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1、亚谈吾惹众烧婪限妆帧钙酥唱武狄爬双匪膏寄明甲美涝获撅岩鲜汰哆贼荷内部审计规范的解析内部审计规范的解析 内部审计规范的解析与背景分析 厦门大学会计系旨儿熔句抗恨黍悬赡颊饿灰呵巷疆丙屡态渊阻伦霓司禄疼倾隅挨踪食延扛内部审计规范的解析内部审计规范的解析1 1第一章:内部审计的法律法规l为了推进内部审计:法制化制度化规范化廓抒花钎喷闻死掺稳岁厦糜血鸯能弥乓忿枪稼胎将屉航剧钟均胜拳也宏捧内部审计规范的解析内部审计规范的解析2 2一、审计法一、审计法 伴随企业改革和证券市场发展,我国内审工作的法律规伴随企业改革和证券市场发展,我国内审工作的法律规范也日益健全。范也日益健全。 1994 1994 年,我国颁
2、布中华人民共和国审计法,对年,我国颁布中华人民共和国审计法,对内审工作给予了一定的法律地位。内审工作给予了一定的法律地位。1995 1995 年国家审计署发年国家审计署发布了关于内部审计工作的规定,对内部审计机构、人布了关于内部审计工作的规定,对内部审计机构、人员、职责权限等作了进一步具体规定。员、职责权限等作了进一步具体规定。 第十届全国人大常务委员会第二十次会议第十届全国人大常务委员会第二十次会议20062006年年2 2月月2828日修订通过了中华人民共和国审计法,自日修订通过了中华人民共和国审计法,自20062006年年6 6月月1 1日施行。其中日施行。其中第二十九条规定第二十九条规
3、定第二十九条规定第二十九条规定:“依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。” 撼野等嘉揣叉蹦靴岩羚竖坟盈彼阔诀纳研斋儿料谰姻案柬惧届咕肮
4、箕筐场内部审计规范的解析内部审计规范的解析3 3l 这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订后的审计法再次明确要建立健全内部审计制度,审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。这个规定不仅仅是从内部审计作为国家审计的基础必须建立健全这个角度提出了要求,而且也明确了部门单位和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这样的立法精神,就为贯彻落实审计法建立健全内部审计的配套制度奠定了法律基础。摊关趴翠拘及鹏帖店蒂诬倾酚泥斜刨廊蠕巳厅溯撅猫犀趴亿涛骇埔例猩硬内部审计规范的解析内部审计规范的解析4 4l 对于修订后的审计法第二十九条规定,很多从事内部审计协会工作甚至审计机关的同志和内部审计人员认为这一
5、表述不解渴,没有把应当建立健全内部审计制度的单位全部包含进去,甚至有的同志认为比原审计法第二十九条退步了等等。这些理解和认识,我认为是不够准确和全面的。审计法的立法主体是审计机关,立法原则是规范审计机关的职责、权限和责任等。第二十九条只能从审计机关监督对象的角度对内部审计做出规定,不属于审计机关监督对象的单位的内部审计工作,审计法不能做出规定。帚潍弧讳脖荧烘斧闻敌践峪队弹版逗捅雨监延杯埔钱蓄技股黄遥酗甄噎炭内部审计规范的解析内部审计规范的解析5 5l 实际上,新修订审计法第二十九条,比原审计法第二十九条的“国务院各部门、国有的金融机构和企国务院各部门、国有的金融机构和企国务院各部门、国有的金融
6、机构和企国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织,应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制事业组织,应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制事业组织,应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制事业组织,应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。度。度。度。”的规定,扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围。 另外,从2000年起审计机关为有效履行对内部审计业务指导和监督这项职责,积极探索了通过内部审计协会为广大会员提供职业服务的方式来推进内部审计工作发展这样一个路子。这个方式既坚持了对内部审计业务的指导和监督是审计机关法定职责这样一个原则,同时也借助内部审计职业组织的力量,放大了审计机关指导和
7、监督内部审计业务的能力。实践结果表明,这种方式不仅缓解了审计机关指导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这样一个矛盾,也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟了有效途径。 败鲸胰熄炮卤棵舰炭唁匿桌捡滋泰琐炼您襄拄寞俞蔗墒鸣坝稽薪省微陆舅内部审计规范的解析内部审计规范的解析6 6l 那么,在这次审计法修订过程中,审计署最初那么,在这次审计法修订过程中,审计署最初提出的审计法修订稿里,是有明确内部审计行业提出的审计法修订稿里,是有明确内部审计行业组织的法律地位的规定的,而全国人大常委会通过的组织的法律地位的规定的,而全国人大常委会通过的修订后的审计法却没有这一内容。在此,我介绍修订后的审计法却没
8、有这一内容。在此,我介绍一点情况。全国人大法工委对增加明确内部审计行业一点情况。全国人大法工委对增加明确内部审计行业组织的法律地位的规定,是有不同意见的。协会领导组织的法律地位的规定,是有不同意见的。协会领导与全国人大法工委的有关负责同志进行了沟通,向他与全国人大法工委的有关负责同志进行了沟通,向他们介绍和解释了在审计法中规定内部审计行业组们介绍和解释了在审计法中规定内部审计行业组织的法律地位的必要性和重要性。但他们认为,内部织的法律地位的必要性和重要性。但他们认为,内部审计不是一个行业;在立法要求上,一般也不对行业审计不是一个行业;在立法要求上,一般也不对行业类组织做出规定;规定审计机关对内
9、部审计的业务指类组织做出规定;规定审计机关对内部审计的业务指导和监督,也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内导和监督,也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内部审计进行指导和监督。部审计进行指导和监督。 照童遗哈均嘎鸭累赣诅伯忍来缄助脸仙兔胀仟蹋堵翁侣钳削贾侩栈无呈比内部审计规范的解析内部审计规范的解析7 7l 协会正积极争取在审计法实施条例中明确内部审计职业组织的法律地位。但这也要受审计法总体框架的约束,不能突破审计法的总原则。为此,我们提出的具体表述是“审计机关对内部审计的审计机关对内部审计的审计机关对内部审计的审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。业务指导和监督可委托内
10、部审计职业组织实施。业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。”审计署已基本同意这一表述,我们也正在和审计署法制司一道与国务院法制办进行沟通和协调,争取他们同意我们的意见。 茫破钮舒瞩长指贴往冯兑拥丙吝眺肮卒义鸳杏氓智寐锈琼援焊狐道矩伞埃内部审计规范的解析内部审计规范的解析8 8 二、审计署关于内部审计工作的规定 审计署也出台有审计署关于内部审计工作的规定,对协会工审计署也出台有审计署关于内部审计工作的规定,对协会工作也有明确的表述,这些都是属于内部审计工作的法规体系。作也有明确的表述,这些都是属于内部审计工作的法规体系。 现行的审计署关于内部审计工作
11、的规定(现行的审计署关于内部审计工作的规定(20032003年)中规定年)中规定:“内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会是是是是内内内内部部部部审审审审计计计计行行行行业业业业的的的的自自自自律律律律性性性性组组组组织织织织,是是是是社社社社会会会会团团团团体体体体法法法法人人人人。全全全全国国国国设设设设立立立立中中中中国国国国内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会,地地地地方方方方根根根根据据据据需需需需要要要要和和和和法法法法定定定定程程程程序序序序设设设设立立立立具具具具有有有有独独独独立立立立法法法法人人人人资资资资格格格格的的的的地地地地方方方方内内内内部部部
12、部审审审审计计计计协协协协会会会会。”“”“”“”“内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会依依依依照照照照法法法法律律律律和章程履行职责,并接受审计机关的指导、监督和管理。和章程履行职责,并接受审计机关的指导、监督和管理。和章程履行职责,并接受审计机关的指导、监督和管理。和章程履行职责,并接受审计机关的指导、监督和管理。” 禹驳奎边颠极莆歪靛出膀版皿侵痰晕兵尼毁悔瞎柏寨垒冗刘垣埃暇萄客征内部审计规范的解析内部审计规范的解析9 9l三、内部审计准则三、内部审计准则 为了推进内部审计规范化建设,提高内部审计工作质量,中国为了推进内部审计规范化建设,提高内部审计工作质量,中国内部审计协会于
13、内部审计协会于20002000年年20082008年,先后制定了内部审计基本年,先后制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、准则、内部审计人员职业道德规范、2727个具体准则和个具体准则和2 2个实务指南,近期将发布个实务指南,近期将发布2 2个具体准则和个具体准则和1 1个指南。个指南。 目前,已初步形成了以基本准则为指导,以具体准则为主线,兼目前,已初步形成了以基本准则为指导,以具体准则为主线,兼顾特定业务操作指南,适应我国内部审计发展进程,科学性、顾特定业务操作指南,适应我国内部审计发展进程,科学性、现实性和前瞻性相统一,能够独立实施和执行的,与国际内部现实性和前瞻性相统一,能
14、够独立实施和执行的,与国际内部审计准则趋同的中国内部审计准则体系。我国内部审计规范化审计准则趋同的中国内部审计准则体系。我国内部审计规范化建设取得了阶段性成果。建设取得了阶段性成果。晤驰芝坑镣电疑狭满芝微器韵育娱菇缉熏酬酥祸滤坠睹拍鄙孽垫喊涛肚蔬内部审计规范的解析内部审计规范的解析1010l 今后,内部审计准则制订工作,将按照协会2006至2010年工作规划提出的“发展完善”与“引导实施”并重的原则,加大推进“实务指南”的起草和制订工作力度。今年将着手制定内部控制审计、经济责任审计等四个实务操作指南。内部审计准则体系的建立是内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措,对规范内部审计行为、提高
15、内部审计质量、维护内部审计人员的权益具有极其重要的意义。内部审计机构与人员应当提高对贯彻执行内部审计准则的认识,在工作中认真贯彻执行内部审计准则,这是贯彻审计法的具体体现。诡凌沁横号务篇蛰窖滦晚锨诈吟渤莉弘腐哑悟疵冬导矾抚遁织杖堡行辛权内部审计规范的解析内部审计规范的解析1111四、其他相关法规 综上所述,我国内部审计工作是由国家审计机关进行业务指导和监督,中国内部审计协会具体实施。 与此同时,会计法、中国人民银行法、商业银行法、上市公司章程指引、上市公司治理准则、信托投资公司管理办法、国有重点金融机构监事会暂行条例、国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范、企业国有资产监督管理暂行
16、条例等相关法律法规也都根据市场经济发展的需要陆续出台,都对内部审计工作做出了相应的规定,有力推动了内部审计工作的发展。 遵情与绪拓柯枢贿遭塔遍垣央挫呛查唯刀巳喝憾用巫温委全授钡滋冤恕酵内部审计规范的解析内部审计规范的解析1212l2001年国内银广夏、东方电子等公司会计舞弊案件爆发,国内投资者损失惨重,国内上市公司的治理和会计诚信成为社会关注的焦点。 中国政府和有关监管机构也加大了公司治理的力度。2003年国务院国有资产监督管理委员会成立更把推进国有企业的公司治理作为重要任务。2004年国资委召开中央企业负责人会议,特别强调要加强内部审计,并建立风险管控体系。国资委颁布了中央企业内部审计管理暂
17、行办法(国资委令第8号),在管理办法中明确了国有控股公司和国有独资公司,应当根据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求,在董事会下设独立的审计委员会。 袍茸扭治梁晚矣胶拌鄙竖串摈钩帽凸尤旬撞袖帆四叶剿缔谗瞩胸奶袍祥追内部审计规范的解析内部审计规范的解析1313l2005年11月,国资委召开的中央企业内部审计工作会议上,国资委主任李荣融作了重要讲话,深刻阐述了加强审计监督工作的重要意义。2006年2月,国资委发布中央企业经济责任审计实施细则。国资委发出通知,要求切实采取有效措施,加强中央企业内部审计工作。 盼运檀活湛乖烘喉齐拆达箕雀裳蚀匀瓷哑减网痉踪使艰蜂薄坍碘拂烟情跺内部审计规范的解析内部审
18、计规范的解析14142006年6月国资委出台了中央企业全面风险管理指引。第十条第十条 企业开展全面风险管理工作应与其他管理工作紧密结合,企业开展全面风险管理工作应与其他管理工作紧密结合,把风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中。具备把风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中。具备条件的企业可建立条件的企业可建立风险管理三道防线:风险管理三道防线: 即各有关职能部门和业务单位为第一道防线;即各有关职能部门和业务单位为第一道防线; 风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线;道防线; 内部审计部门和董事会下设的审计委员会内部审计
19、部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。为第三道防线。 李鲤芋泥杯抿艳搅镇靳恩听化钙不咀补诡淹揖改肿使矣切陪恋葡词奇诗辱内部审计规范的解析内部审计规范的解析1515 20082008年年6 6月月2828日,财政部、证监会、审计署、银日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范(以下简称基本规范)。基本规范自范(以下简称基本规范)。基本规范自20092009年年7 7月月1 1日起先在上市公司范围内施行日起先在上市公司范围内施行 。l第五条 企业建立与实施有效的内部控制,应当包括下列要素:l(一)内部环境。内部环境是企业实施
20、内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。霄县列盟注完汁剑监性屋叼随唐原瑟尾乡鹿揣皑躺藐琵匆窿户碍晰俞溪篷内部审计规范的解析内部审计规范的解析1616l第十五条 企业应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。l内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷,应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。螺掸上堤虫良父恶脉阅沾城肆比尔征突臭翻廓癣拽腆淖峰羔醇腹其拷落滑内部审计规范的解析内部审
21、计规范的解析1717l第四十四条 企业应当根据本规范及其配套办法,制定内部控制监督制度,明确内部审计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限,规范内部监督的程序、方法和要求。行气逗示妙坯涪隧烟股透惺筹酵维涩恬捍甲栗蝉芳渭庇爸慢买空双丫粘泼内部审计规范的解析内部审计规范的解析1818l2007年12月29日,北京市国资委发布北京市国有及国有控股企业内部审计管理暂行办法啡访拖霉绷撅惭穗须敛兽神娩拇瞳煮筋蠢尺弦吵窄挠貌捆漠湍桃卫樱缀砒内部审计规范的解析内部审计规范的解析1919 第二章第二章 国内外内部审计准则的发展历程国内外内部审计准则的发展历程拒伴阶皮奇培浙决稿黄溯嗅愤
22、孜救货篷豺午捎制琳趴抚驱莽协朵欣青钎十内部审计规范的解析内部审计规范的解析2020一、 国际内部审计准则(一)1978年发布世界上第一个内部审计准则内部审计专业实务标准(IIA基本准则)。1 1、 准则的目的准则的目的帮助向其他人传达内部审计的职能、范围、功帮助向其他人传达内部审计的职能、范围、功能和目标能和目标统一全球范围的内部审计统一全球范围的内部审计促进内部审计的持续改善促进内部审计的持续改善建立对内部审计业务统一衡量的基础建立对内部审计业务统一衡量的基础提供一种媒介,使得内部审计可以被完全认可提供一种媒介,使得内部审计可以被完全认可为一种职业为一种职业橙崩俘奥岗聚究萍布么巢铆钎嗣卡受六
23、调练变钱央励扣疵审啥馋挣铜晦脂内部审计规范的解析内部审计规范的解析21212、 准则的精神内部审计是一门艺术,五大类二十五个小类构成的基本准则是内部审计这门艺术的基本规则。基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环境制约,所以,准则的焦点不是聚焦在个人身上,而是聚集于一系列团体,包括设置内审部门的组织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业者。 基本准则是一个完整的体系,其中最重要的是“工作范围准则”。内部审计为整个组织提供服务,而不仅仅是为管理层提供服务。硷怪迪掺究尼企伟且狞硕粳岔荐志俄贼殿私赛锨钥飘邪帆教涩唯陋目钒豫内部审计规范的解析内部审计规范的解析22223 、内部审计准则说明书控制的概
24、念与责任控制的概念与责任结果沟通结果沟通舞弊的预防、检查、调查和报告舞弊的预防、检查、调查和报告质量保证质量保证内外部审计师的关系内外部审计师的关系审计工作底稿审计工作底稿与董事会的沟通与董事会的沟通分析性复核程序分析性复核程序风险评估风险评估对营运及专项规划实现既定目的和目标的评估对营运及专项规划实现既定目的和目标的评估垛相往录栽泛激砌爱恬走逢单咀匣羡抿厄经拦丧农瘴问咆激力程宁裴囚密内部审计规范的解析内部审计规范的解析2323混合意见审计计划对已报告的审计发现的追踪内部审计词汇表督导遵循政策、计划、程序、法规及合同的审计对外部审计质量的评估利用外部专家的服务沃问意膨趟给丢堰祸背昼妒镶矫儒淑砌
25、铰汤起彼件旬既厄类壹漱览杀静湖内部审计规范的解析内部审计规范的解析2424(二)2001年以后:建立国际内部审计职业实务准则框架l l1 1、 新准则的目的及其重大修改新准则的目的及其重大修改为支持和推动增值型内部审计活动提供一个灵活为支持和推动增值型内部审计活动提供一个灵活的架构的架构勾画出通行全世界的内部审计实务原则勾画出通行全世界的内部审计实务原则促进优化的组织流程和运营促进优化的组织流程和运营建立一个质量保证机制以确保准则的遵循建立一个质量保证机制以确保准则的遵循以高质量内部审计服务的全球性声望为基础,在以高质量内部审计服务的全球性声望为基础,在市场上赢得市场上赢得“ “首选的提供者首
26、选的提供者” ”的认可的认可爹刹酋回滔耀凸娥粳豹髓掂券鹃窗涧规触巡悲蹬柞窗日女治尖拍宣剖叛抡内部审计规范的解析内部审计规范的解析2525本次是对1978年准则的本质性修改,明确引入咨询职能,本次修改涵盖了以下几方面:l l信息技术风险信息技术风险l l计算机辅助审计工具计算机辅助审计工具l l对治理程序的审计对治理程序的审计l l扩大的、与职业道德规范相关的职责扩大的、与职业道德规范相关的职责l l与内外部客户更为紧密的沟通与内外部客户更为紧密的沟通l l确保审计工作符合准则的要求确保审计工作符合准则的要求l l评估审计结果发布的意义评估审计结果发布的意义l l识别在确认审计服务中产生的咨询服
27、务的机会识别在确认审计服务中产生的咨询服务的机会辜泛垛仓垦簇儡饮盅典瓶斥具岛狸主腹聊幢储脾济扇擅镶咕擂琐赶孕旗囤内部审计规范的解析内部审计规范的解析2626l2、 实务准则框架的构成 基本准则和职业道德规范(强制基本准则和职业道德规范(强制 性规范)实务公告(实务公告( IIA IIA强力推荐)强力推荐)发展与实务帮助(发展与实务帮助( IIA IIA制定或认可的有用参制定或认可的有用参考资料)考资料)悸殊悉猫茹邑洪酱恐掘砚宵引泰县汤喘低皂皆毖嗓饵誓掉桶焚驰轻鸯计唬内部审计规范的解析内部审计规范的解析2727内部审计定义确认服务实施准则职业道德规范咨询服务实施准则属性准则工作准则实务公告发展与
28、实务支持内部审计定义鹅隐冬安丑缀媳扑澎裹葛握稿贵蓉融匀暇价狼甸渴谈擒垃藻幌娇苯先蝇菩内部审计规范的解析内部审计规范的解析2828l(三)从PPF IPPF (专业实务框架) (国际专业实务框架) IPPF 于2009年1月发布芍弘聋领捷吝土彭孵概蔬疹典澳初沽祝蔡巩舅裙仲喂肿思大姨符缮慑芝褪内部审计规范的解析内部审计规范的解析2929(四)属性准则的构成内部审计的宗旨、权力和职责内部审计的宗旨、权力和职责独立性和客观性独立性和客观性专业素养和职业谨慎专业素养和职业谨慎质量评价与改进程序质量评价与改进程序好柯扛钓里焉戮漾蒂孪唆饺程湖悬摹隔妨腋汞筑妓述益埋换狮衙丙圾桩成内部审计规范的解析内部审计规范
29、的解析3030(五)工作准则的构成内部审计活动的管理内部审计活动的管理内部审计工作的性质内部审计工作的性质内部审计的业务计划内部审计的业务计划内部审计的执行计划内部审计的执行计划报告内部审计结果报告内部审计结果监督进展监督进展管理层对风险的接受管理层对风险的接受簿揖擦辆邑偶勃崇说良躲冒芥桐霓伦属谋陋鸣昆址滋沮睬帚曼好秀捉攘械内部审计规范的解析内部审计规范的解析3131(六)实施准则的构成从确认和咨询两方面为特定项目提供明细的应从确认和咨询两方面为特定项目提供明细的应用指南,以满足不同客户的不同需要;用指南,以满足不同客户的不同需要;同时参照其他适用的专业准则,如政府审计准同时参照其他适用的专业
30、准则,如政府审计准则、独立审计准则、则、独立审计准则、ITIT审计准则等;审计准则等;未来有可能单列舞弊调查。未来有可能单列舞弊调查。咸竟蜗助匠堆帘禽盔告件庸估置伺抿房改违蔬蕴睫弹贫威仙忠赎偏吧抛蝴内部审计规范的解析内部审计规范的解析3232(七)确认服务与咨询服务l l1 1 、确认服务的六条标准和三个类型、确认服务的六条标准和三个类型 确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。 这些项目需要事先确定的标准。这些项目需要事先确定的标准。 项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审查过程与领域
31、中人员以外的第三者。这个第三方者被审查过程与领域中人员以外的第三者。这个第三方就是确认服务的客户,它决定着这项服务的价值。就是确认服务的客户,它决定着这项服务的价值。 准则要求审计人员自主决定工作的范围,而不是由所查准则要求审计人员自主决定工作的范围,而不是由所查领域的业务管理者来确定。领域的业务管理者来确定。 准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。 准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。碳极执恿涸序史胆五柔圈余缮羞倍道访逐阉河瓷度添蠢佐熟肿据垒掠赖讥内部审计规范的解析内部审计规范的解析3333三个类型uu
32、财务审计,包括像分部业绩报告审计和盈利产品线审财务审计,包括像分部业绩报告审计和盈利产品线审计那样的传统鉴证审计,包括对外部财务报表审计的计那样的传统鉴证审计,包括对外部财务报表审计的合作,还包括业绩指标审计(特别是政府部门,推行合作,还包括业绩指标审计(特别是政府部门,推行平衡计分卡的公司)平衡计分卡的公司)uu业绩审计或业务审计,包括评估风险和对内部控制的业绩审计或业务审计,包括评估风险和对内部控制的适当性提供确认。适当性提供确认。uu快速反应审计(快速反应审计(quick response auditingquick response auditing) ),它通常来自,它通常来自于高级
33、管理层的特殊要求,这包括舞弊调查,也包括于高级管理层的特殊要求,这包括舞弊调查,也包括评价和审慎性调查(评价和审慎性调查(Due diligenceDue diligence).).廖式患咕漏票酝诛纪拴瓶沮敖脸揍钓传状奠册肆襟安网售给哦陋处稽谣兼内部审计规范的解析内部审计规范的解析3434l2、 咨询服务的三条标准和三个类型三条标准uu准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围;准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围;uu准则也无需规定具体的报告要求,如要求出具书面报准则也无需规定具体的报告要求,如要求出具书面报告或要求对项目结果进行后续审计;告或要求对项目结果进行后续审计;uu咨询服务过
34、程中,如果委托人(业务管理者)认为某咨询服务过程中,如果委托人(业务管理者)认为某个领域做更多的工作已无多大价值,就可以让审计人个领域做更多的工作已无多大价值,就可以让审计人员停止工作员停止工作洲搽苗诵馈慷淄穷菩琶某矿婶川抹演摆月殆流珍囊迅第峦懒您硅翰敦邵卓内部审计规范的解析内部审计规范的解析3535三个类型:uu评估服务(评估服务(assessment services)assessment services),指对各种业务的,指对各种业务的过去、现在或未来的某些方面进行检查和评价,并以过去、现在或未来的某些方面进行检查和评价,并以此信息帮助管理层做出决策。如系统设计对控制的评此信息帮助管理
35、层做出决策。如系统设计对控制的评估、对特定的组织再造的评估、对外包流程节约程度估、对特定的组织再造的评估、对外包流程节约程度的评估等。的评估等。uu协调服务(协调服务(facilitation services)facilitation services),引导管理人员,引导管理人员发现组织的优势和改进的机会。如控制自我评估、标发现组织的优势和改进的机会。如控制自我评估、标杆管理(杆管理(Benchmarking)Benchmarking)、企业流程再造、企业流程再造 、协助制定、协助制定业绩指标、战略规划支持等。业绩指标、战略规划支持等。uu补救服务(补救服务(remediation ser
36、vices)remediation services),用于防止或阻止,用于防止或阻止可疑的组织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服可疑的组织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服务,它实际上是在履行一务,它实际上是在履行一 项管理性职能。项管理性职能。剁该嵌疼操岭笋逼涡趣饰掸堪厨像唤瘫鲸辫狈侮祸纳踩惰循胞梳拳灼店汛内部审计规范的解析内部审计规范的解析3636l3 、确认服务的相关问题确认服务的等级确认服务的等级证据与确认类型和确认等级的关系证据与确认类型和确认等级的关系向组织外部提供确认服务向组织外部提供确认服务确认服务在舞弊调查中的性质确认服务在舞弊调查中的性质籍残柠尽妹呼傅弃赤希隘昏泥脉钨
37、除乍敲局猿里兽岁缕皮酵办矾揖帮檬贵内部审计规范的解析内部审计规范的解析3737l4、咨询服务相关问题混合项目混合项目确认服务和咨询服务的平衡确认服务和咨询服务的平衡内部审计从事咨询服务的限制内部审计从事咨询服务的限制咨询服务的风险和回报咨询服务的风险和回报患汁沙茄巫刹能充乏藉黑赚由磨屁他汝酒牙文马倘服实辜缮聪绒碱钩擞轴内部审计规范的解析内部审计规范的解析3838l5 、咨询服务的风险内审人员客观性的丧失内审人员客观性的丧失咨询项目失败对职业声誉的影响咨询项目失败对职业声誉的影响未能有效履行确认职责未能有效履行确认职责负面的政治风险负面的政治风险成本和时间的超支成本和时间的超支舆清横玉机凰哉拄霞
38、泻凉勋蜂场匙眺眩叛励衷块弹府午衣琅题管型旁求武内部审计规范的解析内部审计规范的解析3939l6 、咨询服务的回报增加组织价值增加组织价值改善内部审计与管理层的关系改善内部审计与管理层的关系增加员工的表现机会,展现员工职业生涯的前增加员工的表现机会,展现员工职业生涯的前景景孤润鄙灭胶疫瘁樱掷垫犊腐硝所咳盅叭择鹏躺又彩炎默茄枪停气邓超陀瞒内部审计规范的解析内部审计规范的解析4040(八)准则体系中对内部审计质量的关注长期的质量保证和改善计划长期的质量保证和改善计划经常评估计划的有效性经常评估计划的有效性 外部评估外部评估内部评估内部评估向董事会提出报告向董事会提出报告采用采用“依据内部审计准则执行
39、依据内部审计准则执行”的报告的报告披露不符合内审准则要求的事项披露不符合内审准则要求的事项耙铆神蛔鬼丫叉絮祭嘱矣缎毙拥籽杠观陛靡秃钱彰伍骑峪摸聊短君抄支揉内部审计规范的解析内部审计规范的解析4141(九)内部审计准则中有待研究的问题1 1、研究不同的内部审计需求可以有不同的证据充分性、研究不同的内部审计需求可以有不同的证据充分性、相关性、可靠性,以便与审计委员会、业务经理、外相关性、可靠性,以便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效的沟通;部审计师进行有效的沟通;2 2、研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理的要、研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理的要求;求;3 3、研究持续性监督
40、软件的应用问题;、研究持续性监督软件的应用问题;4 4、研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风、研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并作出决策的信息系统;险并作出决策的信息系统;5 5、研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的、研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的指标;指标;6 6、研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观、研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观性;性;7 7、研究如何确保审计信息及管理信息的安全;、研究如何确保审计信息及管理信息的安全;谴成摊离轻间入突咋渐捕佛轮幌邻家殴握谁靛拟犁彩易轨扶驼让胺汁喻近内部审计规范的解析内部审计规范的解析42
41、42 8 8、研究如何提高内部审计参与企业的购并效果;、研究如何提高内部审计参与企业的购并效果;9 9、研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性、研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服务;服务;1010、研究内部审计与企业再造的关系;、研究内部审计与企业再造的关系;1111、研究内部审计服务价值的评估问题;、研究内部审计服务价值的评估问题;1212、研究如何评估企业行为规范的价值;、研究如何评估企业行为规范的价值;1313、研究隐私权的保护;、研究隐私权的保护;1414、研究重要设施的风险及安全需求;、研究重要设施的风险及安全需求;1515、研究内部审计与组织整合的关系;、研究内部
42、审计与组织整合的关系;1616、研究提高审计效能的技术与方法、研究提高审计效能的技术与方法娟读安褥在拿咽息题很狼晓善派丁奄饺炕盒痞概赚惫胖满啦抒汽装疼砂慎内部审计规范的解析内部审计规范的解析4343(十)职业道德规范l l正直性正直性l l客观性客观性l l保密性保密性l l胜任性胜任性西捌残痛冻沥肋帜尹壮沁蛰仪华哮坤艇精弓铭傅碧阂趴咐芜飞姜茁呸篙赖内部审计规范的解析内部审计规范的解析4444 职业道德规范有待关注的问题:l l不同行业对职业道德规范的影响不同行业对职业道德规范的影响l l不同经历和经验的内审人员对职业道德规范的影响不同经历和经验的内审人员对职业道德规范的影响l l不同性别的内
43、审人员对职业道德规范的影响不同性别的内审人员对职业道德规范的影响l l不同专业素养的内审人员对职业道德规范的影响不同专业素养的内审人员对职业道德规范的影响掀宦拣靛茫琢晌纠欲犹风呀凸凋丘驼许蓑共澳罚钒聋孪俺细矽堡讫去毯弟内部审计规范的解析内部审计规范的解析4545(十一)追求内部审计的职业精神 一个专门执业者应具备的基本特质和基本标准是:一个专门执业者应具备的基本特质和基本标准是:uu一个专门职业者往往要提供特殊知识服务,因此需要有一套熟练一个专门职业者往往要提供特殊知识服务,因此需要有一套熟练的专门知识领域,这些知识可以通过正规学历教育和在职继续进的专门知识领域,这些知识可以通过正规学历教育和
44、在职继续进修教育而获得,修教育而获得,IIAIIA在这方面已作了积极的努力。在这方面已作了积极的努力。uu一个专门职业者所提供的特殊服务,往往是一般社会公众所不熟一个专门职业者所提供的特殊服务,往往是一般社会公众所不熟悉的,因而无法对其工作质量进行评估。显然,我们无法期望一悉的,因而无法对其工作质量进行评估。显然,我们无法期望一般社会公众能够评估内部审计的服务质量。般社会公众能够评估内部审计的服务质量。uu一个专门职业者当遵守基本的职业道德规范,并且应该让一般社一个专门职业者当遵守基本的职业道德规范,并且应该让一般社会公众对这些职业道德规范的要求有所了解,会公众对这些职业道德规范的要求有所了解
45、,IIAIIA在这方面的努力在这方面的努力是有成效的。是有成效的。uu一个专门职业者当积极参与其所属的职业团体组织,该组织也应一个专门职业者当积极参与其所属的职业团体组织,该组织也应为其会员提供各式各样的服务,就内部审计职业界而言,这个组为其会员提供各式各样的服务,就内部审计职业界而言,这个组织就是织就是IIAIIA。皇祁邢粹招函凄议陷移参向屋几泣束釉誉擂诵畅己唆敏答害梨请赦舶否蝶内部审计规范的解析内部审计规范的解析4646u一个专门职业者应当自尊、自重、自爱,营造积极的良性竞争环境。一般职业的从业人员都受限于法律法规的保护,只准许法律法规认可的合格人士从事该行业,而内部审计人员则是受限于一个
46、组织之内,当然他也要遵守法律法规的要求。u一个专门职业者的服务质量,可以同业评鉴的方式来评估或鉴定,评鉴的指标也不仅限于财务指标。IIA1978年的“内部审计职业实务准则”和随后发布的“内部审计准则说明书”,就确定了基本的同业评鉴办法和同业评鉴标准。u一个专门职业者都有特定的服务对象,内部审计人员的服务对象是整个组织成员,他不会为一般社会公众提供服务。u一个专门职业人员所提供的服务应该超越其最低标准,其职业境界应该远在物质报酬之上。蚜孩象井致键兑敷度点腾寞蜘锯且挤至晾商捶毛触临痊谋族倘沟蝎扁倪湃内部审计规范的解析内部审计规范的解析4747上述八条基本特质和基本标准,内部审计人员能否达到,尚需实
47、践的检验。内部审计职业是一个非常特殊的职业,内部审计工作不是内部审计人员自己做好就行了,而是还要要求别人做好,若别人做不好,还要去纠正他,因而,内部审计人员就需要有一种“富贵不能淫,威武不能屈”的道德勇气,有一种大公无私的服务精神。抱邦绸光减官奈棠露啡旁挠车难疗添漆懊请边战令份汤窟辜矛游盼万藉瑚内部审计规范的解析内部审计规范的解析4848二、中国内部审计准则总论(一)制定准则的必要性让社会公众深刻认识内部审计让社会公众深刻认识内部审计推动内部审计职业化和国际化推动内部审计职业化和国际化推动内部审计工作的规范化推动内部审计工作的规范化全面提高内审人员的专业素养全面提高内审人员的专业素养啡表侣相敢
48、枚粹教牟佃渡剿醒些舶匠币申弱遥以雏赊筐岛警妊顽匙苞陪趣内部审计规范的解析内部审计规范的解析4949(二)制定准则的程序选定项目选定项目拟订初稿拟订初稿征求意见征求意见修改完稿修改完稿坊缸舱掩吉盂矫携迭针斜茄萧耍遇冒榨温另献犁研涩冷务兄晤耿蒜习翼糖内部审计规范的解析内部审计规范的解析5050(三)准则的基本体系基本准则:总纲基本准则:总纲具体准则:具体规范具体准则:具体规范实务指南实务指南 :可操作性指导意见:可操作性指导意见蠕私翘炭仿茎僵舆名海出阔需淑佰藤鄙遇联到断壳虏守协琐漆笺贾蔑消贾内部审计规范的解析内部审计规范的解析5151内部审计规范体系强制性指导性建设项目审计、建设项目审计、物质采购
49、审计物质采购审计审计计划、审计通知书、审审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、部控制审计、舞弊的预防、检查和报告、审计报告、后检查和报告、审计报告、后续审计、内部审计的督导、续审计、内部审计的督导、内部审计与外部审计的协调、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、分析价外部审计工作质量、分析性复核、风险管理审计、重性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关内部审计质量控制、人际关系、客观性与独立性、控制系、客观性与独立性、控制
50、自我评估、内审机构的管理、自我评估、内审机构的管理、与董事会和高管层的关系与董事会和高管层的关系、经济性、效果性、效率性。经济性、效果性、效率性。饲探淤砸瘸姚头菜柔房递虑鳃铣仗佰之醛磊丘柄帆洽瞪汐弛脖桑旨所秀钱内部审计规范的解析内部审计规范的解析5252内部审计基本准则内内部部审审计计基基本本准准则则总则总则一般准则一般准则作业准则作业准则报告准则报告准则内部管理准则内部管理准则附则附则制制定定依依据据、定定义义和和适适用用范围范围内内部部审审计计机机构构和和人人员员的的基基本本要要求求在在内内部部审审计计全全过过程程中中各各主主要要环环节节应应注注意问题意问题审审计计报报告告的的质质量量要要
51、求求、内内容容、编制编制机机构构负负责责人人提提出出内内部部管管理理的的要要求求解释权和生效日解释权和生效日畸哑捞嘶瀑突荫鹰紫蜀馁弊滑粟铃装报励炔贰鲤裔蓖侦昆簿勾这崭醇桅佯内部审计规范的解析内部审计规范的解析5353 (四)具体准则和实务指南的基本结构总则总则总则总则:包括制定准则的目的和依据、核心概念:包括制定准则的目的和依据、核心概念的定义、适用范围的定义、适用范围一般原则一般原则一般原则一般原则:包括管理层与内审机构及内审人员:包括管理层与内审机构及内审人员的责任、本准则涉及到的具有重要影响的总体的责任、本准则涉及到的具有重要影响的总体原则和总体要求原则和总体要求具体原则具体原则具体原则
52、具体原则:规范内部审计活动的基本内容和方:规范内部审计活动的基本内容和方法。一般作统一列示,若内容、步骤较多也可法。一般作统一列示,若内容、步骤较多也可分章列示分章列示附则附则附则附则:包括准则的发布权与解释权、准则的生:包括准则的发布权与解释权、准则的生效日效日设蚌更概邀淤毗售敞蒸侦擦床求燃牟讽吾惰筐曰藏袖肪泽武鼻绅锑希苛显内部审计规范的解析内部审计规范的解析5454(五)制定准则遵循的基本原则内部控制与风险是核心概念内部控制与风险是核心概念财务审计与管理审计相融合财务审计与管理审计相融合防弊、兴利、增值相共存防弊、兴利、增值相共存借鉴与包容政府审计、独立审计准则借鉴与包容政府审计、独立审计
53、准则信息技术的进步信息技术的进步国际化与国家化的统一国际化与国家化的统一箩冷裹驴拴综吞牌盎皱抨蛾扶滋致抡靡惮继厨郎兵聋锤蹬癌睛班袍目做纠内部审计规范的解析内部审计规范的解析55551.内部控制与风险是核心概念内部控制作为内部审计的对象是与生俱来的内部控制作为内部审计的对象是与生俱来的内部审计职业界为现时通行的内部审计职业界为现时通行的COSOCOSO报告作出了报告作出了重要的贡献。重要的贡献。 19461946年布林克的文章;年布林克的文章; 19781978年年IIAIIA的基本准则;的基本准则; 19861986年年IIAIIA的研究报告的研究报告“控制与内部审计控制与内部审计”(提出由(
54、提出由四大要素构成的评估内部控制的概念框架)四大要素构成的评估内部控制的概念框架)扇洞角吃袱极味镜襄阶矫肥氖氢甄仗测肌婿藻纪永汪占航藕汝追逛唆衅人内部审计规范的解析内部审计规范的解析5656内部控制的基本内涵:五大要素和五大特征对审查内部控制的规范包括:内部控制审计准则、遵循性审计准则、风险管理审计准则、内审人员参与内控自我评估准则风险管理是现代内部审计的对象。这里的风险包括外部环境风险、经营过程和资产损失风险、信息风险答宝粤吏汹获民塑慕淋高一甩惟梗怎疑个洋亏虞漫漠闻宝狙蛀故卒掘强孰内部审计规范的解析内部审计规范的解析5757嗣抓申陷孕巫格握慌脖善睁逢冤男秸总画朵畏哄翘皋弓阻浅和导哩茵意辞内部
55、审计规范的解析内部审计规范的解析5858风险管理审计就是对风险管理过程风险控制、风险评估以及风险应对的审计。风险管理审计是整体内控审计的组成部分。在充分关注风险的时代,内部审计的建设更加强调风险规避、风险转移和风险控制控制与风险概念贯穿内部审计准则制定的全过程冻窃栖乐深憎型嗽抨充窄谎摹帅姻咀缺虎测橇竣剖贫名烤绩乔盲鸳罢樟体内部审计规范的解析内部审计规范的解析59592.财务审计与管理审计相融合财务审计的本质在于受托责任,由于受托责任财务审计的本质在于受托责任,由于受托责任可细分为受托财务责任与受托管理责任,故有可细分为受托财务责任与受托管理责任,故有财务会计与管理会计之分,也有财务审计与管财务
56、会计与管理会计之分,也有财务审计与管理审计之分理审计之分依据内部审计的目标,现代内部审计更加关注依据内部审计的目标,现代内部审计更加关注管理审计。时间上的标志是管理审计。时间上的标志是19711971年年IIAIIA的内部的内部审计师责任说明书审计师责任说明书驴架愤吗哥谨起占腻试羌撞烁逮剩昆拣锥择襄烟茵持娄村贝拾弹将争仆凡内部审计规范的解析内部审计规范的解析6060内部审计的对象是“经营活动和内部控制”,并不等于排除财政财务收支审计,只是更加强调业务活动和管理活动的审计内部经济责任审计是典型的将财务审计与管理审计融为一体的综合审计内部管理审计也可由政府审计机关、管理咨询公司和会计师事务所来做,
57、但内部审计有较大的竞争优势吸取世通公司舞弊案的教训,正确处理财务审计与管理审计的关系胶儒意哭柱汰镰喘夕御壮慨田皂震睹秽撵真溉灸逛漫痛阻断欠脯游阿现瞳内部审计规范的解析内部审计规范的解析61613.防弊、兴利与增值相共存消极防弊、积极兴利和价值增值,既是内审的消极防弊、积极兴利和价值增值,既是内审的三大目标,又体现了内审的三个发展阶段三大目标,又体现了内审的三个发展阶段防弊是兴利与增值的基础,只有做好了查错纠防弊是兴利与增值的基础,只有做好了查错纠弊,才能进一步实现兴利与增值。安然、世通弊,才能进一步实现兴利与增值。安然、世通等公司舞弊案的发生,除客观环境因素外,一等公司舞弊案的发生,除客观环境
58、因素外,一个重要原因就是过度使用风险导向内部审计进个重要原因就是过度使用风险导向内部审计进行抽查确认,而忽视对舞弊线索的追查行抽查确认,而忽视对舞弊线索的追查瘟宴染筏宜琴诌虽粹协肃违屡蕴筒申虱斋洱沁痊僧寿抖霞元唾俩庆欢冷歼内部审计规范的解析内部审计规范的解析6262兴利与增值是一致的,兴利是增值的外在表现,增值是兴利的内在要求。鉴于兴利与增值是内部审计的重要目标,故内部审计不宜与纪检监察共置于一个部门,特别是企业。强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石;强调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。内部审计应成为现代组织的“仁医”。鸯诸套片疮闹臂矿羔适灰宝恬怕搪呼悬捡闪牡剃渍绸产榔颁瘪拷熙瘩贝黎内部审计
59、规范的解析内部审计规范的解析63634.借鉴与包容政府审计准则和独立审计准则三类准则只有相互借鉴与包容,才能实现三类准则只有相互借鉴与包容,才能实现内部审计和外部审计成果的相互利用内部审计和外部审计成果的相互利用; ;政府审计准则的特点是简化、概括和强制,政府审计准则的特点是简化、概括和强制,独立审计准则的特点是复杂、细致、趋同,独立审计准则的特点是复杂、细致、趋同,而内部审计准则就要借鉴这两类准则的合而内部审计准则就要借鉴这两类准则的合理成分,兼具科学性、现实性和前瞻性的理成分,兼具科学性、现实性和前瞻性的特点特点; ;榆挺加阁端滔潘逐现纸皆邀恰崇罐堆径趟逮沈翻曝吊尉展餐韩懒详媒镣恃内部审计
60、规范的解析内部审计规范的解析6464内部审计准则内容体系中最特别之处有:l l应具有维持良好人际关系以及有效地与他人沟通的技巧。在独应具有维持良好人际关系以及有效地与他人沟通的技巧。在独立审计准则中至多也是暗示立审计准则中至多也是暗示CPACPA应具有良好的人际,但应具有良好的人际,但“有效地有效地与他人沟通与他人沟通”则是没有的。外部审计人员多认为社会公众有责则是没有的。外部审计人员多认为社会公众有责任去学习、研究如何理解外部审计报告;内部审计人员则认为任去学习、研究如何理解外部审计报告;内部审计人员则认为他们自己有责任让报告的使用人恰当地理解审计报告。这种认他们自己有责任让报告的使用人恰当
61、地理解审计报告。这种认识上的差距同时也反映了他们在独立性和客观性程度上的差别识上的差距同时也反映了他们在独立性和客观性程度上的差别l l应适时地进行后续审计。应适时地进行后续审计。 政府审计准则中只是有这样的精神,但缺乏完整的准则条款;政府审计准则中只是有这样的精神,但缺乏完整的准则条款; 独立审计准则则是没有这方面的要求独立审计准则则是没有这方面的要求l l内部审计部门的组织和管理内部审计部门的组织和管理淮淳鸵挽诈档追嗅龟宣轻焊新士睦楞盲鉴嗡破鸥疟撞接株策梳再烛门仪毁内部审计规范的解析内部审计规范的解析65655.充分考虑信息技术的进步信息技术正在改变市场自身的结构,改变市场产品信息技术正在
62、改变市场自身的结构,改变市场产品的生命周期,变革基本的企业模式,从而引起组织的生命周期,变革基本的企业模式,从而引起组织结构和人们工作方式的重大变革,适应这个信息时结构和人们工作方式的重大变革,适应这个信息时代并保持竞争优势是我们面临的唯一重要的管理挑代并保持竞争优势是我们面临的唯一重要的管理挑战。战。ITIT几乎影响着内部审计的每一个重要方面:几乎影响着内部审计的每一个重要方面: 它的组织地位和章程、工作范围、方法和活动;它的组织地位和章程、工作范围、方法和活动; ITIT似乎承担了所有的事情,从战略到管理信息系统、管理似乎承担了所有的事情,从战略到管理信息系统、管理决策,到包括流程再造的经
63、营过程,直至整个监督工作和决策,到包括流程再造的经营过程,直至整个监督工作和治理领域治理领域; ; ITIT作为管理过程和企业战略的一个驱动者作为管理过程和企业战略的一个驱动者(driver)(driver)和协进和协进者者(enabler)(enabler),并不能增加内部审计的有效性,但对内部,并不能增加内部审计的有效性,但对内部审计职能的发挥产生审计职能的发挥产生“全面影响全面影响” 巳望蒸造溉亮定黑艾惧荤搽粹嘱直努柱弥屡千夜炼鹤馏润炬闭进菌迅寓绚内部审计规范的解析内部审计规范的解析6666l9表3洁污谣浙设嫩董奇疏壳蓝姆鞭宙刻械露您均精堕妻捆柏李减曾肢兑堑巢急内部审计规范的解析内部审计
64、规范的解析6767内部审计必须以创新的方式创造性地利用IT,以为组织增加价值并改善组织的营运。内部审计部门有三种配置方式:完全内置、合作审计(co-sourced)、完全外包(outsourced),IT对不同的配置方式会产生不同种类和不同程度的影响(如内审部门的规模和人员配置),通常以完全内置为标杆,来讨论IT对内部审计的实质性影响。IT审计的研究,多集中在外部审计领域,外部审计的IT研究成果推广至内部审计领域需格外地小心谨慎,人们可以去研究内外部审计人员在何种特定环境下,合作出相似的(或不同的)反应。咏康氢盾偶尧活庞憨姬徐城戎费帕恶狼晋阜货玩告私稍澜钻涕供耕娶妮巢内部审计规范的解析内部审计
65、规范的解析68686.坚持国际化与国家化的统一借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计的借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计的先进经验,使中国内部审计准则与国际内部审计准先进经验,使中国内部审计准则与国际内部审计准则相趋同,是制定准则的基本立场,也是准则前瞻则相趋同,是制定准则的基本立场,也是准则前瞻性的要求。性的要求。我国的政治、经济、文化与西方国家有所不同,我我国的政治、经济、文化与西方国家有所不同,我国内部审计的发展道路也与西方国家不尽一致,因国内部审计的发展道路也与西方国家不尽一致,因此,必须考虑我国特有的环境对内部审计准则的影此,必须考虑我国特有的环境对内部审计准则的影响,这
66、是准则现实性的要求。响,这是准则现实性的要求。耽若米舰锨溅橇探蛰撤纠弟豆头苫咯剩青随拆贮苯帘抿菇绸硼秧引痰血垦内部审计规范的解析内部审计规范的解析6969准则只是约束人们行为的最低标准,而基于特定文化氛围产生的社会价值观则能使人们自发追求一种较为高层次的标准,因此,文化是一座冰山,而准则是暴露在冰面上的冰尖。中国内部审计准则必须符合中国文化的“和” “合”精神,以期建立一种互信、和谐、合作、参与、协调的审计关系。坚持国际化与国家化统一的前提是内部审计准则必须具有科学性,这种“科学”强调,准则的水准既不是人人可及的“全体及格”,也不是人人不可及的“全体不及格”。如果说内部审计准则是一剂药方,那么
67、,我们不可以昨日之方来医今日之病,那会使人不求精进,落后于时代;也不可以明日之方来医今日之病,那会使人努力无望,放弃进步。肮乐亭炔歉荒拣羹悟拙赣彭逢秀梆榜茄话硒创缩患扑蘑五曼处嘉特葵辊跺内部审计规范的解析内部审计规范的解析7070三、基本准则确定经过及内容阐述(一)总则目的和依据目的和依据基本定义基本定义适用范围适用范围谷想匹革完山焊规混占浚鸵胳帘漂祖驼碑输洛嫩咐馈固捷松烛降屎氰钎回内部审计规范的解析内部审计规范的解析7171(二)一般准则机构设置与人员配备机构设置与人员配备质量控制质量控制专业胜任能力专业胜任能力遵循职业道德规范遵循职业道德规范独立性和客观性独立性和客观性人际关系人际关系向柒
68、釜舱酱祥星闯泣仰抡旭割屡碘堤杰旁劣悍片宠持拦杜粉该捶蹭屡舍赁内部审计规范的解析内部审计规范的解析7272(三)作业准则重要性和审计风险重要性和审计风险风险导向审计计划风险导向审计计划审计通知书审计通知书审计测试审计测试证据的充分、相关和可靠证据的充分、相关和可靠计算机系统下的审计计算机系统下的审计审计工作底稿审计工作底稿簿辣抑韦特搅楼无来规难糊慕娩搀若松碎斗雷券在伴巍疹稚菱墩彩收播逐内部审计规范的解析内部审计规范的解析7373(四)报告准则报告的质量要求报告的质量要求报告的基本内容报告的基本内容遵循内部审计准则遵循内部审计准则分级复核制度分级复核制度后续审计后续审计咨圣峻谋羞戳容宙畔戏员窿寒啼
69、丘淖乏芍翠戍茧汝琼杖明白哄侦班未浑躯内部审计规范的解析内部审计规范的解析7474(五)内部管理准则年度计划与预算年度计划与预算内部审计工作手册内部审计工作手册内部激励约束机制内部激励约束机制内外部审计的协调内外部审计的协调(六)附则队墩芭深扬垣凄捞芳惯绪妓搭剖帐室愤去逝扩怀褪酗豪壕剥气刀光敛殉悠内部审计规范的解析内部审计规范的解析7575 四、职业道德规范遵守内部审计准则及协会的有关规定不得损害相关利益和职业荣誉独立、客观、正直和勤勉廉洁从审应有的职业谨慎保持和提高专业胜任能力保持诚信原则保守商业秘密客观披露全部主要事项妥善处理各方关系持续提高服务质量镀怎泵许赢扣否驶频奋拎赘钠喧盏酣剂呵章货贸
70、辞蒲蹦卑荣案窒垒哭乞亦内部审计规范的解析内部审计规范的解析7676五、已出台的具体准则u第1号 审计计划u第2号 审计通知书u第3号 审计证据u第4号 审计工作底稿u第5号 内部控制审计u第6号 舞弊的预防、检查和报告咏硷欠镜栈刀浦獭缴躁绒钵块缀周杰缴鸥傅响衅舒存振漳辑蜘捕狗马骇菇内部审计规范的解析内部审计规范的解析7777u第7号 审计报告u第8号 后续审计u第9号 内部审计督导u第10号 内外部审计的协调u第11号 结果沟通u第12号 遵循性审计u第13号 评估外部审计工作质量u第14号 利用外部专家服务昭援碧檄瑟执捉州循举酱史窘胞吸沛赌腺央刑潜抿打锅豁脂梯宙堰湘嘛具内部审计规范的解析内部
71、审计规范的解析7878u第15号 分析性复核u第16号 风险管理审计u第17号 重要性和审计风险u第18号 抽样审计u第19号 内部审计质量控制u第20号 人际关系u第21号 内部审计的控制自我评估法u第22号 内部审计的独立性与客观性u第23号 内部审计机构与董事会或最高管理层的关系u第24号 内部审计机构的管理u第25号 经济性u第26号 效率性u第27号 效果性欧糙拿笑剪爱天聪钵塌吧靶昆桶皑扮蓄俭熊厉昨酗深饱呕逝度尸冈竿绒狈内部审计规范的解析内部审计规范的解析7979内部审计具体准则的总体结构第1号:审计计划第2号:审计通知书第12号:遵循性审计第3号:审计证据第10号:内外审计协调第4
72、号:审计工作底稿第5号:内部控制审计第6号:舞弊审计第7号:审计报告第8号:后续审计第9号:内部审计督导第19号:内审质量控制第14号:利用外部专家服务第17号:重要性和审计风险第13号:评价外部审计工作质量第11号:结果沟通第20号:人际关系第16号:风险管理审计第15号:分析性复核第18号:审计抽样第22号客观性与独立性第24号内审机构的管理第21号控制自我评估第23号与董事会、高管层的关系范迟牲炳忱徊亮匈忻李颗齐闹淡蛰笨睛月杂享畅匿铀勤篓凳婚戊示肠氧彩内部审计规范的解析内部审计规范的解析8080六、已出台的实务指南l 建设项目审计指南l 物资采购审计指南雍紧梅松疏诈刹幼般儒磊桥冻屎励剂抑
73、致铆凭确推轮盲受脉本鸦塌突魄板内部审计规范的解析内部审计规范的解析8181七、正在研究制订的准则(一)具体准则信息系统审计准则(马上发布)信息系统审计准则(马上发布)- -内部审计人员的后续教育(马上发布)内部审计人员的后续教育(马上发布)咨询服务准则咨询服务准则沦甫寡臭到窗映再誊汝门荚袜艘阑痛哈镇绞携胖襄皋肯爆蛆卸骇秽颊阎灭内部审计规范的解析内部审计规范的解析8282(二)实务指南审计报告审计报告(马上发布)(马上发布)经济责任审计经济责任审计内部控制审计内部控制审计企业并购审计企业并购审计高等学校审计高等学校审计政府机构内部审计政府机构内部审计器蒸氦汗阉滚蓉京徊没屉俊腕沁捶键厨痘萄埂揖绰卓
74、骡级晦吵甸涅的仑地内部审计规范的解析内部审计规范的解析8383八、内审人员的专业胜任能力(一)内部审计人员专业胜任能力框架(CFIA,1999)认知技能技术技能根据既定规则熟练地工作分析/设计技能识别问题或界定任务,构建典型的解决或执行方案鉴别技能在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断行为技能个人技能能很好的应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境人际技能通过人际互动取得收获组织技能利用组织网络来取得收获咒飞份扬洪腮解瓦狮梗陵撞叶籽敏六蜂厌望镣捻闰拳贫定麓励吮烃汽式侥内部审计规范的解析内部审计规范的解析8484(二)Ratliff & Reding2121世纪审计人员的职责和必要技能世纪审计
75、人员的职责和必要技能(2002)(2002)2121世纪的内部审计人员必须准备审查几乎所有的世纪的内部审计人员必须准备审查几乎所有的 事事项项经营活动、控制系统、经营业绩、信息与信息经营活动、控制系统、经营业绩、信息与信息系统、法律法规的遵循、财务报表、环境报告与业绩、系统、法律法规的遵循、财务报表、环境报告与业绩、质量。审计人员必须掌握质量。审计人员必须掌握1212种技能:种技能:l l分析和批判性思考分析和批判性思考(Critical thinking)(Critical thinking)的技能。的技能。l l充分了解审计对象(包括人、组织或系统)的有效方充分了解审计对象(包括人、组织或
76、系统)的有效方法。法。l l内部控制的新观念、新准则和新技术。内部控制的新观念、新准则和新技术。l l认识和理解与审计对象及审计人员相关的风险和机会。认识和理解与审计对象及审计人员相关的风险和机会。祷嗅困捐治琅衰逼吏紧诌吁吓伍抉藕兑糕拈汗乙速午程枣种焊赏盔婴毁咯内部审计规范的解析内部审计规范的解析8585l l针对任何审计项目,制定审计的总目标和具体目标。针对任何审计项目,制定审计的总目标和具体目标。l l选择、收集(利用一系列审计程序)、评估、证实审计证据,选择、收集(利用一系列审计程序)、评估、证实审计证据,包括利用统计和非统计方法。包括利用统计和非统计方法。l l利用多种形式向不同的审计
77、报告使用人报告审计结果。利用多种形式向不同的审计报告使用人报告审计结果。l l后续审计。后续审计。l l职业道德。职业道德。l l在多种形式的审计报告中可应用的审计技术。在多种形式的审计报告中可应用的审计技术。l l理解独立性和客观性概念。理解独立性和客观性概念。l l12 12 全面了解风险、机会和审计证据的成本及重要性。全面了解风险、机会和审计证据的成本及重要性。 寨赴牙愚权笔只担冀臆渣镑渔回曳止第售坯勺呀职赋默序烃顽符导憨苯厦内部审计规范的解析内部审计规范的解析8686(三)(三)Moeller& Witt Moeller& Witt (19991999):一个成功的内部):一个成功的内
78、部审计师必须具有的个人品质(除技术与专业资格审计师必须具有的个人品质(除技术与专业资格之外)之外)基本的公平与正直基本的公平与正直组织利益组织利益适度的谦卑适度的谦卑专业化的姿态专业化的姿态投入投入角色的一贯性角色的一贯性好奇心好奇心批评性的态度批评性的态度撮悸刃门驶腺榜蹄贡稀狞哪楞酶稍旁咆笔盈募坷妓肿栈侵荫拈耶壶挣胺同内部审计规范的解析内部审计规范的解析8787警觉坚持不懈精力充沛自信勇气作出合理判断的能力头采泄些氏刹扫里未狮酸辫王符岗涵谴体难每舞罚颠帽莫淀沁捆妇缩柴谣内部审计规范的解析内部审计规范的解析8888(四)IIA提出的称职内审人员应具备的知识结构排名排名排名排名知识知识知识知识权
79、数权数权数权数排名排名排名排名知识知识知识知识权数权数权数权数1分析推理3.3711管理会计2.282沟通3.1312政府组织及作业2.113审计理论与实务3.1013法律2.084职业道德2.9614财务1.965组织理论2.7114税务1.966社会学2.6216数量方法1.947舞弊侦防2.5817营销学1.918电脑2.4918统计学1.889财务会计2.3419经济学1.8210资料收集2.3120国际观1.63赶仁踞焦土鉴摸权愧连锰砌陷某凶辊盈休播酗悟扯较频粟忙犁畦这输董怜内部审计规范的解析内部审计规范的解析8989 谢 谢!E-mail: 电话:电话:13161390081挪慨竿殃楷墩颁产拌勉胚脑茄钝痕凌毅烟毕督彝曰矛晕龙渺际丑曙柒欢年内部审计规范的解析内部审计规范的解析9090