甲公司决定月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为洗衣机的单位成本为2 0002 000元，单位计税价元，单位计税价格为格为3 0003 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为1717。要求：做出甲公司的账务处理。要求：做出甲公司的账务处理。（3 3）带薪缺勤）带薪缺勤带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺带薪缺勤是指
8、企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。丧假、探亲假等。 带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。A、累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以是指带薪缺勤权利可以结转下期结转下期的带薪缺勤，本的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相
9、关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。付金额计量。 案例案例2 2 M M公司共有公司共有1 0001 000名职工，该公司实行累积带薪缺名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受1515天的天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1 1个会计个会计年度，超过年度，超过1 1年未行使的带薪年休假权利作废，职工年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。在离开公司时不能获得现金支付。职工休病假是以后进先出原则为基础
10、，即首先从当年可享职工休病假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休假不支付现金。假不支付现金。 A A职工职工20132013年休假年休假1212天，另有三天可累计至天，另有三天可累计至20142014年。年。假设该职工假设该职工A A的平均每名职工每个工作日工资为的平均每名职工每个工作日工资为400400元。元。则则20132013年年1212月月3131日，应作会计处理日，应作会计处理为：为
11、：借：管理费用借：管理费用 1200 1200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1200 1200如果如果20142014年年1212月月3131日，日，A A享受了享受了1414天的年休假，公天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转规定，未行使的权利只能结转1 1年，超过年，超过1 1年未行年未行使的权利将作废。即使的权利将作废。即A A员工只有员工只有1 1天休假可累计至天休假可累计至20152015年。年。20142014年年1212月月3131日，日，M M公司应做如下会计分录：公司应做如下会计分录：
12、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤福利累积带薪缺勤福利800800元元 贷：管理费用贷：管理费用800800元。元。税务处理如何呢？税务处理如何呢？税务处理：税务处理：企业支付员工的累积带薪缺勤货币补偿的企业支付员工的累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除，严格按国税函税前扣除，严格按国税函20093号文规号文规定，超过定，超过“合理工资薪金合理工资薪金”的扣除范围，作的扣除范围，作为永久性差异，按照为永久性差异，按照“调表不调账调表不调账”原则，原则，在企业纳税申报表上作纳税调增处理。在企业纳税申报表上作纳税调增处理。B B、非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利是指带薪缺勤权利不能
13、结转下期不能结转下期的带薪缺勤，本的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 案例案例3 3甲公司甲公司20142014年年7 7月有月有2 2名销售人员放弃名销售人员放弃1515天的婚假，假设平均天的婚
14、假，假设平均每名职工每个工作日工资为每名职工每个工作日工资为200200元，月工资为元，月工资为6 0006 000元。该公元。该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的休假期间平均日工资的2 2倍倍。会计处理为：会计处理为： 借：销售费用借：销售费用 24000 24000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1200 12000 0 应付职工薪酬应付职工薪酬非累计带薪缺勤非累计带薪缺勤 12000 12000 （2*15*200*22*15*200*2）实际补偿时一般随工资同时支付：实际补偿时一般随
15、工资同时支付： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1200 1200（2*60002*6000） 应付职工薪酬应付职工薪酬非累计带薪缺勤非累计带薪缺勤 12000 12000贷：库存现金贷：库存现金 24000 24000税务处理：同累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除处理税务处理：同累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除处理（4 4）利润分享计划）利润分享计划利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确利润分享计划同时满足下列条件的，企业
16、应当确认相关的应付职工薪酬：认相关的应付职工薪酬： A A、企业因过去事项导致现在具有支付职工企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；薪酬的法定义务或推定义务； B B、因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。务金额能够可靠估计。3、离职后福利的确认与计量、离职后福利的确认与计量离职后福利离职后福利养老保险费、失业保险费养老保险费、失业保险费 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定受益计划。（1）设定提存计划设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业
17、不再承是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。担进一步支付义务的离职后福利计划。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存计划。所称的设定提存计划。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴
18、存金额确认为负债，据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。并计入当期损益或相关资产成本。借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）设定受益计划设定受益计划是在企业根据一定的标准是在企业根据一定的标准( (职工服务年限、工资水职工服务年限、工资水平等平等) )确定每个职工离职后每期的年金收益水平，确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。案例案例4 4：A A先生在年初满先生在年初满4545岁并加入了岁并加入了X X公司，当年、公司，当年、前年
19、薪酬为前年薪酬为8 8万元。万元。X X公司承诺若公司承诺若A A先生一直在公司先生一直在公司工作，至工作，至6060岁退休后的岁退休后的2020年内，每年给付年内，每年给付A A先生先生5 5万元年金万元年金，假设折现利率为假设折现利率为5%5%。请计算请计算X X公司现在每年需要公司现在每年需要为为A A支付的支付的养老养老金。金。计算计算: : （F/AF/A，1515，5%5%）A=A=（P/AP/A，2020，5%5%）55 21.579A=12.462521.579A=12.4625 A=2.8875A=2.8875（万元）（万元）设定提存计划和设定受益计划的会计比较设定提存计划和
20、设定受益计划的会计比较 4 4、辞退福利的确认与计量、辞退福利的确认与计量企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：当期损益：（1 1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。或裁减建议所提供的辞退福利时。（2 2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。的成本或费用时。企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并企业应当按照辞退计划条款的规定，合理
21、预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。工福利的有关规定。案例案例5 5：H H公司是一家服装加工企业，公司是一家服装加工企业，20142014年年2 2月为月为了在下一年度顺利实现改制，了在下一年度顺利实现
22、改制，H H公司管理层制定了公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定从一项辞退计划，计划规定从20142014年年7 7月月1 1日起，辞日起，辞退部分服装加工车间的职工。辞退计划已经与职退部分服装加工车间的职工。辞退计划已经与职工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下半年度内实施完毕。半年度内实施完毕。（1 1）假定该辞退计划中，职工没有选择权，则）假定该辞退计划中，职工没有选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经计算，计划辞退薪酬。经计算，计划辞退100100人，预计补偿总额为人，预计补
23、偿总额为670670万元。应做如下处理：万元。应做如下处理：借：管理费用借：管理费用67000006700000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利67000006700000（二）假定在该计划中，职工可以自愿选择，这（二）假定在该计划中，职工可以自愿选择，这时最关键的是预计拟接受辞退职工的数量。假定时最关键的是预计拟接受辞退职工的数量。假定根据企业预计各级别职工拟接受辞退数量的最佳根据企业预计各级别职工拟接受辞退数量的最佳估计数计算，预计补偿总额为估计数计算，预计补偿总额为362362万元。应做如下万元。应做如下处理：处理：借：管理费用借：管理费用36200003620000贷：
24、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利362000036200005 5、其他长期职工福利的确认与计量、其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。利、长期利润分享计划等。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当条件的，应当按按设定提存计划的有关规定进行处理设定提存计划的有关规定进行处理，否则，否则按按设定受益计
25、划设定受益计划进行会计处理进行会计处理。长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。残疾福利义务。6 6、职工薪酬的披露、职工
26、薪酬的披露（1 1）企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的信息信息；（2 2）企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额以及期末应付未付金额；（3 3）企业应当披露与设定受益计划有关的信息企业应当披露与设定受益计划有关的信息；（4 4）企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。退福利及其期末应付未付金额。（5 5）企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。金额及其计算依据。
