营业成本与存货课件

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1、第七章第七章 营业成本与存货营业成本与存货资金双向变化隐藏的秘密之二资金双向变化隐藏的秘密之二1营业成本与存货营业成本与存货导入案例导入案例 2012 2012 2012 2012年暑假，王红为了给自己积累更多的经济学方面感性认识，年暑假，王红为了给自己积累更多的经济学方面感性认识，年暑假，王红为了给自己积累更多的经济学方面感性认识，年暑假，王红为了给自己积累更多的经济学方面感性认识，也为了挣点零花钱，在社区服务社租了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主也为了挣点零花钱，在社区服务社租了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主也为了挣点零花钱，在社区服务社租了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主也为了挣点零花钱，在社区服务社租

2、了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。 一个月经营下来，王红一共卖了一个月经营下来，王红一共卖了一个月经营下来，王红一共卖了一个月经营下来，王红一共卖了40404040瓶酸奶，每瓶瓶酸奶，每瓶瓶酸奶，每瓶瓶酸奶，每瓶1.51.51.51.5元；元；元；元；20202020瓶雪瓶雪瓶雪瓶雪碧，每瓶碧，每瓶碧，每瓶碧，每瓶2.52.52.52.5元；元；元；元；30303030瓶可乐，每瓶瓶可乐，每瓶瓶可乐，每瓶瓶可乐，每瓶2.52.52.5

3、2.5元；元；元；元；50505050瓶矿泉水，每瓶瓶矿泉水，每瓶瓶矿泉水，每瓶瓶矿泉水，每瓶1 1 1 1元；元；元；元；100100100100支雪糕，平均单价每支支雪糕，平均单价每支支雪糕，平均单价每支支雪糕，平均单价每支1.51.51.51.5元；总共收到现金元；总共收到现金元；总共收到现金元；总共收到现金308308308308元，另外元，另外元，另外元，另外77777777元产品是元产品是元产品是元产品是王红的邻居和朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问：王红的邻居和朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问：王红的邻居和朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问：王红的邻居和

4、朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问：1 1 1 1、如果王红销售的商品是每天批发来的，每批批发价都不相同，那么王红、如果王红销售的商品是每天批发来的，每批批发价都不相同，那么王红、如果王红销售的商品是每天批发来的，每批批发价都不相同，那么王红、如果王红销售的商品是每天批发来的，每批批发价都不相同，那么王红在确认销售收入同时配比确认的销售成本是多少？在确认销售收入同时配比确认的销售成本是多少？在确认销售收入同时配比确认的销售成本是多少？在确认销售收入同时配比确认的销售成本是多少？ 2 2 2 2、如果每天批发的商品不能全部售出，王红在计算销售成本时会遇到什么、如果每天批发的商品不能全部售

5、出，王红在计算销售成本时会遇到什么、如果每天批发的商品不能全部售出，王红在计算销售成本时会遇到什么、如果每天批发的商品不能全部售出，王红在计算销售成本时会遇到什么问题？问题？问题？问题？3 3 3 3、王红为取得销售收入发生的费用，除购进商品的成本外，还会有哪些？、王红为取得销售收入发生的费用，除购进商品的成本外，还会有哪些？、王红为取得销售收入发生的费用，除购进商品的成本外，还会有哪些？、王红为取得销售收入发生的费用，除购进商品的成本外，还会有哪些？4 4 4 4、如果假设酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕的平均毛利率分别为、如果假设酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕的平均毛利率分别为、如果假设酸奶

6、、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕的平均毛利率分别为、如果假设酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕的平均毛利率分别为15%15%15%15%、20%20%20%20%、20%20%20%20%、10%10%10%10%和和和和20%20%20%20%，你能估算出王红一个月的经营利润吗？，你能估算出王红一个月的经营利润吗？，你能估算出王红一个月的经营利润吗？，你能估算出王红一个月的经营利润吗？2营业成本与存货营业成本与存货学习目标学习目标在本章中，你将学到：在本章中，你将学到：在本章中，你将学到：在本章中，你将学到：不同类型的公司如何计算销售成本不同类型的公司如何计算销售成本不同类型的公司如何计算销售成本不同

7、类型的公司如何计算销售成本发出存货的计价方法发出存货的计价方法发出存货的计价方法发出存货的计价方法不同的存货的计价方法对资产负债表和利润表产不同的存货的计价方法对资产负债表和利润表产不同的存货的计价方法对资产负债表和利润表产不同的存货的计价方法对资产负债表和利润表产生怎样的影响生怎样的影响生怎样的影响生怎样的影响什么是存货，如何确认与计量存货，存货与销售什么是存货，如何确认与计量存货，存货与销售什么是存货，如何确认与计量存货，存货与销售什么是存货，如何确认与计量存货，存货与销售成本是何关系成本是何关系成本是何关系成本是何关系资产负债表中存货和利润表中的营业成本又向我资产负债表中存货和利润表中的

8、营业成本又向我资产负债表中存货和利润表中的营业成本又向我资产负债表中存货和利润表中的营业成本又向我们揭示怎样的信息们揭示怎样的信息们揭示怎样的信息们揭示怎样的信息3营业成本与存货营业成本与存货目目 录录第一节第一节第一节第一节 营业成本营业成本营业成本营业成本第二节第二节第二节第二节 存货存货存货存货第三节第三节第三节第三节 制造成本与期间费用制造成本与期间费用制造成本与期间费用制造成本与期间费用第四节第四节第四节第四节 存货的期末价值确定存货的期末价值确定存货的期末价值确定存货的期末价值确定第五节第五节第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理营业

9、成本与存货的会计处理第六节第六节第六节第六节 资源消耗的秘密资源消耗的秘密资源消耗的秘密资源消耗的秘密4营业成本与存货营业成本与存货第一节第一节 营业成本的确认与计量营业成本的确认与计量一、营业成本的确认一、营业成本的确认一、营业成本的确认一、营业成本的确认 利润表中的营业成本是指不同类型公司为取得营业收利润表中的营业成本是指不同类型公司为取得营业收利润表中的营业成本是指不同类型公司为取得营业收利润表中的营业成本是指不同类型公司为取得营业收入所发生的直接经营耗费，它与营业收入同期配比确认。入所发生的直接经营耗费，它与营业收入同期配比确认。入所发生的直接经营耗费，它与营业收入同期配比确认。入所发

10、生的直接经营耗费，它与营业收入同期配比确认。 我国我国我国我国企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则存货存货存货存货准则规定企业应当将准则规定企业应当将准则规定企业应当将准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本，即企业已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本，即企业已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本，即企业已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结

11、转为当期营业成本。结转为当期营业成本。结转为当期营业成本。结转为当期营业成本。 根据企业从事业务类型不同，公司常区分为：根据企业从事业务类型不同，公司常区分为：根据企业从事业务类型不同，公司常区分为：根据企业从事业务类型不同，公司常区分为： 商品流通企业商品流通企业、制造业企业制造业企业和和服务性企业服务性企业等。等。5营业成本与存货营业成本与存货商品流通企业商品流通企业 商品流通企业是从事批发、零售及分销等业务的经济商品流通企业是从事批发、零售及分销等业务的经济商品流通企业是从事批发、零售及分销等业务的经济商品流通企业是从事批发、零售及分销等业务的经济实体。实体。实体。实体。 商品流通企业的

12、存货主要是购入以备出售的库存商品。商品流通企业的存货主要是购入以备出售的库存商品。商品流通企业的存货主要是购入以备出售的库存商品。商品流通企业的存货主要是购入以备出售的库存商品。 利润表中的营业成本就是已实现销售的商品购置成本，利润表中的营业成本就是已实现销售的商品购置成本，利润表中的营业成本就是已实现销售的商品购置成本，利润表中的营业成本就是已实现销售的商品购置成本，而未实现销售的商品购置成本则在资产负债表中的存货而未实现销售的商品购置成本则在资产负债表中的存货而未实现销售的商品购置成本则在资产负债表中的存货而未实现销售的商品购置成本则在资产负债表中的存货项目列示。项目列示。项目列示。项目列

13、示。6营业成本与存货营业成本与存货制造业企业制造业企业 制造业企业是从事加工制造等经营活动或相关劳务活制造业企业是从事加工制造等经营活动或相关劳务活制造业企业是从事加工制造等经营活动或相关劳务活制造业企业是从事加工制造等经营活动或相关劳务活动的经济组织。动的经济组织。动的经济组织。动的经济组织。 制造业企业的存货主要包括储存以备耗用或出售的制造业企业的存货主要包括储存以备耗用或出售的制造业企业的存货主要包括储存以备耗用或出售的制造业企业的存货主要包括储存以备耗用或出售的原材料、在产品和产成品。原材料、在产品和产成品。原材料、在产品和产成品。原材料、在产品和产成品。 利润表中的营业成本就是已经实

14、现销售的产品生产利润表中的营业成本就是已经实现销售的产品生产利润表中的营业成本就是已经实现销售的产品生产利润表中的营业成本就是已经实现销售的产品生产成本，而未实现销售的产品生产成本则在资产负债表中成本，而未实现销售的产品生产成本则在资产负债表中成本，而未实现销售的产品生产成本则在资产负债表中成本，而未实现销售的产品生产成本则在资产负债表中的存货项目列示。的存货项目列示。的存货项目列示。的存货项目列示。7营业成本与存货营业成本与存货服务性企业服务性企业 服务性企业是以增值为目的提供服务产品的部门和企服务性企业是以增值为目的提供服务产品的部门和企服务性企业是以增值为目的提供服务产品的部门和企服务性

15、企业是以增值为目的提供服务产品的部门和企业集合。它提供的是无形服务而非有形产品，包括金融、业集合。它提供的是无形服务而非有形产品，包括金融、业集合。它提供的是无形服务而非有形产品，包括金融、业集合。它提供的是无形服务而非有形产品，包括金融、建筑、运输、咨询等。建筑、运输、咨询等。建筑、运输、咨询等。建筑、运输、咨询等。 服务性企业也有有形的存货，如餐馆、旅馆的餐具、服务性企业也有有形的存货，如餐馆、旅馆的餐具、服务性企业也有有形的存货，如餐馆、旅馆的餐具、服务性企业也有有形的存货，如餐馆、旅馆的餐具、床上用品、办公用品等。床上用品、办公用品等。床上用品、办公用品等。床上用品、办公用品等。 服务

16、性企业的生产与销售是同步完成、不能分割，其服务性企业的生产与销售是同步完成、不能分割，其服务性企业的生产与销售是同步完成、不能分割，其服务性企业的生产与销售是同步完成、不能分割，其营业成本就是与取得当期营业收入直接相关的资源耗费。营业成本就是与取得当期营业收入直接相关的资源耗费。营业成本就是与取得当期营业收入直接相关的资源耗费。营业成本就是与取得当期营业收入直接相关的资源耗费。8营业成本与存货营业成本与存货第一节第一节 营业成本的确认与计量营业成本的确认与计量二、营业成本的计量二、营业成本的计量二、营业成本的计量二、营业成本的计量 商品流通企业和制造业企业的营业成本都是结转已实商品流通企业和制

17、造业企业的营业成本都是结转已实商品流通企业和制造业企业的营业成本都是结转已实商品流通企业和制造业企业的营业成本都是结转已实现销售的商品购置或生产成本，即：现销售的商品购置或生产成本，即：现销售的商品购置或生产成本，即：现销售的商品购置或生产成本，即：营业成本营业成本营业成本营业成本 = = = = （已售商品数量（已售商品数量（已售商品数量（已售商品数量 单价或单位生产成本）单价或单位生产成本）单价或单位生产成本）单价或单位生产成本） 企业存货的数量需要通过盘存来确定。企业存货的数量需要通过盘存来确定。企业存货的数量需要通过盘存来确定。企业存货的数量需要通过盘存来确定。 而发出存货的计价要结合

18、具体的方法。而发出存货的计价要结合具体的方法。而发出存货的计价要结合具体的方法。而发出存货的计价要结合具体的方法。9营业成本与存货营业成本与存货营业成本的计量营业成本的计量（一）存货盘存制度（一）存货盘存制度（一）存货盘存制度（一）存货盘存制度 常用的存货数量盘存方法主要有常用的存货数量盘存方法主要有常用的存货数量盘存方法主要有常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制和和和和永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制两种。两种。两种。两种。1 1 1 1、实地盘存制、实地盘存制、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地实地盘存

19、制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗价，计算出期末

20、存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。用或已销售存货的成本。用或已销售存货的成本。用或已销售存货的成本。 采用这种方法，平时对有关存货账户只记借方，不记贷方，每一期采用这种方法，平时对有关存货账户只记借方，不记贷方，每一期采用这种方法，平时对有关存货账户只记借方，不记贷方，每一期采用这种方法，平时对有关存货账户只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，

21、然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。出当期耗用或销货成本，记入有关存货账户的贷方。 这一方法用于制造业，称为这一方法用于制造业，称为这一方法用于制造业，称为这一方法用于制造业，称为“以存计耗以存计耗以存计耗以存计耗”或或或或“盘存计耗盘存计耗盘存计耗盘存计耗”；用于商；用于商；用于商；用于商品流通企业，称为品流通企业，称为品流通企业，称为品流通企业，称为“以存计销以存计销以存计销以存计销”或或或或“盘存计销盘存计销盘存计销盘存计销”。 营业成本营业成本营业成本营业成本 = = = =

22、期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本 + + + + 本期购入存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本10营业成本与存货营业成本与存货营业成本的计量营业成本的计量2 2 2 2、永续盘存制、永续盘存制、永续盘存制、永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出

23、的存货，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，即分别品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时登记结存数。并随时登记结存数。并随时登记结存数。并随时登记结存数。 通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。在没有发生丢失

24、和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。 采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。为了核对存货账面记采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。为了核对存货账面记采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。为了核对存货账面记采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，

25、具体盘录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。点次数视企业内部控制要求而定。点次数视企业内部控制要求而定。点次数视企业内部控制要求而定。 期末存货账面余额期末存货账面余额期末存货账面余额期末存货账面余额= = = = 期初存货余额期初存货余额期初存货余额期初存货余额+ + + + 本期购入存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本 本期发出存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本11营业成本与存货营业成本与存货实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较 实地盘存制和永续盘存制作为确定存货数量的两种方

26、法，各有其优实地盘存制和永续盘存制作为确定存货数量的两种方法，各有其优实地盘存制和永续盘存制作为确定存货数量的两种方法，各有其优实地盘存制和永续盘存制作为确定存货数量的两种方法，各有其优缺点和实用性。缺点和实用性。缺点和实用性。缺点和实用性。 实地盘存制的主要实地盘存制的主要实地盘存制的主要实地盘存制的主要优点优点优点优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末是简化存货的日常核算工作，但加大了期末是简化存货的日常核算工作，但加大了期末是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。实地盘存制的主要的工作量。实地盘存制的主要的工作量。实地盘存制的主要的工作量。实地盘存制的主要缺点缺点缺点缺点有：

27、有：有：有： 不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况。握情况。握情况。握情况。 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销以存计销以存计销以存计销”和和和和“以存计耗以存计耗以存计耗以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、倒挤成本，从而使非正

28、常销售或耗用的存货损失、倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制。内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制。内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制。内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制。 采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本

29、，而不能随采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。时结转成本。时结转成本。时结转成本。 实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制仅适用于仅适用于仅适用于仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。12营业成本与存货营业成本与存货实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较 永续盘存制的永续盘存制的永续盘存制的永续盘存制的优

30、点优点优点优点是有利于加强对存货的管理：是有利于加强对存货的管理：是有利于加强对存货的管理：是有利于加强对存货的管理：在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。结存的状态。结存的状态。结存的状态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际

31、盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时观察存货是否过多或不足，以便及时通过账簿记录还可以随时观察存货是否过多或不足，以便及时通过账簿记录还可以随时观察存货是否过多或不足，以便及时通过账簿记录还可以随时观察存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。合理地组织货源，加速资金周转。合理地组织货源，加速资金周转。合理地组织货源，加速资金周转。 永续盘存制的永续盘存制的永续盘存制的永续盘存制的缺点缺点缺点缺点

32、是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。繁多的企业更是如此。繁多的企业更是如此。繁多的企业更是如此。13营业成本与存货营业成本与存货营业成本的计量营业成本的计量（二）发出存货计价（二）发出存货计价（二）发出存货计价（二）发出存货计价 1 1 1 1、存货成本流转的假设、存货成本流转的假设、存货成本流转的假设、存货成本流转的假设 企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后企业的存货是不断流

33、动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的

34、存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，商品的成本流转与实物流转也是一成本流转与其实物流转应当一致，商品的成本流转与实物流转也是一成本流转与其实物流转应当一致，商品的成本流转与实物流转也是一成本流转与其实物流转应当一致，商品的成本流转与实物流转也是一致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。 由于成

35、本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离，因此只要按照由于成本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离，因此只要按照由于成本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离，因此只要按照由于成本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离，因此只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设。这样，就出现了存货成本的流转假设。这样，就出现了存货成本的流转假设。这样，就出现了存货成本的流转假设

36、。14营业成本与存货营业成本与存货2 2. .发出存货计价发出存货计价方法方法 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1 1 1 1号号号号存货存货存货存货的规定，企业应当采用的规定，企业应当采用的规定，企业应当采用的规定，企业应当采用先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法（包括移动平均法和月末一次加（包括移动平均法和月末一次加（包括移动平均法和月末一次加（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者权平均法）或者权平均法）或者权平均法）或者个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。确定发出

37、存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通特定项目专门购入

38、或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。常采用个别计价法确定发出存货的成本。常采用个别计价法确定发出存货的成本。常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。存货跌价准备也应当予以结转。存货跌价准备也应当予以结转。存货跌价准备也应当予以结转。15营业成本与存货营业成本与存货（1 1）先进先出法先进先出法 先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的

39、存货先发出这样一种存货实物是以先购入的存货先发出这样一种存货实物是以先购入的存货先发出这样一种存货实物是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。即每次之前转出，据此确定发出存货和期末

40、存货的成本。即每次之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。即每次之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。即每次发出存货，按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。发出存货，按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。发出存货，按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。发出存货，按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一入库存货的实际成本计算。

41、如果发出存货的数量超过第一入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价计算，依此类推。计算，依此类推。计算，依此类推。计算，依此类推。16营业成本与存货营业成本与存货（2 2）月末一次）月末一次加权平均法加权平均法 月末一次加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存月末一次加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存月末一次加权平均法是在计算存货的

42、单价时，以期初存月末一次加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本单价，而是在期终时一次计算其本期的加

43、权平均单价；本单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算公式如下：公式如下：公式如下：公式如下：存货加权平均单价存货加权平均单价存货加权平均单价存货加权平均单价= = = =期初结存金额期初结

44、存金额期初结存金额期初结存金额+ + + +本期收入金额本期收入金额本期收入金额本期收入金额期初结存数量期初结存数量期初结存数量期初结存数量+ + + +本期收入数量本期收入数量本期收入数量本期收入数量本期发出存货金额本期发出存货金额本期发出存货金额本期发出存货金额= = = =本期发出存货数量本期发出存货数量本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价期末结存金额期末结存金额期末结存金额期末结存金额= = = =期末结存数量期末结存数量期末结存数量期末结存数量加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价17营业成本与存货营业成本与存货（3 3）移动平均

45、法移动平均法 移动平均法是在每次购入（或增加）存货以后，根据库移动平均法是在每次购入（或增加）存货以后，根据库移动平均法是在每次购入（或增加）存货以后，根据库移动平均法是在每次购入（或增加）存货以后，根据库存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存数量以及库存金额计算出新的平均单价，再将随后发出存货的数量按这一平均单价算出发出存货的金额。即每收存货的数量按这一平均单价算出发出存货的金额。即每收存货的数量按这一平均单价算出发出存货的金额。即每收存货的数量按这一平均单价算出发出存货的金额。

46、即每收入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下：入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下：入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下：入一次存货就计算一次平均单价。其计算公式如下：移动加权平均单价移动加权平均单价移动加权平均单价移动加权平均单价= = = =本次收入存货前结存金额本次收入存货前结存金额本次收入存货前结存金额本次收入存货前结存金额+ + + +本期收入金额本期收入金额本期收入金额本期收入金额本次收入存货前结存数量本次收入存货前结存数量本次收入存货前结存数量本次收入存货前结存数量+ + + +本期收入数量本期收入数量本期收入数量本期收入数量发出存货金额发出存货金额发出存货

47、金额发出存货金额= = = =本次发出存货数量本次发出存货数量本次发出存货数量本次发出存货数量当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价期末结存金额期末结存金额期末结存金额期末结存金额= = = =期末结存数量期末结存数量期末结存数量期末结存数量当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价当前移动加权平均单价18营业成本与存货营业成本与存货（4 4）个别计价法个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用

48、这个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货

49、其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。成本的方法。成本的方法。成本的方法。 采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认准确，但这种方法的

50、前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。大。大。大。 个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价

51、，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。19营业成本与存货营业成本与存货发出存货计价方法发出存货计价方法例、假设新希望公司例、假设新希望公司例、假设新希望公司例、假设新希望公司2014201420142014年年年年1 1 1 1月库存商品的流转如下表所月库存商品的流转如下表所月库存商品的流转如下表所月库存商品的流转如下表所示，那么新希望公司示，那么新希望公司示，那么新希望公司示，那么新希望公司2

52、014201420142014年年年年1 1 1 1月利润表中营业成本是多少月利润表中营业成本是多少月利润表中营业成本是多少月利润表中营业成本是多少？资产负债表期末存货中包含的库存商品价值又是多少？资产负债表期末存货中包含的库存商品价值又是多少？资产负债表期末存货中包含的库存商品价值又是多少？资产负债表期末存货中包含的库存商品价值又是多少呢？呢？呢？呢？数量数量数量数量单价单价单价单价总价总价总价总价期初结存：期初结存：期初结存：期初结存：1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日0 0 0 00 0 0 00 0 0 01 1 1 1月月月月5 5 5 5日，入库日，入库日，入库日，入库5

53、05050504000400040004000200 000200 000200 000200 0001 1 1 1月月月月12121212日，入库日，入库日，入库日，入库505050503920392039203920196 000196 000196 000196 0001 1 1 1月月月月15151515日，出售日，出售日，出售日，出售80808080？1 1 1 1月月月月20202020日，入库日，入库日，入库日，入库 808080804050405040504050324 000324 000324 000324 0001 1 1 1月月月月25252525日，入库日，入库日，入

54、库日，入库 606060604020402040204020241 200241 200241 200241 2001 1 1 1月月月月28282828日，出售日，出售日，出售日，出售120120120120？20营业成本与存货营业成本与存货发出存货计价方法的影响发出存货计价方法的影响 发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：的影响，主要表现在以下三个方面：的影响，主要表

55、现在以下三个方面：的影响，主要表现在以下三个方面：n n 存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少；期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少；期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少；期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能相应减少； 期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相应增加；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相应增加；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相

56、应增加；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。期初存货计价如果过高，当期的收益可能相应减少。n n 存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有

57、直接影响，包括流存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。动资产总额、所有者权益等项目。动资产总额、所有者权益等项目。动资产总额、所有者权益等项目。n n 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。 因为不同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从因为不同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从因为不同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从因为不

58、同的计价方法，所结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应税所得额的确定。而影响企业当期应税所得额的确定。而影响企业当期应税所得额的确定。而影响企业当期应税所得额的确定。21营业成本与存货营业成本与存货第二节第二节 存货存货一、存货的定义与特征一、存货的定义与特征一、存货的定义与特征一、存货的定义与特征（一）存货的定义（一）存货的定义（一）存货的定义（一）存货的定义 根据我国根据我国根据我国根据我国2006200620062006年年年年企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1 1 1 1号号号号存货存货存货存货的规的规的规的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出

59、售的产成品或定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产。过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产。过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产。过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基

60、本的特征是，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。料等。料等。料等。22营业成本与存货营

61、业成本与存货存货的定义存货的定义 为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类：为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类：为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类：为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类：n n 按经济用途的分类：按经济用途的分类：按经济用途的分类：按经济用途的分类：原材料原材料原材料原材料在产品在产品在产品在产品自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品产成品产成品产成品产成品周转材料周转材料周转材料周转材料n n 按存放地点的分类：按存放地点的分类：按存放地点的分类：按存放地点的分类

62、：在途存货在途存货在途存货在途存货在库存货在库存货在库存货在库存货在制存货在制存货在制存货在制存货在售存货在售存货在售存货在售存货n n 按取得方式的分类：按取得方式的分类：按取得方式的分类：按取得方式的分类：外购存货外购存货外购存货外购存货自制存货自制存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货投资者投入的存货投资者投入的存货投资者投入的存货投资者投入的存货23营业成本与存货营业成本与存货一、存货的定义与特征一、存货的定义与特征（二）存货的特征（二）存货的特征（二）存货的特征（二）存货的特征存货是一种具有物质实体的有形资产存货是一种具有物质实体的有形资产存货是一种具有

63、物质实体的有形资产存货是一种具有物质实体的有形资产存货属于流动资产，具有较大的流动性存货属于流动资产，具有较大的流动性存货属于流动资产，具有较大的流动性存货属于流动资产，具有较大的流动性存货持有目的是为正常生产经营过程中被销售或耗用存货持有目的是为正常生产经营过程中被销售或耗用存货持有目的是为正常生产经营过程中被销售或耗用存货持有目的是为正常生产经营过程中被销售或耗用存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。24营业成本与存货营业成本与存货第二节第二节 存货存货

64、二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量（一）存货的确认条件（一）存货的确认条件（一）存货的确认条件（一）存货的确认条件 除了要符合存货定义外，存货的确认还应同时满足以除了要符合存货定义外，存货的确认还应同时满足以除了要符合存货定义外，存货的确认还应同时满足以除了要符合存货定义外，存货的确认还应同时满足以下两个条件：下两个条件：下两个条件：下两个条件：n n 与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业n n 该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠

65、地计量该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量25营业成本与存货营业成本与存货第二节第二节 存货存货二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量二、存货的确认与计量（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目

66、前场所和际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态发生的其他成本。状态发生的其他成本。状态发生的其他成本。状态发生的其他成本。 由于存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得由于存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得由于存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得由于存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同。方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同。方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同。方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同。26营业成本与存货营业成本与存货存货的初始计量存货的初始计量1.1.1.1.外购存货的成本外购存货的

67、成本外购存货的成本外购存货的成本外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，即采购成本。一般包括购买价款、相关税费、运输支出，即采购成本。一般包括购买价款、相关税费、运输支出，即采购成本。一般包括购买价款、相关税费、运输支出，即采购成本。一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费、装卸费、保险费以及其他

68、可归属于存货采购成本的费用。用。用。用。（1 1 1 1）买价。购货发票上的货款金额）买价。购货发票上的货款金额）买价。购货发票上的货款金额）买价。购货发票上的货款金额 。 （2 2 2 2）采购费用）采购费用）采购费用）采购费用( ( ( (如运输费、保险费、包装费等如运输费、保险费、包装费等如运输费、保险费、包装费等如运输费、保险费、包装费等) ) ) )。27营业成本与存货营业成本与存货存货的初始计量存货的初始计量2. 2. 2. 2. 自制存货的成本自制存货的成本自制存货的成本自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成

69、，企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。其中，采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材成本。其中，采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材成本。其中，采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材成本。其中，采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，自制存货成本计量的重点料采购成本转移而来的，因此，自制存货成本计量的重点料

70、采购成本转移而来的，因此，自制存货成本计量的重点料采购成本转移而来的，因此，自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。 加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。费用。费用。费用。 其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所

71、发生的其他支出。到目前场所和状态所发生的其他支出。到目前场所和状态所发生的其他支出。到目前场所和状态所发生的其他支出。28营业成本与存货营业成本与存货存货的初始计量存货的初始计量3. 3. 3. 3. 委托加工存货的成本委托加工存货的成本委托加工存货的成本委托加工存货的成本 委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装

72、卸费等，以的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。及按规定应计入加工成本的税金。及按规定应计入加工成本的税金。及按规定应计入加工成本的税金。 (1) (1) (1) (1)加工消耗的材料费加工消耗的材料费加工消耗的材料费加工消耗的材料费 (2) (2) (2) (2)加工费加工费加工费加工费 (3)(3)(3)(3)往返运费往返运费往返运费往返运费 (4) (4) (4) (4)应负担的税费应负担的税费应负担的税费应负担的税费29营业成本与存货营业成本与存货存货的初始计量存货的初始计量4. 4. 4. 4. 其他来源取得的存货其他来源取得的存货其他来源取

73、得的存货其他来源取得的存货（1 1 1 1）通过非货币性交换换入的存货）通过非货币性交换换入的存货）通过非货币性交换换入的存货）通过非货币性交换换入的存货n n 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：不发生补价的情况下：不发生补价的情况下：不发生补价的情况下：不发生补价的情况下： 换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本= = = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价

74、值+ + + +应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费在发生补价的情况下在发生补价的情况下在发生补价的情况下在发生补价的情况下 支付补价方：支付补价方：支付补价方：支付补价方： 换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本= = = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ + + +支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价+ + + +应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费 收到补价方：收到补价方：收到补价方：收到补价方： 换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本= = = =

75、换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值- - - -补价补价补价补价+ + + +加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费n n 不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量的：的：的：的： 换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本换入存货的成本= = = =换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产

76、的账面价值换出资产的账面价值+ + + +支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价+ + + +应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费30营业成本与存货营业成本与存货存货的初始计量存货的初始计量4. 4. 4. 4. 其他来源取得的存货其他来源取得的存货其他来源取得的存货其他来源取得的存货（2 2 2 2）投资者投入的存货）投资者投入的存货）投资者投入的存货）投资者投入的存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值

77、不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。（3 3 3 3）债务重组取得的存货）债务重组取得的存货）债务重组取得的存货）债务重组取得的存货 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照取得存货的公允价值，作为实际成本。的存货，按照取得存货的公允价值，作为实际成本。的存货，按照取得存货的公允价值，作为实际成本。的存货，按照取得存货的公允价值，作为实际成本。31营业成本与存货营业成本与存货

78、第三节第三节 制造成本与期间费用制造成本与期间费用一、费用与成本一、费用与成本一、费用与成本一、费用与成本（一）费用与成本的涵义（一）费用与成本的涵义（一）费用与成本的涵义（一）费用与成本的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是对象

79、化的费用，指在发生的费用中最终要计入一定的成成本是对象化的费用，指在发生的费用中最终要计入一定的成成本是对象化的费用，指在发生的费用中最终要计入一定的成成本是对象化的费用，指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。本计算对象的那部分费用。本计算对象的那部分费用。本计算对象的那部分费用。 成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。32营业成本与存货营业成本与存货费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别1.1.1.1.联系：联系：联系：联系： 费用的发生是成本计算的前提与基础，成本是可以费用的发生是成本计算的前提与基

80、础，成本是可以费用的发生是成本计算的前提与基础，成本是可以费用的发生是成本计算的前提与基础，成本是可以对象化的费用。对象化的费用。对象化的费用。对象化的费用。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本33营业成本与存货营业成本与存货一、费用与成本一、费用与成本2.2.2.2.区别：区别：区别：区别： 费用与一定的会计期间相联

81、系，而成本则是与一定的成本计算对费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。象相联系。象相联系。象相联系。 当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。当期损益时，才成为实际意义上的费用。当期损益时，才成为实际意义上的费用。当期损益时，才成为实际意义

82、上的费用。成本和费用的关系可以通过下式加以说明：成本和费用的关系可以通过下式加以说明：成本和费用的关系可以通过下式加以说明：成本和费用的关系可以通过下式加以说明：期初在产品成本期初在产品成本期初在产品成本期初在产品成本加：本期生产费用加：本期生产费用加：本期生产费用加：本期生产费用减：期末在产品成本减：期末在产品成本减：期末在产品成本减：期末在产品成本本期完工产品成本本期完工产品成本本期完工产品成本本期完工产品成本期初产成品成本期初产成品成本期初产成品成本期初产成品成本加：本期完工产品成本加：本期完工产品成本加：本期完工产品成本加：本期完工产品成本减：期末产成品成本减：期末产成品成本减：期末产

83、成品成本减：期末产成品成本本期销售产品成本（本期费用）本期销售产品成本（本期费用）本期销售产品成本（本期费用）本期销售产品成本（本期费用）34营业成本与存货营业成本与存货（二）费用的分类（二）费用的分类（二）费用的分类（二）费用的分类 1. 1. 1. 1. 费用按经济内容分类费用按经济内容分类费用按经济内容分类费用按经济内容分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本费用的各种税费，不指应计入成本费用的各种税费，不包括增值税包括增值税一、费用与成本一、费用与成本35营

84、业成本与存货营业成本与存货2.2.2.2.费用按经济用途分类费用按经济用途分类费用按经济用途分类费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用一、费用与成本一、费用与成本36营业成本与存货营业成本与存货3.3.3.3.按费用同产量间关系分类按费用同产量间关系分类按费用同产量间关系分类按费用同产量间关系分类一、费用与成本一、费用与成本费

85、费用用固定固定费用费用变动变动费用费用 是指产量在一定范围内，费用总额不随着产是指产量在一定范围内，费用总额不随着产是指产量在一定范围内，费用总额不随着产是指产量在一定范围内，费用总额不随着产品产量的变动而变动的费用，如固定资产折旧费、品产量的变动而变动的费用，如固定资产折旧费、品产量的变动而变动的费用，如固定资产折旧费、品产量的变动而变动的费用，如固定资产折旧费、管理人员工资、办公费等。管理人员工资、办公费等。管理人员工资、办公费等。管理人员工资、办公费等。 是指费用总额随着产品产量的变动而变动的是指费用总额随着产品产量的变动而变动的是指费用总额随着产品产量的变动而变动的是指费用总额随着产品

86、产量的变动而变动的费用，如原材料费用和生产工人计件工资等。费用，如原材料费用和生产工人计件工资等。费用，如原材料费用和生产工人计件工资等。费用，如原材料费用和生产工人计件工资等。37营业成本与存货营业成本与存货( ( ( (三）制造成本三）制造成本三）制造成本三）制造成本 制造成本制造成本制造成本制造成本（生产成本），是指一定期间生产产品所发（生产成本），是指一定期间生产产品所发（生产成本），是指一定期间生产产品所发（生产成本），是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生的直接费用和间接费用的总和。生的直接费用和间接费用的总和。生的直接费用和间接费用的总和。 企业在一定期间发生的

87、直接费用按照成本计算对象进企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本期发生的费用予以对象化，转化为成本。期发生的费用予以对象化，转化为成本。期发生的费用予以对象化，转化为成本。期发生的费用予以对象化，转化为成本。 生产费用生产费用生产费用生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，不仅要按照一定的产

88、品品种等计算对象归集，不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。而且要按照一定的成本组成项目进行归集。而且要按照一定的成本组成项目进行归集。而且要按照一定的成本组成项目进行归集。 生产成本项目生产成本项目生产成本项目生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目，是指构成产品生产成本内容的各个项目，是指构成产品生产成本内容的各个项目，是指构成产品生产成本内容的各个项目，根据企业的具体情况自行设定，一般包括直接材料、直接根据企业的具体情况自行设定，一般包括直接材料、直接根据企业的具体情况自行设定，一般包括直接材料、直接根

89、据企业的具体情况自行设定，一般包括直接材料、直接人工和制造费用等。人工和制造费用等。人工和制造费用等。人工和制造费用等。一、费用与成本一、费用与成本38营业成本与存货营业成本与存货生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入产计入产品生产成本品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 39营业成本与存货营业成本与存货第三节第三节 制造成本与期间

90、费用制造成本与期间费用二、制造成本计算二、制造成本计算二、制造成本计算二、制造成本计算（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 材料费用的归集和分配，是由财务部门在月份终了时，将当月材料费用的归集和分配，是由财务部门在月份终了时，将当月材料费用的归集和分配，是由财务部门在月份终了时，将当月材料费用的归集和分配，是由财务部门在月份终了时，将当月发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭发生应计入成本的全

91、部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭证，按产品和用途进行归集，编制证，按产品和用途进行归集，编制证，按产品和用途进行归集，编制证，按产品和用途进行归集，编制“ “发出材料汇总表发出材料汇总表发出材料汇总表发出材料汇总表” ”。对直接用。对直接用。对直接用。对直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入到该产品成本于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入到该产品成本于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入到该产品成本于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入到该产品成本计算单中计算单中计算单中计算单中“ “直接材料直接材料直接材料直接材料” ”项下。只有在几种产品合用

92、一种材料时，才项下。只有在几种产品合用一种材料时，才项下。只有在几种产品合用一种材料时，才项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中“ “直接材料直接材料直接材料直接材料” ”项下。项下。项下。项下。 在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重

93、量比例分配。量的比例，或按各种产品的重量比例分配。量的比例，或按各种产品的重量比例分配。量的比例，或按各种产品的重量比例分配。 例、教材例、教材例、教材例、教材P157P157P157P15740营业成本与存货营业成本与存货二、制造成本计算二、制造成本计算（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配1. 1. 1. 1. 职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以职工薪酬是指企业为获得职工

94、提供的服务而给予各种形式的报酬以职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。依据及其他相关支出。依据及其他相关支出。依据及其他相关支出。依据企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第9 9 9 9号号号号职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬，职工薪，职工薪，职工薪，职工薪酬的组成内容具体包括以下八项内容：酬的组成内容具体包括以下八项内容：酬的组成内容具体包括以下八项内容：酬的组成内容具体包括以下八项内容：（1 1 1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2 2 2）职工福

95、利费）职工福利费）职工福利费）职工福利费（3 3 3 3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费）医疗保险费、养老保险费等社会保险费）医疗保险费、养老保险费等社会保险费）医疗保险费、养老保险费等社会保险费（4 4 4 4）住房公积金）住房公积金）住房公积金）住房公积金（5 5 5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6 6 6 6）非货币性福利）非货币性福利）非货币性福利）非货币性福利（7 7 7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿

96、（8 8 8 8）其他）其他）其他）其他41营业成本与存货营业成本与存货（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配2 2 2 2. . . . 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 职工薪酬作为企业的一项负债，除因解除与职工的劳动关系给予的职工薪酬作为企业的一项负债，除因解除与职工的劳动关系给予的职工薪酬作为企业的一项负债，除因解除与职工的劳动关系给予的职工薪酬作为企业的一项负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。补偿外，应根据职工提供服务的受益

97、对象分别进行处理。补偿外，应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。（1 1 1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。成本。成本。成本。（2 2 2 2）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。（3 3 3 3）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无

98、形资产成本。）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。（4 4 4 4）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成员等人员的职工薪酬，难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期员等人员的职工薪酬，难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期员等人员的职工薪酬，难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期员等人员的

99、职工薪酬，难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益。损益。损益。损益。42营业成本与存货营业成本与存货（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配3. 3. 3. 3. 工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配 企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统业工资费用的归集

100、和分配，是根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制计记录，通过编制计记录，通过编制计记录，通过编制“ “工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表” ”和和和和“ “工资费用分配工资费用分配工资费用分配工资费用分配表表表表” ”进行的。进行的。进行的。进行的。43营业成本与存货营业成本与存货工资费用的分配工资费用的分配例、例、例、例、Y Y Y Y企业企业企业企业“工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”见表见表见表见表7-37-37-37-3。工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元单位：元单位：元应借账户应借账户应借账户应借

101、账户岗位工资岗位工资岗位工资岗位工资奖金奖金奖金奖金加班加班加班加班工资工资工资工资津贴、津贴、津贴、津贴、补贴补贴补贴补贴应付工应付工应付工应付工资资资资代扣款项代扣款项代扣款项代扣款项实发工资实发工资实发工资实发工资社会保社会保社会保社会保险险险险住房公积住房公积住房公积住房公积金金金金工会会费工会会费工会会费工会会费小计小计小计小计一车间一车间一车间一车间甲产品甲产品甲产品甲产品8160081600816008160067280672806728067280165016501650165055505550555055501560801560801560801560804515945159

102、4515945159301063010630106301064084084084087567375673756737567380407804078040780407乙产品乙产品乙产品乙产品7486074860748607486071400714007140071400156015601560156051005100510051001529201529201529201529204434644346443464434629564295642956429564374.3374.3374.3374.374284.374284.374284.374284.378635.778635.778635.77

103、8635.7管理人员管理人员管理人员管理人员82508250825082506000600060006000750750750750150001500015000150004275427542754275285028502850285041.2541.2541.2541.257166.257166.257166.257166.257833.757833.757833.757833.75厂部人员厂部人员厂部人员厂部人员248002480024800248001480014800148001480035003500350035004310043100431004310011880118801188

104、01188079207920792079201241241241241992419924199241992423176231762317623176合计合计合计合计18951018951018951018951015948015948015948015948032103210321032101490014900149001490036710036710036710036710010566010566010566010566070440704407044070440947.55947.55947.55947.55177047.55177047.55177047.55177047.55 19005

105、2.45190052.45190052.45190052.4544营业成本与存货营业成本与存货二、制造成本计算二、制造成本计算（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用，主要包括：企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管主要包括：企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管主要包括：企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管主要包括：企业各个生产单位

106、（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物及机器设备等的折旧费、修理费、机物产单位房屋建筑物及机器设备等的折旧费、修理费、机物产单位房屋建筑物及机器设备等的折旧费、修理费、机物产单位房屋建筑物及机器设备等的折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、劳动保护费、季料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、劳动保护费、季料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、劳动保护费、季料消耗、低值易耗品、水电费

107、、办公费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。节性及修理期间的停工损失以及其他制造费用。 制造费用是管理和组织生产而发生的间接费用，不是生制造费用是管理和组织生产而发生的间接费用，不是生制造费用是管理和组织生产而发生的间接费用，不是生制造费用是管理和组织生产而发生的间接费用，不是生产产品的直接费用，这些费用在发生时，一般不直接计入产产品的直接费用，这些费用在发生时，一般不直接计入产产品的直接费用，这些费用在发生时，一般不直接计入产产品的直接费用，这些费用在发生时，一般不直接计入产品成本，需要

108、通过产品成本，需要通过产品成本，需要通过产品成本，需要通过“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ” 账户进行归集，然后分账户进行归集，然后分账户进行归集，然后分账户进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业按车间、部门配计入各种产品成本。在实际工作中，企业按车间、部门配计入各种产品成本。在实际工作中，企业按车间、部门配计入各种产品成本。在实际工作中，企业按车间、部门设置设置设置设置“ “制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细账” ”，按费用项目归集这些费用。，按费用项目归集这些费用。，按费用项目归集这些费用。，按费用项目归集这些费用。 45营业成本与存货营业成本

109、与存货制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 由于制造费用属于间接费用，因此，要采用适当的方法在产品由于制造费用属于间接费用，因此，要采用适当的方法在产品由于制造费用属于间接费用，因此，要采用适当的方法在产品由于制造费用属于间接费用，因此，要采用适当的方法在产品之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在

110、不同产品之间该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。法、预算分配率法。法、预算分配率法。法、预算分配率法。 “ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户属于集合分配账户，借方登记制造费用的发账户属于集合分配账户，借方登记制造费用的发账户属于集合分配账户，借方登记制造费用

111、的发账户属于集合分配账户，借方登记制造费用的发生数，贷方登记制造费用的分配数。在一般情况下，期末应将全部生数，贷方登记制造费用的分配数。在一般情况下，期末应将全部生数，贷方登记制造费用的分配数。在一般情况下，期末应将全部生数，贷方登记制造费用的分配数。在一般情况下，期末应将全部费用都分配出去，不留余额。制造费用是各种产品共同发生的一般费用都分配出去，不留余额。制造费用是各种产品共同发生的一般费用都分配出去，不留余额。制造费用是各种产品共同发生的一般费用都分配出去，不留余额。制造费用是各种产品共同发生的一般费用，需要采用一定标准分配计入各种产品成本。在分配时，应从费用，需要采用一定标准分配计入各

112、种产品成本。在分配时，应从费用，需要采用一定标准分配计入各种产品成本。在分配时，应从费用，需要采用一定标准分配计入各种产品成本。在分配时，应从该账户的贷方转入该账户的贷方转入该账户的贷方转入该账户的贷方转入“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户的借方。如果车间除加工制造账户的借方。如果车间除加工制造账户的借方。如果车间除加工制造账户的借方。如果车间除加工制造工业产品外，还制造一些自制材料、自制设备和自制工具，应按各工业产品外，还制造一些自制材料、自制设备和自制工具，应按各工业产品外，还制造一些自制材料、自制设备和自制工具，应按各工业产品外，还制造一些自制材料、自制设备和自制工具，应按

113、各自负担的数额分配转入自负担的数额分配转入自负担的数额分配转入自负担的数额分配转入“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ” 等账户的借方。等账户的借方。等账户的借方。等账户的借方。46营业成本与存货营业成本与存货制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 例、例、例、例、Y Y Y Y企业一车间本月制造费用明细账户归集了该车间本月发生的为生产甲乙产品耗企业一车间本月制造费用明细账户归集了该车间本月发生的为生产甲乙产品耗企业一车间本月制造费用明细账户归集了该车间本月发生的为生产甲乙产品耗企业一车间本月制造费用明

114、细账户归集了该车间本月发生的为生产甲乙产品耗用的间接费用如下用的间接费用如下用的间接费用如下用的间接费用如下“T T T T”字账户显示：字账户显示：字账户显示：字账户显示： 制造费用制造费用制造费用制造费用一车间一车间一车间一车间材料费用：材料费用：材料费用：材料费用： 9720972097209720分配费用：分配费用：分配费用：分配费用： 61800618006180061800人工费用：人工费用：人工费用：人工费用： 15000150001500015000折旧费用：折旧费用：折旧费用：折旧费用： 36080360803608036080办公费用：办公费用：办公费用：办公费用： 100

115、0100010001000本月借方发生额合计：本月借方发生额合计：本月借方发生额合计：本月借方发生额合计： 61800618006180061800本月贷方发生额合计：本月贷方发生额合计：本月贷方发生额合计：本月贷方发生额合计：61800618006180061800制造费用在甲乙两种产品间按生产工人工资比率分配。制造费用在甲乙两种产品间按生产工人工资比率分配。制造费用在甲乙两种产品间按生产工人工资比率分配。制造费用在甲乙两种产品间按生产工人工资比率分配。 制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元单位：元单位：元应借账户应借账户应借账户应借账户分配标准分配标准

116、分配标准分配标准分配率分配率分配率分配率应分配金额应分配金额应分配金额应分配金额生产成本：生产成本：生产成本：生产成本：0.20.20.20.2甲产品甲产品甲产品甲产品15608015608015608015608031216312163121631216乙产品乙产品乙产品乙产品15292015292015292015292030584305843058430584合计合计合计合计3090003090003090003090006180061800618006180047营业成本与存货营业成本与存货第三节第三节 制造成本与期间费用制造成本与期间费用三、期间费用三、期间费用三、期间费用三、期间费

117、用 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，应在费用发生时全部计入当期损

118、益，而不影响下一会计应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计期间的损益。期间费用包括：期间的损益。期间费用包括：期间的损益。期间费用包括：期间的损益。期间费用包括： 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用48营业成本与存货营业成本与存货 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等日常经营过程中

119、发生的各项费用以及专设销售机劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）以及专设的销售机构的职工工资

120、、职工福利费、租赁费）以及专设的销售机构的职工工资、职工福利费、租赁费）以及专设的销售机构的职工工资、职工福利费、租赁费）以及专设的销售机构的职工工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他费用。费用。费用。费用。销售费用销售费用49营业成本与存货营业成本与存货 管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织管理费用是指企业的董事会和行政管理部门

121、为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、职统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、职统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、职统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、职工福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、办公工福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、办公工福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、办公工福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、折旧费、办公费和差旅费）等。费

122、和差旅费）等。费和差旅费）等。费和差旅费）等。管理费用管理费用50营业成本与存货营业成本与存货 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括：项费用，包括：项费用，包括：项费用，包括：（1 1 1 1）利息支出（减利息收入），包括流动负债利息支出、）利息支出（减利息收入），包括流动负债利息支出、）利息支出（减利息收入），包括流动负债利息支出、）利息支出（减利息收入），包括流动负债利息支出、长期借款利息支出和其他长期负债利息支出；长期借款利息支出

123、和其他长期负债利息支出；长期借款利息支出和其他长期负债利息支出；长期借款利息支出和其他长期负债利息支出；（2 2 2 2）汇兑净损失（减汇兑收益）；）汇兑净损失（减汇兑收益）；）汇兑净损失（减汇兑收益）；）汇兑净损失（减汇兑收益）；（3 3 3 3）金融机构手续费用，包括发行债券等金融业务所需）金融机构手续费用，包括发行债券等金融业务所需）金融机构手续费用，包括发行债券等金融业务所需）金融机构手续费用，包括发行债券等金融业务所需支付的应计入损益的手续费、开出汇票的银行手续费等；支付的应计入损益的手续费、开出汇票的银行手续费等；支付的应计入损益的手续费、开出汇票的银行手续费等；支付的应计入损益的

124、手续费、开出汇票的银行手续费等；（4 4 4 4）筹集生产经营资金发生的其他费用等。）筹集生产经营资金发生的其他费用等。）筹集生产经营资金发生的其他费用等。）筹集生产经营资金发生的其他费用等。财务费用财务费用51营业成本与存货营业成本与存货一、存货的期末计量一、存货的期末计量一、存货的期末计量一、存货的期末计量（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与成本与可变现净值孰

125、低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净

126、值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。益。益。益。 第四节第四节 存货的期末价值确定存货的期末价值确定52营业成本与存货营业成本与存货 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先所谓成本，是指期末存

127、货的实际成本，即采用先进先所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计量所确定的期末存货账面成本。如果存货采存货）进行计量所确定的期末存货账面成本。如果存货采存货）进行计量所确定的期末存货账面成本。如果存货采存货）进行计量所确定的期末存货账面成本。如果存货采用计划成本法进行日常核算，则期末存货的实际成本是指用计划成本法进行日常核算，则期末存货的实际成本是指用计划成本法进行日常核算，则

128、期末存货的实际成本是指用计划成本法进行日常核算，则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本。通过差异调整而确定的存货成本。通过差异调整而确定的存货成本。通过差异调整而确定的存货成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金

129、额，即指存货的预计未来净现金流入量，相关税费后的金额，即指存货的预计未来净现金流入量，相关税费后的金额，即指存货的预计未来净现金流入量，相关税费后的金额，即指存货的预计未来净现金流入量，而不是指存货的估计售价或合同价。而不是指存货的估计售价或合同价。而不是指存货的估计售价或合同价。而不是指存货的估计售价或合同价。成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法53营业成本与存货营业成本与存货（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货企业应当定期对存

130、货进行全面检查，如果由于存货企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。本的部分，计提存货跌价准备。本的部分，计提存货跌价准备。本的部分，计提存货跌价准备。存货的期末计量存货的期末

131、计量54营业成本与存货营业成本与存货 企业在对存货进行检查时，如果存在下列情况之一，通企业在对存货进行检查时，如果存在下列情况之一，通企业在对存货进行检查时，如果存在下列情况之一，通企业在对存货进行检查时，如果存在下列情况之一，通常表明存货的可变现净值低于成本：常表明存货的可变现净值低于成本：常表明存货的可变现净值低于成本：常表明存货的可变现净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料

132、生产的产品的成本高于产品的销售价格企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本该原材料的市场价格又低于其账面成本该原材料的市场价格又低于其账面成本该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改

133、变而使市场的需求因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌发生变化，导致市场价格逐渐下跌发生变化，导致市场价格逐渐下跌发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形存货减值的判断依据存货减值的判断依据55营业成本与存货营业成本与存货 按照按照按照按照企业会计准则第企业会计准则第

134、企业会计准则第企业会计准则第1 1 1 1号号号号存货存货存货存货准则的规定，准则的规定，准则的规定，准则的规定，企业应当以取得的确凿的证据为基础，并且考虑持有存企业应当以取得的确凿的证据为基础，并且考虑持有存企业应当以取得的确凿的证据为基础，并且考虑持有存企业应当以取得的确凿的证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素，按照相货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素，按照相货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素，按照相货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素，按照相关规定分别选择以合同价格、一般销售价格和市场价格关规定分别选择以合同价格、一般销售价格和市场价格关规定

135、分别选择以合同价格、一般销售价格和市场价格关规定分别选择以合同价格、一般销售价格和市场价格为基础确定存货的可变现净值。对于用于出售的产品、为基础确定存货的可变现净值。对于用于出售的产品、为基础确定存货的可变现净值。对于用于出售的产品、为基础确定存货的可变现净值。对于用于出售的产品、商品和材料等存货，应当以该存货的估计售价减去估计商品和材料等存货，应当以该存货的估计售价减去估计商品和材料等存货，应当以该存货的估计售价减去估计商品和材料等存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；对的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；对的销售费用和相关税费后的金额确

136、定其可变现净值；对的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；对于用于继续生产而持有的存货，则应当将其与所生产的于用于继续生产而持有的存货，则应当将其与所生产的于用于继续生产而持有的存货，则应当将其与所生产的于用于继续生产而持有的存货，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，确定存货的可变产成品的期末价值减损情况联系起来，确定存货的可变产成品的期末价值减损情况联系起来，确定存货的可变产成品的期末价值减损情况联系起来，确定存货的可变现净值。现净值。现净值。现净值。可变现净值的确定可变现净值的确定56营业成本与存货营业成本与存货二、存货清查二、存货清查二、存货清查二、存货清查（一）

137、存货清查的方法（一）存货清查的方法（一）存货清查的方法（一）存货清查的方法 按照按照按照按照企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1 1 1 1号号号号存货存货存货存货的规定，企业的规定，企业的规定，企业的规定，企业的存货应当定期或不定期地进行盘点，每年至少一次。的存货应当定期或不定期地进行盘点，每年至少一次。的存货应当定期或不定期地进行盘点，每年至少一次。的存货应当定期或不定期地进行盘点，每年至少一次。企业应当采用实地盘点法对存货进行清查。在具体实地企业应当采用实地盘点法对存货进行清查。在具体实地企业应当采用实地盘点法对存货进行清查。在具体实地企业应当采用实地盘点法对存货进

138、行清查。在具体实地盘点之前，企业应根据各种存货的收发凭证将存货的全盘点之前，企业应根据各种存货的收发凭证将存货的全盘点之前，企业应根据各种存货的收发凭证将存货的全盘点之前，企业应根据各种存货的收发凭证将存货的全部收发业务记入存货明细账，经过稽核计算出余额，并部收发业务记入存货明细账，经过稽核计算出余额，并部收发业务记入存货明细账，经过稽核计算出余额，并部收发业务记入存货明细账，经过稽核计算出余额，并将账面存货数量填入存货盘点表，在盘点时应根据各类将账面存货数量填入存货盘点表，在盘点时应根据各类将账面存货数量填入存货盘点表，在盘点时应根据各类将账面存货数量填入存货盘点表，在盘点时应根据各类存货的

139、不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法点存货的不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法点存货的不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法点存货的不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法点清实际结存数量，并将其结果填入存货盘点报告表中。清实际结存数量，并将其结果填入存货盘点报告表中。清实际结存数量，并将其结果填入存货盘点报告表中。清实际结存数量，并将其结果填入存货盘点报告表中。第四节第四节 存货的期末价值确定存货的期末价值确定57营业成本与存货营业成本与存货（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理 对于存货的盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，

140、并根据企业的管理权对于存货的盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权对于存货的盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权对于存货的盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期限，报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期限，报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期限，报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。末结账前处理完毕。末结账前处理完毕。末结账前处理完毕。 存货的盘盈、盘亏的结果进行处理时，需要通过存货的盘盈、盘亏的结果进行处理

141、时，需要通过存货的盘盈、盘亏的结果进行处理时，需要通过存货的盘盈、盘亏的结果进行处理时，需要通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户下设的账户下设的账户下设的账户下设的“ “待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”明细账户进行核算。该账户的借方登明细账户进行核算。该账户的借方登明细账户进行核算。该账户的借方登明细账户进行核算。该账户的借方登记清查时的盘亏、毁损以及报经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的记清查时的盘亏、毁损以及报经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的记清查时的盘亏、毁损以及报经批准后盘盈的转销数，贷方登记

142、清查时的记清查时的盘亏、毁损以及报经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的盘盈数以及报经批准后盘亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划盘盈数以及报经批准后盘亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划盘盈数以及报经批准后盘亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划盘盈数以及报经批准后盘亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划成本，借记成本，借记成本，借记成本，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢产损溢产损溢” ”账户；对

143、于盘亏的存货，按其实际成本或计划成本，借记账户；对于盘亏的存货，按其实际成本或计划成本，借记账户；对于盘亏的存货，按其实际成本或计划成本，借记账户；对于盘亏的存货，按其实际成本或计划成本，借记“ “待处待处待处待处理财产损溢理财产损溢理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”等账户（为等账户（为等账户（为等账户（为简化起见，这里没有考虑增值税）。简化起见，这里没有考虑增值税）。简化起见，这里没有考虑增值税）。简化起见，这里没有考虑增值税）。二、存货清查二、存货清查

144、58营业成本与存货营业成本与存货 存货清查结果如果与账面记录不符，应于会计期末前查明原因，并根据企存货清查结果如果与账面记录不符，应于会计期末前查明原因，并根据企存货清查结果如果与账面记录不符，应于会计期末前查明原因，并根据企存货清查结果如果与账面记录不符，应于会计期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准业的管理权限，经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准业的管理权限，经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准业的管理权限，经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。后，在期末结

145、账前处理完毕。后，在期末结账前处理完毕。后，在期末结账前处理完毕。 盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或保险盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或保险盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或保险盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期的管理费用，属于非常损失的，计入营公司等赔款和残料价值之后，计入当期的管理费用，属于非常损失的，计入营公司等赔款和残料价值之后，计入当期的管理费用，属于非常损失的，计入营公司等赔款和残料价值之后，计入当期的管理费用，属于非常损失的，计入营业外

146、支出。业外支出。业外支出。业外支出。 企业按照规定程序批准转销盘盈存货价值时，应借记企业按照规定程序批准转销盘盈存货价值时，应借记企业按照规定程序批准转销盘盈存货价值时，应借记企业按照规定程序批准转销盘盈存货价值时，应借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”账户；按规定程序批准转销账户；按规定程序批准转销账户；按规定程序批准转销账户；按规定程序批准转销盘亏存货价值时，根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记盘亏存

147、货价值时，根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记盘亏存货价值时，根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记盘亏存货价值时，根据导致存货盘亏的不同原因，分别借记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”（自（自（自（自然损耗、管理不善、收发计量不准等）、然损耗、管理不善、收发计量不准等）、然损耗、管理不善、收发计量不准等）、然损耗、管理不善、收发计量不准等）、“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”（责任人赔偿或保险（责任人赔偿或保险（责任人赔偿或保险（责任人赔偿或保险赔偿）、赔偿）、赔偿）、赔偿）、“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”（非常损失）等账户，贷记（非常损失）等

148、账户，贷记（非常损失）等账户，贷记（非常损失）等账户，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待待待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢处理流动资产损溢处理流动资产损溢” ”账户。账户。账户。账户。 盘盈或盘亏的存货，如果在会计期末结账前尚未经批准的，应在对外提供盘盈或盘亏的存货，如果在会计期末结账前尚未经批准的，应在对外提供盘盈或盘亏的存货，如果在会计期末结账前尚未经批准的，应在对外提供盘盈或盘亏的存货，如果在会计期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明，如果财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注

149、中做出说明，如果财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明，如果财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。目的年初数。目的年初数。目的年初数。（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理59营业成本与存货营业成本与存货一、设置的总账账户一、设置的总账账户一、设置的总

150、账账户一、设置的总账账户 根据根据根据根据企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南应用指南应用指南，企业确认与，企业确认与，企业确认与，企业确认与计量日常活动中为取得收入同期配比确认费用、成本需计量日常活动中为取得收入同期配比确认费用、成本需计量日常活动中为取得收入同期配比确认费用、成本需计量日常活动中为取得收入同期配比确认费用、成本需要设置的总账账户主要包括：要设置的总账账户主要包括：要设置的总账账户主要包括：要设置的总账账户主要包括： “ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”、“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”、“ “销售费用销

151、售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”、“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”、“ “生产生产生产生产成本成本成本成本” ”、“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”、“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资” ”、“ “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失” ”、“ “存货跌价准存货跌价准存货跌价准存货跌价准备备备备” ”、“ “待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益” ”等

152、。等。等。等。 详见教材详见教材详见教材详见教材P165P165P165P165 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理60营业成本与存货营业成本与存货二、营业费用（营业成本、营业税金）二、营业费用（营业成本、营业税金）二、营业费用（营业成本、营业税金）二、营业费用（营业成本、营业税金） （一）结转已售商品成本（一）结转已售商品成本（一）结转已售商品成本（一）结转已售商品成本 我国我国我国我国企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则存货存货存货存货准则规定企业应当准则规定企业应当准则规定企业应当准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入将已售存货的成本

153、结转为当期损益，计入将已售存货的成本结转为当期损益，计入将已售存货的成本结转为当期损益，计入“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。企业销售商品应缴纳存货的成本结转为当期营业成本。企业销售商品应缴纳存货的成本结转为当期营业成本。企业销售商品应缴纳存货的成本结转为当期营业成本。企业销售商品应缴纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等相的消费税、资源税、城市维护建设税

154、、教育费附加等相的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等相的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，应在销售商品的同时或在资产负债表日，按相关税费，应在销售商品的同时或在资产负债表日，按相关税费，应在销售商品的同时或在资产负债表日，按相关税费，应在销售商品的同时或在资产负债表日，按相关税费的金额，计入关税费的金额，计入关税费的金额，计入关税费的金额，计入“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”。 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理61营业成本与存货营业成本与存货制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配新希望公司发出存货

155、计价采用全月一次加权平均法。新希望公司发出存货计价采用全月一次加权平均法。新希望公司发出存货计价采用全月一次加权平均法。新希望公司发出存货计价采用全月一次加权平均法。2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月31313131日结转本月销售商品成本如下表所示：日结转本月销售商品成本如下表所示：日结转本月销售商品成本如下表所示：日结转本月销售商品成本如下表所示：日期日期日期日期销售量（吨）销售量（吨）销售量（吨）销售量（吨） 加权平均单位成本（元）加权平均单位成本（元）加权平均单位成本（元）加权平均单位成本（元） 销售成本（元）销售成本（元）销售成本（元）销售成本（元）1 1

156、1 1月月月月15151515日日日日80808080- - - - - - -1 1 1 1月月月月28282828日日日日120120120120- - - - - - -合计合计合计合计20020020020040054005400540058010008010008010008010001 1 1 1月月月月31313131日日日日借：借：借：借：营业成本营业成本营业成本营业成本801000801000801000801000结转销售成本：结转销售成本：结转销售成本：结转销售成本：贷：贷：贷：贷：库存商品库存商品库存商品库存商品801000801000801000801000结转销售税

157、金结转销售税金结转销售税金结转销售税金借：借：借：借：营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加17668176681766817668贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费城建税城建税城建税城建税12367.6*12367.6*12367.6*12367.6* 教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加5300.4*5300.4*5300.4*5300.4* * * *当月应交增值税额当月应交增值税额当月应交增值税额当月应交增值税额176680176680176680176680的的的的7%7%7%7%和和和和3%3%3%3%。62营业成本与存货营业成本与存货（二）结转

158、劳务成本（二）结转劳务成本（二）结转劳务成本（二）结转劳务成本 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业采用完工百分比法确认提供劳务收入同时，结转劳企业采用完工百分比法确认提供劳务收入同时，结转劳企业采用完工百分比法确认提供劳务收入同时，结转劳企业采用完工百分比法确认提供劳务

159、收入同时，结转劳务成本，借记务成本，借记务成本，借记务成本，借记“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “劳务成本劳务成本劳务成本劳务成本” ”账账账账户。户。户。户。二、营业费用（营业成本、营业税金）二、营业费用（营业成本、营业税金） 63营业成本与存货营业成本与存货例、甲公司于例、甲公司于例、甲公司于例、甲公司于2014201420142014年年年年12121212月月月月1 1 1 1日接受一项设备安装任务，安装期为日接受一项设备安装任务，安装期为日接受一项设备安装任务，安装期为日接受一项设备安装任务，安装期为3 3 3 3个月，合同总收

160、入个月，合同总收入个月，合同总收入个月，合同总收入600000600000600000600000元，元，元，元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费至年底已预收安装费至年底已预收安装费440000440000440000440000元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为280000280000280000280000元，其中安装人员薪酬元，其中安装人员薪酬元，其中安装人员薪酬元，其中安装人员薪酬200000200000200000200000元，元，元，元，材料费用材料费用材料费用材料费用80000800008000080000元。估计还会发

161、生安装费用元。估计还会发生安装费用元。估计还会发生安装费用元。估计还会发生安装费用120000120000120000120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：完工百分比完工百分比完工百分比完工百分比280000(280000280000(280000280000(28

162、0000280000(280000120000)120000)120000)120000)707070702014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日确认的劳务收入日确认的劳务收入日确认的劳务收入日确认的劳务收入600000706000007060000070600000700 0 0 0420000(420000(420000(420000(元元元元) ) ) )(1)(1)(1)(1)预收劳务款时预收劳务款时预收劳务款时预收劳务款时: : : : 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款440000440000440000440000 贷：预收

163、账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 440000440000440000440000(2)(2)(2)(2)发生劳务成本时发生劳务成本时发生劳务成本时发生劳务成本时: : : : 借：劳务成本借：劳务成本借：劳务成本借：劳务成本280000280000280000280000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬200000200000200000200000 原材料原材料原材料原材料 80000800008000080000（3 3 3 3）2014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日确认劳务收入时日确认劳务收入时日确认

164、劳务收入时日确认劳务收入时 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款420000420000420000420000 贷：营业收入贷：营业收入贷：营业收入贷：营业收入 420000 420000 420000 420000 同时，结转劳务成本：同时，结转劳务成本：同时，结转劳务成本：同时，结转劳务成本： 借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本280000280000280000280000 贷：劳务成本贷：劳务成本贷：劳务成本贷：劳务成本 280000 280000 280000 280000 剩余的剩余的剩余的剩余的30%30%30%30%未确认劳务收入和成本于合同完工时确

165、认，会计处理同上。未确认劳务收入和成本于合同完工时确认，会计处理同上。未确认劳务收入和成本于合同完工时确认，会计处理同上。未确认劳务收入和成本于合同完工时确认，会计处理同上。结转劳务成本结转劳务成本64营业成本与存货营业成本与存货三、期间费用三、期间费用三、期间费用三、期间费用（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户中核算，发生账户中核算，发生账户中核算，发生账户中核算，发生的各项销售费用借记的各项销售费用借记的各项销售费用借记的各项销售费用借记“ “

166、销售费用销售费用销售费用销售费用” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “库存现库存现库存现库存现金金金金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ” 等账户；月终，等账户；月终，等账户；月终，等账户；月终，将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的借方，计入当期损益。结转销售费用后，账户的借方，计入当期损益。结转销售费用后，账户的借方，计入

167、当期损益。结转销售费用后，账户的借方，计入当期损益。结转销售费用后，“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ” 账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理65营业成本与存货营业成本与存货（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用 企业应设置企业应设置企业应设置企业应设置“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”账户，发生的管理费用在账户，发生的管理费用在账户，发生的管理费用在账户，发生的管理费用在“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ” 账户中核算，并按费用项目设置明细账进账户中核算，并

168、按费用项目设置明细账进账户中核算，并按费用项目设置明细账进账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记行明细核算。企业发生的各项管理费用借记行明细核算。企业发生的各项管理费用借记行明细核算。企业发生的各项管理费用借记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “库存现金库存现金库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、“ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ”、“ “累计摊销累计摊销累计摊销累

169、计摊销” ”、“ “研发支出研发支出研发支出研发支出” ”、“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”等账户；期末，将本账户等账户；期末，将本账户等账户；期末，将本账户等账户；期末，将本账户借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ” 账户的借方，计入当期损益。结转管理费用后，账户的借方，计入当期损益。结转管理费用后，账户的借方，计入当期损益。结转管理费用后，账户的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“ “管理费用管理费用管理费用管理

170、费用” ”账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。三、期间费用三、期间费用66营业成本与存货营业成本与存货（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用 企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户中核算，账户中核算，账户中核算，账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记项财务费用借记项财务费用借记项财务

171、费用借记“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ” 等账户；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记等账户；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记等账户；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记等账户；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记“ “银行银行银行银行存款存款存款存款” ” 等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户。月终，将借方账户。月终，将借方账户。月终，将借方账户。月终，将借方归集的财务费用全部由该账户的贷方转入归集的财务费用全部由该账户的贷方转入归集的财务费

172、用全部由该账户的贷方转入归集的财务费用全部由该账户的贷方转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的借方，计入当期损益。结转当期财务费用后，账户的借方，计入当期损益。结转当期财务费用后，账户的借方，计入当期损益。结转当期财务费用后，账户的借方，计入当期损益。结转当期财务费用后，“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。账户期末无余额。期间费用期间费用67营业成本与存货营业成本与存货 四、存货的取得四、存货的取得四、存货的取得四、存货的取得（一）外购（一）外购（一）外购（一）外购 企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货企业外购的存

173、货，由于距离采购地点远近不同、货企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款结算并不能总是同步完成，应根据具体情况，分别进行结算并不能总是同步完成，应根据具体情况，分别进行结算并不能总是同步完成，应根据具体情况，分别进行结算并不能总是同步完成，应根据具体情况，分别进行会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。 存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同

174、时完成存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成 货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理68营业成本与存货营业成本与存货 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑

175、商业汇票，并且存货验收入库应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“ “原材原材原材原材料料料料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，按增值等存货账户，按增值等存货账户，按增值等存货账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记税专用发票

176、上注明的增值税进项税额，借记税专用发票上注明的增值税进项税额，借记税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”账户，按实际支付的款项或账户，按实际支付的款项或账户，按实际支付的款项或账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记应付票据面值，贷记应付票据面值，贷记应付票据面值，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ” 等账等账等账等账户。户。户。户。 例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司2014201

177、420142014年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日从甲公司购入原料日从甲公司购入原料日从甲公司购入原料日从甲公司购入原料100100100100吨，增值税专吨，增值税专吨，增值税专吨，增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为200 000200 000200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 00034 00034 000元。元。元。元。销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费3 2003 2003 2003

178、200元。货款及运杂费已通过银行转账支付，材元。货款及运杂费已通过银行转账支付，材元。货款及运杂费已通过银行转账支付，材元。货款及运杂费已通过银行转账支付，材料也已验收入库。料也已验收入库。料也已验收入库。料也已验收入库。存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成69营业成本与存货营业成本与存货 在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，

179、企业应于支付输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记的存货成本，借记的存货成本，借记的存货成本，借记“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”账户，按增值税专用发票上账户，按增值税专用发票上账户，按增值税专用发票上账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记注明的增值税进项税额，借记注明的增值税进项税额

180、，借记注明的增值税进项税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）” ”账户，按实际支付的款项或应付票据面值，账户，按实际支付的款项或应付票据面值，账户，按实际支付的款项或应付票据面值，账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记贷记贷记贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”等账户；待存货运达企业等账户；待存货运达企业等账户；待存货运达企业等账户；待存货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证，贷记并验收入库后，再根据有关验货凭证，贷记并验收入库后，

181、再根据有关验货凭证，贷记并验收入库后，再根据有关验货凭证，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”账户。账户。账户。账户。例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料100100100100吨，增值税专用吨，增值税专用吨，增

182、值税专用吨，增值税专用发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为发票上注明的材料价款为205000205000205000205000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34850348503485034850元；开出商元；开出商元；开出商元；开出商业承兑汇票一张，材料尚在运输途中。业承兑汇票一张，材料尚在运输途中。业承兑汇票一张，材料尚在运输途中。业承兑汇票一张，材料尚在运输途中。货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中70营业成本与存货营业成本与存货 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到在

183、存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、理。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、理。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、理。如果在本月内结算凭证能够

184、到达企业，则应在支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，按增值税专等存货账户，按增值税专等存货账户，按增值税专等存货账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记用发票上注明的增值税进项税额，借记用发票上注明的增值税进项税额，借记用发票上注明的增值税进项税

185、额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）” ” 账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记账户，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ” 等账户。如果月末时结算凭证仍未到达，等账户。如果月末时结算凭证仍未到达，等账户。如果月末时结算凭证仍未到达，等账户。如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账

186、，借为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，借为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，借为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，借记记记记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ” 等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款” ”账户，下月初，再编制相同的红字记账户，下月初，再编制相同的红字记账户，下月初，再编制相同的红字记账户，下月初，再编制相同的红字记

187、账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本。票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本。票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本。票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本。存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算71营业成本与存货营业成本与存货 例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司2014201420142014年年年年1 1 1 1

188、月月月月25252525日从甲公司购入一批原日从甲公司购入一批原日从甲公司购入一批原日从甲公司购入一批原料料料料20202020吨，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等吨，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等吨，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等吨，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，新希望公司对该批材料估价到达，新希望公司对该批材料估价到达，新希望公司对该批材料估价到达，新希望公

189、司对该批材料估价40 00040 00040 00040 000元入账。元入账。元入账。元入账。2 2 2 2月月月月3 3 3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为料价款为料价款为料价款为39600396003960039600元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6732673267326732元，货款通过元，货款通过元，货款通过元，货款通过银行转账支付。银行转账支付。银行转账支付。银

190、行转账支付。存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算72营业成本与存货营业成本与存货 四、存货的取得四、存货的取得四、存货的取得四、存货的取得（一）外购（一）外购（一）外购（一）外购 外购存货还可能采用预付款购货方式、赊购方式等。外购存货还可能采用预付款购货方式、赊购方式等。外购存货还可能采用预付款购货方式、赊购方式等。外购存货还可能采用预付款购货方式、赊购方式等。应根据具体情况，分别进行会计处理。应根据具体情况，分别进行会计处理。应根据具体情况，分别进行会计处理。应根据具体情况，分别进行会计处理。 预付款购货方式预付款购货方式预付款购货方式预付款购货方式 正常信用条件赊购方式

191、正常信用条件赊购方式正常信用条件赊购方式正常信用条件赊购方式 具有融资性质的赊购方式具有融资性质的赊购方式具有融资性质的赊购方式具有融资性质的赊购方式 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理73营业成本与存货营业成本与存货 在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，按照实际预付的金额，借记按照实际预付的金额，借记按照实际预付的金额，借记按照实际预付的金额，借记“ “预付账款预付账款预付账款预

192、付账款” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户；购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货账户；购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货账户；购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货账户；购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记成本，借记成本，借记成本，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，等存货账户，等存货账户，等存货账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记按增值税专用

193、发票上注明的增值税进项税额，借记按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ” 账户，按存货成本与增值税进项税额之账户，按存货成本与增值税进项税额之账户，按存货成本与增值税进项税额之账户，按存货成本与增值税进项税额之和，贷记和，贷记和，贷记和，贷记“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”账户。预付的货款不足、需补付货款时，按账户。预付的货款不足、需补付货款时，按账户。预付的货款不足、需补付货款时，按账户。预付的货款不足

194、、需补付货款时，按照补付的金额，借记照补付的金额，借记照补付的金额，借记照补付的金额，借记“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户；账户；账户；账户；供货方退回多付的货款时，借记供货方退回多付的货款时，借记供货方退回多付的货款时，借记供货方退回多付的货款时，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “预付账预付账预付账预付账款款款款” ”账户。账户。账户。账户。例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司2014201420142014年年年

195、年1 1 1 1月月月月8 8 8 8日从旺达公司购入包装材料一批。新希望公司日从旺达公司购入包装材料一批。新希望公司日从旺达公司购入包装材料一批。新希望公司日从旺达公司购入包装材料一批。新希望公司向旺达公司预付货款向旺达公司预付货款向旺达公司预付货款向旺达公司预付货款20 00020 00020 00020 000元。旺达公司于元。旺达公司于元。旺达公司于元。旺达公司于1 1 1 1月月月月12121212日交付所购材料，并开来日交付所购材料，并开来日交付所购材料，并开来日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为增值税专用发票，材料价款为增值税专用发票，材料价款为增值税专用发票，材料价

196、款为62 00062 00062 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为 10 54010 54010 54010 540元。元。元。元。1 1 1 1月月月月 12121212日，新希望公司将应补付的货款日，新希望公司将应补付的货款日，新希望公司将应补付的货款日，新希望公司将应补付的货款52 54052 54052 54052 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。预付款购货方式预付款购货方式74营业成本与存货营业成本与存货 在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，在采

197、用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转周转周转周转材料材料材料材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，按增值税专用发票上注明的增等存货账户，按增值税专用发票上注明的增等存货账户，按增值税专用发票上注明的增等存货账户，按增值税专用发票上注明

198、的增值税进项税额，借记值税进项税额，借记值税进项税额，借记值税进项税额，借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”账账账账户，按应付未付的货款，贷记户，按应付未付的货款，贷记户，按应付未付的货款，贷记户，按应付未付的货款，贷记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ” 账户；待支付款项或开账户；待支付款项或开账户；待支付款项或开账户；待支付款项或开出、承兑商业汇票后，再根据实际支付的货款金额或应付票据面值，出、承兑商业汇票后，再根据实际支付的货款金额或应付票据面值，出、承兑商业汇票后，再根据实际支付

199、的货款金额或应付票据面值，出、承兑商业汇票后，再根据实际支付的货款金额或应付票据面值，借记借记借记借记“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”等账户。等账户。等账户。等账户。 例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司例、新希望公司2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月15151515日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料日从乙公司购入一批原料50505050吨，增吨，增吨，增吨，增值税专用发票上注明的材料价款

200、为值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为105000105000105000105000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17850178501785017850元。根据购货合同约定，新希望公司应于元。根据购货合同约定，新希望公司应于元。根据购货合同约定，新希望公司应于元。根据购货合同约定，新希望公司应于2 2 2 2月月月月15151515日之前支付货日之前支付货日之前支付货日之前支付货款。款。款。款。正常信用条件赊购方式正常信用条件赊购方式75营业成本与存货营业成本与存货 如果赊购附有现金折扣

201、条件，则其会计处理有总价法和净价法如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入

202、，方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国的现金折扣视为超期

203、付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。则要求采用总价法进行会计处理。则要求采用总价法进行会计处理。则要求采用总价法进行会计处理。 例、假设上例乙公司在购货合同约定，新希望公司应于例、假设上例乙公司在购货合同约定，新希望公

204、司应于例、假设上例乙公司在购货合同约定，新希望公司应于例、假设上例乙公司在购货合同约定，新希望公司应于2 2 2 2月月月月15151515日日日日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果新希望公司能在之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果新希望公司能在之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果新希望公司能在之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果新希望公司能在10101010日内日内日内日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的付款，可按原材料价款（不含增值税）的付款，可按原材料价款（不含增值税）的付款，可按原材料价款（不含增值税）的2 2 2 2享受现金折扣；如果新享受现金折扣；如果新享受现金折扣；

205、如果新享受现金折扣；如果新希望公司超过希望公司超过希望公司超过希望公司超过10101010日能在日能在日能在日能在20202020日内付款，可按原材料价款（不含增值税）日内付款，可按原材料价款（不含增值税）日内付款，可按原材料价款（不含增值税）日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的的的的1 1 1 1享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过 20202020日付款，则须按交易金额全付。日付款，则须按交易金额全付。日付款，则须按交易金额全付。日付款，则须按交易金额全付。新希望公司的会计处理为：新希望公司的会计处理为：新希望公司的会计处理为：新希望

206、公司的会计处理为：正常信用条件赊购方式正常信用条件赊购方式76营业成本与存货营业成本与存货 若购货合同规定的付款期限比较长，超过了正常的信用条件，则该项若购货合同规定的付款期限比较长，超过了正常的信用条件，则该项若购货合同规定的付款期限比较长，超过了正常的信用条件，则该项若购货合同规定的付款期限比较长，超过了正常的信用条件，则该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接接合同或协议价款确定分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接接合同或协议价款确定分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接接合同或协议价款确定分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接接合同或协议价款确定购货成本，而

207、应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期付款期价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期付款期价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期付款期价款与其现值之间的差额作为融资费用，在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。计算合同或协议价款限内采用实际利率法进行摊销，计入各期

208、财务费用。计算合同或协议价款限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。计算合同或协议价款限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。计算合同或协议价款的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率作为折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也是购险的利率作为折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也是购险的利率作为折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也

209、是购险的利率作为折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也是购货企业摊销融资费用的实际利率。货企业摊销融资费用的实际利率。货企业摊销融资费用的实际利率。货企业摊销融资费用的实际利率。 企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记企业在购入存货时，应按合同或协议价款的现值，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”。“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ” 等存货账户，按合同或协议价款与其现值的等存货账户，按合同或协议价款与其现值的等存货账户，

210、按合同或协议价款与其现值的等存货账户，按合同或协议价款与其现值的差额，借记差额，借记差额，借记差额，借记“ “未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用” ”账户，按合同或协议价款，贷记账户，按合同或协议价款，贷记账户，按合同或协议价款，贷记账户，按合同或协议价款，贷记“ “长期应长期应长期应长期应付款付款付款付款” ”账户；分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记账户；分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记账户；分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记账户；分期支付合同或协议价款时，按本期支付的金额，借记“ “长长长长期应付款期应付款期应付款期应付款”

211、 ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ” 等账户；分期摊销融资费用时，按本等账户；分期摊销融资费用时，按本等账户；分期摊销融资费用时，按本等账户；分期摊销融资费用时，按本期摊销的金额，借记期摊销的金额，借记期摊销的金额，借记期摊销的金额，借记“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用” ”账户。账户。账户。账户。具有融资性质的赊购方式具有融资性质的赊购方式77营业成本与存货营业成本与存货具有融资性质的赊购方式具有融资性质的赊购方式 例、例、例、

212、例、2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，N N N N公司采用分期付款方式向公司采用分期付款方式向公司采用分期付款方式向公司采用分期付款方式向P P P P公司购进一批周转材料，公司购进一批周转材料，公司购进一批周转材料，公司购进一批周转材料，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为168168168168万元，分万元，分万元，分万元，分3 3 3 3次于每年次于每年次于每年次于每年12121212月月月月31313131日等额收取。在现销方式日等额收取。在现销方式日等额收取。在现销方式日等额收取。

213、在现销方式下，该批周转材料的销售价格为下，该批周转材料的销售价格为下，该批周转材料的销售价格为下，该批周转材料的销售价格为150150150150万元。假定万元。假定万元。假定万元。假定N N N N公司发出商品时，其有关的增公司发出商品时，其有关的增公司发出商品时，其有关的增公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生值税纳税义务尚未发生值税纳税义务尚未发生值税纳税义务尚未发生; ; ; ;在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。561-(

214、1+r)-3/r = 150561-(1+r)-3/r = 150561-(1+r)-3/r = 150561-(1+r)-3/r = 150r = 5.9%r = 5.9%r = 5.9%r = 5.9%每期计入财务费用的金额如下表每期计入财务费用的金额如下表每期计入财务费用的金额如下表每期计入财务费用的金额如下表7 7 7 7所示。所示。所示。所示。日日日日 期期期期未收本金未收本金未收本金未收本金= = = =上期上期上期上期- - - -上期上期上期上期财务费用财务费用财务费用财务费用=5.9%=5.9%=5.9%=5.9%收现总额收现总额收现总额收现总额已收本金已收本金已收本金已收本

215、金=-=-=-=-2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日 150 150 150 1502010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日日日日 150 150 150 150 8.85 8.85 8.85 8.855656565647.1547.1547.1547.152011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日102.85102.85102.85102.85 6.07 6.07 6.07 6.075656565649.9349.9349.9349.93201220122

216、0122012年年年年12121212月月月月31313131日日日日52.9252.9252.9252.923.08*3.08*3.08*3.08*5656565652.9252.9252.9252.92总总总总 额额额额- - - - 18 18 18 18168168168168150150150150* * * *尾数调整尾数调整尾数调整尾数调整78营业成本与存货营业成本与存货 （二）自制（二）自制（二）自制（二）自制 企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际成企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际成企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际成企业自制并已验收入库的存货，按

217、计算确定的实际成本，借记本，借记本，借记本，借记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户，贷等存货账户，贷等存货账户，贷等存货账户，贷记记记记“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户。账户。账户。账户。四、存货的取得四、存货的取得79营业成本与存货营业成本与存货 （三）委托加工（三）委托加工（三）委托加工（三）委托加工 企业拨付待加工的材料物资、委托其他单位加工存货时，按发出材企业拨付待加工的材料物资、委托其他单位加工存货时，按发出材企业拨付待加工的材料物资、委托其他单位加工存货时，按发出材企业拨付待加工的材料物资、委托其他单

218、位加工存货时，按发出材料物资的实际成本，借记料物资的实际成本，借记料物资的实际成本，借记料物资的实际成本，借记“ “委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ” 等账户；支付加工费和往返运杂费时，借记等账户；支付加工费和往返运杂费时，借记等账户；支付加工费和往返运杂费时，借记等账户；支付加工费和往返运杂费时，借记“ “委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户；应由

219、受托加工方代收代交的增值税，账户；应由受托加工方代收代交的增值税，账户；应由受托加工方代收代交的增值税，账户；应由受托加工方代收代交的增值税，借记借记借记借记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ” 账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”等账户。委托加工的存货加工完成验收入库并收回剩等账户。委托加工的存货加工完成验收入库并收回剩等账户。委托加工的存货加工完成验收入库并收回剩等账户。委托加工的存货加工完成验收入库并

220、收回剩余物资时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记余物资时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记余物资时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记余物资时，按计算的委托加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资” ”账户。账户。账户。账户。 例、新希望公司发出一批例、新希望公司发出一批例、新希望公司发出一批例、新希望公司发出

221、一批A A A A材料，委托乙公司加工成材料，委托乙公司加工成材料，委托乙公司加工成材料，委托乙公司加工成B B B B材料。发出材料。发出材料。发出材料。发出A A A A材料的实材料的实材料的实材料的实际成本为际成本为际成本为际成本为25 00025 00025 00025 000元，支付加工费和往返运杂费元，支付加工费和往返运杂费元，支付加工费和往返运杂费元，支付加工费和往返运杂费15 00015 00015 00015 000元，支付由受托加工方代收元，支付由受托加工方代收元，支付由受托加工方代收元，支付由受托加工方代收代交的增值税代交的增值税代交的增值税代交的增值税 18701870

222、18701870元，委托加工的元，委托加工的元，委托加工的元，委托加工的 B B B B材料收回后作为周转材料。材料收回后作为周转材料。材料收回后作为周转材料。材料收回后作为周转材料。四、存货的取得四、存货的取得80营业成本与存货营业成本与存货 （四）其他来源取得的存货（四）其他来源取得的存货（四）其他来源取得的存货（四）其他来源取得的存货n n 接受投资接受投资接受投资接受投资n n 债务重组债务重组债务重组债务重组n n 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换四、存货的取得四、存货的取得81营业成本与存货营业成本与存货 企业收到投资者投入的存货时，按照投资合同或协

223、议约定企业收到投资者投入的存货时，按照投资合同或协议约定企业收到投资者投入的存货时，按照投资合同或协议约定企业收到投资者投入的存货时，按照投资合同或协议约定的存货价值，借记的存货价值，借记的存货价值，借记的存货价值，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借等账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借等账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借等账户，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记记记记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增

224、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”账户，按投资账户，按投资账户，按投资账户，按投资者在注册资本中应占有的份额，贷记者在注册资本中应占有的份额，贷记者在注册资本中应占有的份额，贷记者在注册资本中应占有的份额，贷记“ “实收资本实收资本实收资本实收资本” ”或或或或“ “股本股本股本股本” ”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积” ”账户。账户。账户。账户。 例、新希望公司收到甲股东投入的一批周转材料。增值例、新希望公司收到甲股东投入的一批周转材料。增值例、新希望

225、公司收到甲股东投入的一批周转材料。增值例、新希望公司收到甲股东投入的一批周转材料。增值税专用发票上注明的材料价格为税专用发票上注明的材料价格为税专用发票上注明的材料价格为税专用发票上注明的材料价格为650 000650 000650 000650 000元，进项税额为元，进项税额为元，进项税额为元，进项税额为 110 500110 500110 500110 500元，经投资各方确认，甲股东的投入材料金额中元，经投资各方确认，甲股东的投入材料金额中元，经投资各方确认，甲股东的投入材料金额中元，经投资各方确认，甲股东的投入材料金额中500000500000500000500000确认为实收资本。

226、确认为实收资本。确认为实收资本。确认为实收资本。接受投资接受投资82营业成本与存货营业成本与存货 企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公允价值作为入账成本。重组债权的账面余额与受让存货包含允价值作为入账成本。重组债权的账面余额与受让存货包含允价值作为入账成本。重组债权的账面余额与受让存货包含允价值作为入账成本。重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，

227、计增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计入当期营业外支出。如果重组债权已计提了减值准备，应先入当期营业外支出。如果重组债权已计提了减值准备，应先入当期营业外支出。如果重组债权已计提了减值准备，应先入当期营业外支出。如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之将重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之将重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之将重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为间的差额冲减已计提的减值准

228、备，冲减后仍有损失的，作为间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出；冲减后减值准备仍有债务重组损失，计入当期营业外支出；冲减后减值准备仍有债务重组损失，计入当期营业外支出；冲减后减值准备仍有债务重组损失，计入当期营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例、新希望公司应收例、新希望公司应收例、新希望公司应收例、新希望公司应收A A A A公司销货款公司

229、销货款公司销货款公司销货款800 000800 000800 000800 000元，因元，因元，因元，因A A A A公司发生财务困公司发生财务困公司发生财务困公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，难，不能如期偿还，经双方协商，难，不能如期偿还，经双方协商，难，不能如期偿还，经双方协商，A A A A公司以一批原材料抵债，该批原材料公司以一批原材料抵债，该批原材料公司以一批原材料抵债，该批原材料公司以一批原材料抵债，该批原材料不含增值税的公允价值为不含增值税的公允价值为不含增值税的公允价值为不含增值税的公允价值为 600 000600 000600 000600 000元，可抵扣的增值

230、税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为102000102000102000102000元，包含增值税的公允价值为元，包含增值税的公允价值为元，包含增值税的公允价值为元，包含增值税的公允价值为702 000702 000702 000702 000元。元。元。元。债务重组债务重组83营业成本与存货营业成本与存货 具有商业实质的非货币性资产交换时，换入存货以公允具有商业实质的非货币性资产交换时，换入存货以公允具有商业实质的非货币性资产交换时，换入存货以公允具有商业实质的非货币性资产交换时，换入存货以公允价值为基础进行计量，应当以换出资产的公

231、允价值加上应支价值为基础进行计量，应当以换出资产的公允价值加上应支价值为基础进行计量，应当以换出资产的公允价值加上应支价值为基础进行计量，应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以

232、换入存货的公允价值（在相关增值税允许抵加可靠，应当以换入存货的公允价值（在相关增值税允许抵加可靠，应当以换入存货的公允价值（在相关增值税允许抵加可靠，应当以换入存货的公允价值（在相关增值税允许抵扣的情况下，指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关扣的情况下，指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关扣的情况下，指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关扣的情况下，指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。换出资产公允价值与其账税费，作为换入存货的入账成本。换出资产公允价值与其账税费，作为换入存货的入账成本。换出资产公允价值与其账税费，作为换入存货的入账成本。换出资产公允

233、价值与其账面价值之间的差额，扣除相关费用后的净损益。面价值之间的差额，扣除相关费用后的净损益。面价值之间的差额，扣除相关费用后的净损益。面价值之间的差额，扣除相关费用后的净损益。 例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利技例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利技例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利技例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利技术的账面原价为术的账面原价为术的账面原价为术的账面原价为500000500000500000500000元，累计摊销为元，累计摊销为元，累计摊销为元，累计摊销为50 00050 0

234、0050 00050 000元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为460 000460 000460 000460 000元，元，元，元，税务机关核定的应交营业税为税务机关核定的应交营业税为税务机关核定的应交营业税为税务机关核定的应交营业税为23 00023 00023 00023 000元；换入商品不含增值税的公允价元；换入商品不含增值税的公允价元；换入商品不含增值税的公允价元；换入商品不含增值税的公允价值为值为值为值为400 000400 000400 000400 000元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值

235、税进项税额为68 00068 00068 00068 000元。元。元。元。非货币性资产交换非货币性资产交换84营业成本与存货营业成本与存货 非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入存货的公允价值均不能可靠计量，即不能同时满足以公允入存货的公允价值均不能可靠计量，即不能同时满足以公允入存货的公允价值均不能可靠计量，即不能同时满足以公允入存货的公允价值均不能可靠计量，即不能同时满足以公允价值计量的两个条件，应当以换出资产的账面价值为基础确价值计

236、量的两个条件，应当以换出资产的账面价值为基础确价值计量的两个条件，应当以换出资产的账面价值为基础确价值计量的两个条件，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入存货的成本，无论是否涉及补价，均不确认非货币性定换入存货的成本，无论是否涉及补价，均不确认非货币性定换入存货的成本，无论是否涉及补价，均不确认非货币性定换入存货的成本，无论是否涉及补价，均不确认非货币性资产交换损益。在非货币性资产交换不涉及补价的情况下，资产交换损益。在非货币性资产交换不涉及补价的情况下，资产交换损益。在非货币性资产交换不涉及补价的情况下，资产交换损益。在非货币性资产交换不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值加上应支付

237、的相关税费，减去可应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。 例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利例、新希望公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品。换出专利技术的账

238、面原价为技术的账面原价为技术的账面原价为技术的账面原价为500000500000500000500000元，累计摊销为元，累计摊销为元，累计摊销为元，累计摊销为50 00050 00050 00050 000元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为元，公允价值为460 000460 000460 000460 000元，税务机关核定的应交营业税为元，税务机关核定的应交营业税为元，税务机关核定的应交营业税为元，税务机关核定的应交营业税为23 00023 00023 00023 000元；换入商品不含增值税的公元；换入商品不含增值税的公元；换入商品不含增值税的公元；换入商品不含增值税的公允价值为

239、允价值为允价值为允价值为400 000400 000400 000400 000元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为元，可抵扣的增值税进项税额为68 00068 00068 00068 000元。元。元。元。非货币性资产交换非货币性资产交换85营业成本与存货营业成本与存货五、存货发出五、存货发出五、存货发出五、存货发出 存货是为了满足企业生产经营的各种需要而储备的，存货是为了满足企业生产经营的各种需要而储备的，存货是为了满足企业生产经营的各种需要而储备的，存货是为了满足企业生产经营的各种需要而储备的，其经济用途各异，消耗方式也各不相同。因此，企业

240、应其经济用途各异，消耗方式也各不相同。因此，企业应其经济用途各异，消耗方式也各不相同。因此，企业应其经济用途各异，消耗方式也各不相同。因此，企业应当根据各类存货的特点及用途，对发出存货进行相应的当根据各类存货的特点及用途，对发出存货进行相应的当根据各类存货的特点及用途，对发出存货进行相应的当根据各类存货的特点及用途，对发出存货进行相应的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领用周转材料（三）销售的存货（三）

241、销售的存货（三）销售的存货（三）销售的存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理86营业成本与存货营业成本与存货（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料 原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会原材料在生产经营过程中领用后，其原有实物形态会发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或

242、直接发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接发生改变乃至消失，其成本也随之形成产品成本或直接转化为费用。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原转化为费用。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原转化为费用。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原转化为费用。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。领用原材料时，按计算确定的实际成本，借记领用原材料时，按计算确定的实际成本，借记领用原材料时，按计算确定的实际成本，

243、借记领用原材料时，按计算确定的实际成本，借记“ “生产成生产成生产成生产成本本本本” ”、“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”、“ “委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资” ”、“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材周转材周转材周转材料料料料” ”等账户。等账户。等账户。等账户。五、存货发出五、存货发出87营业成本与存货营业成本与存货（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领用周转材料（二）生产经营领

244、用周转材料 企业领用的周转材料分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计企业领用的周转材料分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计企业领用的周转材料分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计企业领用的周转材料分布于生产经营的各个环节，具体用途不同，会计处理也不尽相同：处理也不尽相同：处理也不尽相同：处理也不尽相同： （1 1 1 1）生产部门领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应）生产部门领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应）生产部门领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应）生产部门领用的周转材料，构成产品实体一部分的，其账面价值应直接计入产品生产成

245、本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入直接计入产品生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入直接计入产品生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入直接计入产品生产成本；属于车间一般性物料消耗的，其账面价值应计入制造费用。制造费用。制造费用。制造费用。 （2 2 2 2）销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面）销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面）销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面）销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将

246、价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将价值应计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将取得的收入作为营业收入，相应的周转材料账面价值计入营业成本。取得的收入作为营业收入，相应的周转材料账面价值计入营业成本。取得的收入作为营业收入，相应的周转材料账面价值计入营业成本。取得的收入作为营业收入，相应的周转材料账面价值计入营业成本。 （3 3 3 3）用于出租的周转材料，收取的租金应作为营业收入并计算交纳增值）用于出租的周转材料，收取的租金应作为营业收入并计算交纳增值）用于出租的周转材料，收取的租

247、金应作为营业收入并计算交纳增值）用于出租的周转材料，收取的租金应作为营业收入并计算交纳增值税，相应的周转材料账面价值应计入营业成本；用于出借的周转材料，其税，相应的周转材料账面价值应计入营业成本；用于出借的周转材料，其税，相应的周转材料账面价值应计入营业成本；用于出借的周转材料，其税，相应的周转材料账面价值应计入营业成本；用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用。账面价值应计入销售费用。账面价值应计入销售费用。账面价值应计入销售费用。 （4 4 4 4）管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。）管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。）管理部门领用的周转材料，其账面价值

248、应计入管理费用。）管理部门领用的周转材料，其账面价值应计入管理费用。五、存货发出五、存货发出88营业成本与存货营业成本与存货 企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转计

249、入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、分次摊销法等。销法、分次摊销法等。销法、分次摊销法等。销法、分次摊销法等。1 1 1 1、一次转销法、一次转销法、一次转销法、一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值全一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值全一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值全一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值全部计入领用当期有关成本费用的一种方法。部计入领用当期有关成本费用的一种方法。部计入领用当期有关成本费用的一种方法。部计入领用当期有关成本费用的一种方法。2 2 2 2、分次摊销法

250、、分次摊销法、分次摊销法、分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。生产经营领用周转材料生产经营领用周转材料89营业成本与存货营业成本与存货 采用这种方法，领用周转材料时，应按其账面价值，借记采用这种方法，领用周转材料时，应按其账面价值，借记采用这种方法，领用周转材料时

251、，应按其账面价值，借记采用这种方法，领用周转材料时，应按其账面价值，借记“ “生产生产生产生产成本成本成本成本” ”、“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”、“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”、“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费管理费管理费管理费用用用用” ” 等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ” 账户；周转材料报废时，应按其账户；周转材料报废时，应按其账户；周转材料报废时，应按其账户；周转材料报废时，应按其残料价值冲减有关资产成本或当期损益，借记残料价值冲减有关资产成本或当期损益，借记残料价值冲减

252、有关资产成本或当期损益，借记残料价值冲减有关资产成本或当期损益，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “银行银行银行银行存款存款存款存款” ” 等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”、“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”、“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”、“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”等账户。等账户。等账户。等账户。 一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型工一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型工一次转销法通常适用于价值较

253、低或极易损坏的管理用具、小型工一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型工具和卡具、在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具具和卡具、在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具具和卡具、在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具具和卡具、在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品，以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物。等低值易耗品，以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物。等低值易耗品，以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物。等低值易耗品，以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物。数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物

254、，也可以数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法，但应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。采用一次转销法，但应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。采用一次转销法，但应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。采用一次转销法，但应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。一次转销法一次转销法90营业成本与存货营业成本与存货 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五

255、五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的的的的50505050，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50505050的一种摊销的一种摊销的一种摊销的一种摊销方法。方法。方法。方法。 五五摊销法即是分两次，将周转材料成本计入有关成五五摊销法即是分两次，将周转材料成本计入有关成五五摊销法即是分两次，将周转材料成本计入有关成五五摊销法即是分两次，将周转材料成本计入有关成本费用的一种摊销方法。本费用的一种摊销方法。本费用的一种摊销方法。本费用的一种摊销方法。 采用五五摊销法，虽然会计处理略显繁琐，但周转材采用五五摊销法，虽

256、然会计处理略显繁琐，但周转材采用五五摊销法，虽然会计处理略显繁琐，但周转材采用五五摊销法，虽然会计处理略显繁琐，但周转材料在报废之前，始终有料在报废之前，始终有料在报废之前，始终有料在报废之前，始终有50505050的价值保留在账面上，有利的价值保留在账面上，有利的价值保留在账面上，有利的价值保留在账面上，有利于加强对周转材料的管理与核算。该方法适用于领用数于加强对周转材料的管理与核算。该方法适用于领用数于加强对周转材料的管理与核算。该方法适用于领用数于加强对周转材料的管理与核算。该方法适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销。量多、金额大的周转材料摊销。量多、金额大的周转材料摊销。量多、金额大

257、的周转材料摊销。 五五摊销法五五摊销法91营业成本与存货营业成本与存货 周转材料应分别周转材料应分别周转材料应分别周转材料应分别“ “在库在库在库在库” ”、“ “在用在用在用在用” ” 和和和和“ “摊销摊销摊销摊销” ”进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。领用周转材料时，按其账面价值，借记领用周转材料时，按其账面价值，借记领用周转材料时，按其账面价值，借记领用周转材料时，按其账面价值，借记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料在用在用在用在用” ”账户，账户，账户，账户，贷记贷记贷记贷记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料在库在库在库在库” ”账户；摊销其账面价值时，

258、借记账户；摊销其账面价值时，借记账户；摊销其账面价值时，借记账户；摊销其账面价值时，借记“ “制造制造制造制造费用费用费用费用” ”、“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”、“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”等账户，贷等账户，贷等账户，贷等账户，贷记记记记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料摊销摊销摊销摊销” ”账户；周转材料报废时，借记账户；周转材料报废时，借记账户；周转材料报废时，借记账户；周转材料报废时，借记“ “周转材料周转材料周转材料周转材料摊销摊销摊销摊销” ” 账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “周转材料周

259、转材料周转材料周转材料在用在用在用在用” ” 账户；报废周转材账户；报废周转材账户；报废周转材账户；报废周转材料的残料价值应冲减有关成本费用，借记料的残料价值应冲减有关成本费用，借记料的残料价值应冲减有关成本费用，借记料的残料价值应冲减有关成本费用，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”、“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ”、“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”等账户。等账户。等账户。等账户。

260、例、新希望公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转例、新希望公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转例、新希望公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转例、新希望公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值使用。包装箱账面价值使用。包装箱账面价值使用。包装箱账面价值50 00050 00050 00050 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装元，采用五五摊销法摊销。该批包装元，采用五五摊销法摊销。该批包装元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价箱报废时，残料估价箱报废时，残料估价箱报废时，残料估价2 0002 0002 0002 000元作为原

261、材料入库。元作为原材料入库。元作为原材料入库。元作为原材料入库。五五摊销法五五摊销法92营业成本与存货营业成本与存货 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。 各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额

262、的计算公式如下： 某期周转材料摊销额某期周转材料摊销额某期周转材料摊销额某期周转材料摊销额 = = = = 周转材料账面价值周转材料账面价值周转材料账面价值周转材料账面价值/ / / /预计可使用次数预计可使用次数预计可使用次数预计可使用次数该期实际使用次数该期实际使用次数该期实际使用次数该期实际使用次数 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分次计算摊销的，而不是在领用和报废时材料的价值是分次计算摊销的，而不是在领用和报废时材料的价值是

263、分次计算摊销的，而不是在领用和报废时材料的价值是分次计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。各摊销一半。各摊销一半。各摊销一半。分次摊销法分次摊销法93营业成本与存货营业成本与存货 例、某建造承包商本月领用一批定型模板，账面价值例、某建造承包商本月领用一批定型模板，账面价值例、某建造承包商本月领用一批定型模板，账面价值例、某建造承包商本月领用一批定型模板，账面价值12 00012 00012 00012 000元，预计可使用元，预计可使用元，预计可使用元，预计可使用6 6 6 6次，采用分次摊销法摊销。领用次，采用分次摊销法摊销。领用次，采用分次摊销法摊销。领用次，采用分次摊销法摊销。领用

264、当月，实际使用当月，实际使用当月，实际使用当月，实际使用2 2 2 2次；领用第次；领用第次；领用第次；领用第2 2 2 2个月，实际使用个月，实际使用个月，实际使用个月，实际使用3 3 3 3次；领用次；领用次；领用次；领用第第第第3 3 3 3个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款1000100010001000元元元元存入银行。存入银行。存入银行。存入银行。分次摊销法分次摊销法94营业成本与存货营业成本与存货（三）销售的存货（三）销售的存货（三）销售的存货（三）销售的

265、存货 1 1 1 1、销售的商品存货、销售的商品存货、销售的商品存货、销售的商品存货企业对外销售的商品、产成品、自制半成品等商品存货，企业对外销售的商品、产成品、自制半成品等商品存货，企业对外销售的商品、产成品、自制半成品等商品存货，企业对外销售的商品、产成品、自制半成品等商品存货，取得的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计取得的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计取得的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计取得的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计入营业成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全入营业成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全入营业成本。销售存货时，按从

266、购货方已收或应收的全入营业成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全部合同或协议价款，借记部合同或协议价款，借记部合同或协议价款，借记部合同或协议价款，借记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”或或或或“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ” 等账户，按实现的营业收入，贷记等账户，按实现的营业收入，贷记等账户，按实现的营业收入，贷记等账户，按实现的营业收入，贷记“ “营业收入营业收入营业收入营业收入” ”账户，账户，账户，账户，按增值税销项税额，贷记按增值税销项税额，贷记按增值税销项税额，贷记按增值税销项税额，贷记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应

267、交增值税（销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）” ”账户；同时，按发出存货的账面价值结账户；同时，按发出存货的账面价值结账户；同时，按发出存货的账面价值结账户；同时，按发出存货的账面价值结转销售成本，借记转销售成本，借记转销售成本，借记转销售成本，借记“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ” 账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等账户。等账户。等账户。等账户。五、存货发出五、存货发出95营业成本与存货营业成本与存货2 2 2 2、销售的材料存货、销售的材料存货、销售的材料存货、销售的材料存货 企业对外销售的原材料、周转材料等材料存货

268、，取得企业对外销售的原材料、周转材料等材料存货，取得企业对外销售的原材料、周转材料等材料存货，取得企业对外销售的原材料、周转材料等材料存货，取得的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计入营业的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计入营业的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计入营业的销售收入应作为营业收入，相应的存货成本应计入营业成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全部合同或成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全部合同或成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全部合同或成本。销售存货时，按从购货方已收或应收的全部合同或协议价款，借记协议价款，借记协议价款，借记协议价款，借记

269、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”或或或或“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ” 等账户，等账户，等账户，等账户，按实现的营业收入，贷记按实现的营业收入，贷记按实现的营业收入，贷记按实现的营业收入，贷记“ “营业收入营业收入营业收入营业收入” ”账户，按增值税销账户，按增值税销账户，按增值税销账户，按增值税销项税额，贷记项税额，贷记项税额，贷记项税额，贷记“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”账户；同时，按发出存货的账面价值结转销售成本，借记账户；同时，按发出存货的账面价值结转销售成本

270、，借记账户；同时，按发出存货的账面价值结转销售成本，借记账户；同时，按发出存货的账面价值结转销售成本，借记“ “营业成本营业成本营业成本营业成本” ” 账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”等账户。等账户。等账户。等账户。销售的存货销售的存货96营业成本与存货营业成本与存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货1 1 1 1、以公允价值为基础计量、以公允价值为基础计量、以公允价值为基础计量、以公允价值为基础计量 企业将存货用于具有商业实质的非货币性资产交换、企业将存货用于具有商业实质的非货币性资产交换、企业

271、将存货用于具有商业实质的非货币性资产交换、企业将存货用于具有商业实质的非货币性资产交换、作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等，作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等，作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等，作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等，发出的存货应作为销售处理，按该存货的公允价值确认发出的存货应作为销售处理，按该存货的公允价值确认发出的存货应作为销售处理，按该存货的公允价值确认发出的存货应作为销售处理，按该存货的公允价值确认销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本。销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本。销售收入，同时，按存货的账面价值结转

272、销售成本。销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本。五、存货发出五、存货发出97营业成本与存货营业成本与存货2 2 2 2、以账面价值为基础计量、以账面价值为基础计量、以账面价值为基础计量、以账面价值为基础计量 企业将存货用于不具有商业实质的非货币性资产交换、企业将存货用于不具有商业实质的非货币性资产交换、企业将存货用于不具有商业实质的非货币性资产交换、企业将存货用于不具有商业实质的非货币性资产交换、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，

273、按存货的计税价格计算增值税销项税额，连同存货的账按存货的计税价格计算增值税销项税额，连同存货的账按存货的计税价格计算增值税销项税额，连同存货的账按存货的计税价格计算增值税销项税额，连同存货的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。（四）其他用途发出存货（四）其他用途发出存货98营业成本与存货营业成本与存货六、存货的期末处理六、存货的期末处理六、存货的期末处理六、存货的期末处理（一）存货跌价准备（一）存货跌价准备（一）存货跌价准备（一）存货跌价准备1 1 1 1、存货跌价准备

274、的计提方法、存货跌价准备的计提方法、存货跌价准备的计提方法、存货跌价准备的计提方法（1 1 1 1）以单项存货为基础计提存货跌价准备）以单项存货为基础计提存货跌价准备）以单项存货为基础计提存货跌价准备）以单项存货为基础计提存货跌价准备 企业通常应当以单项存货为基础计提存货跌价准备，这就要求企业应企业通常应当以单项存货为基础计提存货跌价准备，这就要求企业应企业通常应当以单项存货为基础计提存货跌价准备，这就要求企业应企业通常应当以单项存货为基础计提存货跌价准备，这就要求企业应当根据管理要求和存货的特点，合理确定存货项目的划分标准。当根据管理要求和存货的特点，合理确定存货项目的划分标准。当根据管理要

275、求和存货的特点，合理确定存货项目的划分标准。当根据管理要求和存货的特点，合理确定存货项目的划分标准。 在按照单项存货计提存货跌价准备的情况下，企业应当将每一存货项在按照单项存货计提存货跌价准备的情况下，企业应当将每一存货项在按照单项存货计提存货跌价准备的情况下，企业应当将每一存货项在按照单项存货计提存货跌价准备的情况下，企业应当将每一存货项目的成本与其可变现净值分别进行比较，按每一存货项目可变现净值与成目的成本与其可变现净值分别进行比较，按每一存货项目可变现净值与成目的成本与其可变现净值分别进行比较，按每一存货项目可变现净值与成目的成本与其可变现净值分别进行比较，按每一存货项目可变现净值与成本

276、的较低者计量存货，对于可变现净值低于成本的存货项目，应按其差额本的较低者计量存货，对于可变现净值低于成本的存货项目，应按其差额本的较低者计量存货，对于可变现净值低于成本的存货项目，应按其差额本的较低者计量存货，对于可变现净值低于成本的存货项目，应按其差额计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。（2 2 2 2）以存货类别为基础计提存货跌价准备）以存货类别为基础计提存货跌价准备）以存货类别为基础计提存货跌价准备）以存货类别为基础计提存货跌价准备 如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按照存货类别计如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按照存货类别计

277、如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按照存货类别计如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按照存货类别计提存货跌价准备，即分别比较每个存货类别的成本总额与可变现净值总额，提存货跌价准备，即分别比较每个存货类别的成本总额与可变现净值总额，提存货跌价准备，即分别比较每个存货类别的成本总额与可变现净值总额，提存货跌价准备，即分别比较每个存货类别的成本总额与可变现净值总额，按每个存货类别可变现净值与成本的较低者确定存货期末价值，对可变现按每个存货类别可变现净值与成本的较低者确定存货期末价值，对可变现按每个存货类别可变现净值与成本的较低者确定存货期末价值，对可变现按每个存货类别可变现净值

278、与成本的较低者确定存货期末价值，对可变现净值低于成本的存货类别计提存货跌价准备。净值低于成本的存货类别计提存货跌价准备。净值低于成本的存货类别计提存货跌价准备。净值低于成本的存货类别计提存货跌价准备。 第五节第五节 营业成本与存货的会计处理营业成本与存货的会计处理99营业成本与存货营业成本与存货2 2 2 2、存货跌价准备的会计处理、存货跌价准备的会计处理、存货跌价准备的会计处理、存货跌价准备的会计处理 在资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低在资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低在资产负债表日，企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低在资产负债表日，企业的存货应当

279、按照成本与可变现净值孰低计量。如果成本低于可变现净值，则按成本作为存货的期末价值，计量。如果成本低于可变现净值，则按成本作为存货的期末价值，计量。如果成本低于可变现净值，则按成本作为存货的期末价值，计量。如果成本低于可变现净值，则按成本作为存货的期末价值，此时不需要计提存货跌价准备；反之，则按成本与可变现净值的差此时不需要计提存货跌价准备；反之，则按成本与可变现净值的差此时不需要计提存货跌价准备；反之，则按成本与可变现净值的差此时不需要计提存货跌价准备；反之，则按成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。额计提存货跌价准备。额计提存货跌价准备。额计提存货跌价准备。 企业存货跌价准备的计提方法应区

280、别不同情况，分别采用不同企业存货跌价准备的计提方法应区别不同情况，分别采用不同企业存货跌价准备的计提方法应区别不同情况，分别采用不同企业存货跌价准备的计提方法应区别不同情况，分别采用不同的方法。当企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记的方法。当企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记的方法。当企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记的方法。当企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“ “资资资资产减值损失产减值损失产减值损失产减值损失” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备” ”账户；如果已计提跌价账户；如果已计提跌

281、价账户；如果已计提跌价账户；如果已计提跌价准备的存货的价值又得以恢复，应按恢复增加的金额，借记准备的存货的价值又得以恢复，应按恢复增加的金额，借记准备的存货的价值又得以恢复，应按恢复增加的金额，借记准备的存货的价值又得以恢复，应按恢复增加的金额，借记“ “存货存货存货存货跌价准备跌价准备跌价准备跌价准备” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失” ”账户。注意如果已计提跌账户。注意如果已计提跌账户。注意如果已计提跌账户。注意如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌

282、价准备的金额，价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以应以应以应以“ “存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备” ”账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。 （一）存货跌价准备（一）存货跌价准备100营业成本与存货营业成本与存货（二）存货盘盈、盘亏处理（二）存货盘盈、盘亏处理（二）存货盘盈、盘亏处理（二）存货盘盈、盘亏处理1 1 1 1、存货盘盈、存货盘盈、存货盘盈、存货盘盈 存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量存货盘盈，是指存货的实存数量超

283、过账面结存数量存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时予以登记入账，借记及时予以登记入账，借记及时予以登记入账，借记及时予以登记入账，借记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ” 等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记等存货账户，贷记“ “待处理财产

284、损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ” 账户；待查明原因，按管理权限账户；待查明原因，按管理权限账户；待查明原因，按管理权限账户；待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。报经批准处理后，冲减当期管理费用。报经批准处理后，冲减当期管理费用。报经批准处理后，冲减当期管理费用。 例、新希望公司在存货清查中发现盘盈一批例、新希望公司在存货清查中发现盘盈一批例、新希望公司在存货清查中发现盘盈一批例、新希望公司在存货清查中发现盘盈一批A A A A材料，材料，材料，材料，重置成本为重置成本为重置成本为重置

285、成本为5 0005 0005 0005 000元。元。元。元。六、存货的期末处理六、存货的期末处理101营业成本与存货营业成本与存货2 2 2 2、存货盘亏、存货盘亏、存货盘亏、存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏，应将其账面价值及时转销，借记货发生盘亏，应将其账面价值及时转销，借记货发生盘亏，应将其账面价值及时转销，借记货发生盘亏，应将其账面价值及时转销，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待

286、处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”、“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”等存货账户；盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应等存货账户；盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应等存货账户；盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应等存货账户；盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的处理。待查明原因，按管理权限

287、报经批准处理后，根据造成盘亏的处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：原因，分别以下情况进行会计处理：原因，分别以下情况进行会计处理：原因，分别以下情况进行会计处理：（1 1 1 1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。（2 2 2 2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣

288、）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，管理费用。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，管理费用。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，管理费用。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出。相应的进项税额不得从销项税额中

289、抵扣，应当予以转出。相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出。相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出。（3 3 3 3）属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公）属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公）属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公）属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。六、存货的期末处理六、存

290、货的期末处理102营业成本与存货营业成本与存货例、新希望公司在存货清查中发现盘亏一批例、新希望公司在存货清查中发现盘亏一批例、新希望公司在存货清查中发现盘亏一批例、新希望公司在存货清查中发现盘亏一批B B B B材料，账面成本为材料，账面成本为材料，账面成本为材料，账面成本为20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。（1 1 1 1）发现盘亏，原因待查。）发现盘亏，原因待查。）发现盘亏，原因待查。）发现盘亏，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 00

291、020 00020 00020 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料B B B B材料材料材料材料 20 00020 00020 00020 000（2 2 2 2）查明原因，报经批准处理。）查明原因，报经批准处理。）查明原因，报经批准处理。）查明原因，报经批准处理。 假定属于收发计量差错造成存货短缺。假定属于收发计量差错造成存货短缺。假定属于收发计量差错造成存货短缺。假定属于收发计量差错造成存货短缺。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 20 00020 00020 00020 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流

292、动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 00020 00020 00020 000 假定属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失假定属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失假定属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失假定属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 00010 00010 00010 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 13 40013 40013 40013 400 贷：待处理财产损溢

293、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 00020 00020 00020 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3 4003 4003 4003 400假定属于自然灾害造成的毁损，应收保险公司赔款假定属于自然灾害造成的毁损，应收保险公司赔款假定属于自然灾害造成的毁损，应收保险公司赔款假定属于自然灾害造成的毁损，应收保险公司赔款18 00018 00018 00018 000元。元。元。元。 借

294、：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保险赔款保险赔款保险赔款保险赔款 18 00018 00018 00018 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 2 0002 0002 0002 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 00020 00020 00020 0002 2、存货盘亏、存货盘亏103营业成本与存货营业成本与存货一、营业成本解读一、营业成本解读一、营业成本解读一、营业成本解读（一）营业成本与营业收入的相关性（一）营业成本与营业收入的相

295、关性（一）营业成本与营业收入的相关性（一）营业成本与营业收入的相关性（二）营业成本变动的影响因素（二）营业成本变动的影响因素（二）营业成本变动的影响因素（二）营业成本变动的影响因素（三）毛利的分析（三）毛利的分析（三）毛利的分析（三）毛利的分析第六节第六节 资源消耗的秘密资源消耗的秘密104营业成本与存货营业成本与存货二、期间费用分析二、期间费用分析二、期间费用分析二、期间费用分析（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用（一）销售费用（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用（二）管理费用（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用（三）财务费用第六节第六节 资源消耗的秘密资源消耗的秘密105

296、营业成本与存货营业成本与存货三、营业成本与资产负债表相关项目之间关系三、营业成本与资产负债表相关项目之间关系三、营业成本与资产负债表相关项目之间关系三、营业成本与资产负债表相关项目之间关系 企业，特别是制造业，存货销售后转换为营业成本。而存货特别企业，特别是制造业，存货销售后转换为营业成本。而存货特别企业，特别是制造业，存货销售后转换为营业成本。而存货特别企业，特别是制造业，存货销售后转换为营业成本。而存货特别是库存商品是由固定资产生产出来的，在企业产能没有发生较大变是库存商品是由固定资产生产出来的，在企业产能没有发生较大变是库存商品是由固定资产生产出来的，在企业产能没有发生较大变是库存商品是

297、由固定资产生产出来的，在企业产能没有发生较大变化时，企业销售规模相对是确定的。营业收入的增长主要来自于销化时，企业销售规模相对是确定的。营业收入的增长主要来自于销化时，企业销售规模相对是确定的。营业收入的增长主要来自于销化时，企业销售规模相对是确定的。营业收入的增长主要来自于销售价格，而充分竞争的环境下，销售价格的变动也是有限的。在合售价格，而充分竞争的环境下，销售价格的变动也是有限的。在合售价格，而充分竞争的环境下，销售价格的变动也是有限的。在合售价格，而充分竞争的环境下，销售价格的变动也是有限的。在合理的范围内，企业同等的产品能以更高的价格出售也是企业竞争力理的范围内，企业同等的产品能以更

298、高的价格出售也是企业竞争力理的范围内，企业同等的产品能以更高的价格出售也是企业竞争力理的范围内，企业同等的产品能以更高的价格出售也是企业竞争力的有力表现。由于营业成本、存货、固定资产存在以上逻辑关系，的有力表现。由于营业成本、存货、固定资产存在以上逻辑关系，的有力表现。由于营业成本、存货、固定资产存在以上逻辑关系，的有力表现。由于营业成本、存货、固定资产存在以上逻辑关系，所以，资产负债表存货项目、固定资产项目和利润表营业收入、营所以，资产负债表存货项目、固定资产项目和利润表营业收入、营所以，资产负债表存货项目、固定资产项目和利润表营业收入、营所以，资产负债表存货项目、固定资产项目和利润表营业收

299、入、营业成本也应该保持一定的相关性，营业收入与营业成本应该保持同业成本也应该保持一定的相关性，营业收入与营业成本应该保持同业成本也应该保持一定的相关性，营业收入与营业成本应该保持同业成本也应该保持一定的相关性，营业收入与营业成本应该保持同向的变化趋势，而营业成本与存货、固定资产也应该保持相关的变向的变化趋势，而营业成本与存货、固定资产也应该保持相关的变向的变化趋势，而营业成本与存货、固定资产也应该保持相关的变向的变化趋势，而营业成本与存货、固定资产也应该保持相关的变化趋势。化趋势。化趋势。化趋势。 企业固定资产的快速增长如果没有带来相应的营业收入增长，说企业固定资产的快速增长如果没有带来相应的

300、营业收入增长，说企业固定资产的快速增长如果没有带来相应的营业收入增长，说企业固定资产的快速增长如果没有带来相应的营业收入增长，说明企业产能过剩或产品积压，其结果都会降低企业收益质量。明企业产能过剩或产品积压，其结果都会降低企业收益质量。明企业产能过剩或产品积压，其结果都会降低企业收益质量。明企业产能过剩或产品积压，其结果都会降低企业收益质量。第六节第六节 资源消耗的秘密资源消耗的秘密106营业成本与存货营业成本与存货四、营业费用与经营现金流量之间关系四、营业费用与经营现金流量之间关系四、营业费用与经营现金流量之间关系四、营业费用与经营现金流量之间关系 存货销售后转换为营业成本，而存货的成本构成

301、主要包括制造过程中存货销售后转换为营业成本，而存货的成本构成主要包括制造过程中存货销售后转换为营业成本，而存货的成本构成主要包括制造过程中存货销售后转换为营业成本，而存货的成本构成主要包括制造过程中所消耗的材料费、人工费和固定资产折旧、无形资产摊销等费用。而经营所消耗的材料费、人工费和固定资产折旧、无形资产摊销等费用。而经营所消耗的材料费、人工费和固定资产折旧、无形资产摊销等费用。而经营所消耗的材料费、人工费和固定资产折旧、无形资产摊销等费用。而经营现金各流出项目主要表现为企业本期为取得营业收入而消耗的资源中直接现金各流出项目主要表现为企业本期为取得营业收入而消耗的资源中直接现金各流出项目主要

302、表现为企业本期为取得营业收入而消耗的资源中直接现金各流出项目主要表现为企业本期为取得营业收入而消耗的资源中直接付现的材料费、人工费、税费及间接费用等。因此，营业成本及相关费用付现的材料费、人工费、税费及间接费用等。因此，营业成本及相关费用付现的材料费、人工费、税费及间接费用等。因此，营业成本及相关费用付现的材料费、人工费、税费及间接费用等。因此，营业成本及相关费用与经营现金各流出项目也应该保持一定相关性。与经营现金各流出项目也应该保持一定相关性。与经营现金各流出项目也应该保持一定相关性。与经营现金各流出项目也应该保持一定相关性。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、

303、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = = =营业成本营业成本营业成本营业成本+ + + +存货增加存货增加存货增加存货增加+ + + +应付账款减少应付账款减少应付账款减少应付账款减少+ + + +应付应付应付应付票据减少票据减少票据减少票据减少+ + + +预付账款增加预付账款增加预付账款增加预付账款增加 企业付款出现不利于现金流量表中经营活动产生的现金流量净额增加企业付款出现不利于现金流量表中经营活动产生的现金流量净额增加企业付款出现不利于现金流量表中经营活动产生的现金流量净额增加企业付款出现不利于现金流量表中经营活动产生的现金流量净额增加的变化。我们可以通过比较企业利润表

304、本年度与上年度的营业成本数字，的变化。我们可以通过比较企业利润表本年度与上年度的营业成本数字，的变化。我们可以通过比较企业利润表本年度与上年度的营业成本数字，的变化。我们可以通过比较企业利润表本年度与上年度的营业成本数字，资产负债表年末与年初应付账款、应付票据与预付账款的规模变化，以及资产负债表年末与年初应付账款、应付票据与预付账款的规模变化，以及资产负债表年末与年初应付账款、应付票据与预付账款的规模变化，以及资产负债表年末与年初应付账款、应付票据与预付账款的规模变化，以及现金流量表中现金流量表中现金流量表中现金流量表中“ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接

305、受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” ”的情况来判断企业付款的情况来判断企业付款的情况来判断企业付款的情况来判断企业付款是否出现了不利于经营活动产生的现金流量净额增加的变化。企业存在不是否出现了不利于经营活动产生的现金流量净额增加的变化。企业存在不是否出现了不利于经营活动产生的现金流量净额增加的变化。企业存在不是否出现了不利于经营活动产生的现金流量净额增加的变化。企业存在不恰当的资金运作行为。如某些企业的恰当的资金运作行为。如某些企业的恰当的资金运作行为。如某些企业的恰当的资金运作行为。如某些企业的“ “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金流量流量流量流量” ”金额巨大，金额巨大，金额巨大，金额巨大，“ “其他其他其他其他” ” 活动成了主流活动。活动成了主流活动。活动成了主流活动。活动成了主流活动。第六节第六节 资源消耗的秘密资源消耗的秘密107营业成本与存货营业成本与存货会计学会计学教材教材 P194思思 考考 题题会计学会计学教材教材 P201案案 例例 讨讨 论论课课 后后 作作 业业会计学会计学教材教材 P195108营业成本与存货营业成本与存货