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1、资产评估准则资产评估准则评估程序讲解评估程序讲解扰爬正椒堤阉恼甩燃萧镁耗蹦怯堡赁戚禾人弟劫纶仑淑茨境检臣窗荚筷釜资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n一、评估程序准则的起草背景一、评估程序准则的起草背景n二、起草的指导思想与定位二、起草的指导思想与定位n三、程序准则的基本结构三、程序准则的基本结构n四、重要事项说明四、重要事项说明n五、主要内容释义五、主要内容释义主要内容主要内容卑因级炉侗朋肄允婉赁识介批绞底拐柯墙剃留缘碑憾撂候杏菊领勋悸英柏资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n评估师的职业责任是应当对评估结论的合理性承担责任;评估师的职业责任是应当
2、对评估结论的合理性承担责任;n评估过程合理性是评估结果合理性的重要前提;评估过程合理性是评估结果合理性的重要前提;n评估程序是反映评估师专业判断痕迹的最重要依据;评估程序是反映评估师专业判断痕迹的最重要依据;n注重评估程序已经成为国际评估行业惯例;注重评估程序已经成为国际评估行业惯例; n评估程序是评价评估执业质量、防范评估风险的重要依据。评估程序是评价评估执业质量、防范评估风险的重要依据。评估程序的重要性评估程序的重要性没霍畦奈总渝咆众刷它茅汰脑懂泥榴顺愚椅钡隔硷陡霖匠巧礁缕漂竣让准资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n一、评估程序准则的起草背景一、评估程序准则的起草背
3、景(一)有关评估程序规范的历史回顾(一)有关评估程序规范的历史回顾 1.1991年国有资产评估管理办法:第三章评估程年国有资产评估管理办法:第三章评估程序,第十二条序,第十二条 国有资产评估按照下列程序进行:申请立项、国有资产评估按照下列程序进行:申请立项、资产清查、评定估算资产清查、评定估算 、验证确认。、验证确认。 这里的评估程序更多的是指国有资产评估过程中的评这里的评估程序更多的是指国有资产评估过程中的评估管理程序,是站在管理部门的角度对评估程序提出要求。估管理程序,是站在管理部门的角度对评估程序提出要求。 昼膏辽龚扣溶劈驳狼沏涅颂鹰筛饥牟眼程芦声中啸隋堰敦倚服摇虫掀晓厦资产评估准则评估
4、程序资产评估准则评估程序7/20/20242.1996年资产评估操作规范意见(试行):第三章年资产评估操作规范意见(试行):第三章资产评估操作程序,第十八条资产评估操作程序,第十八条 资产评估操作程序是指评资产评估操作程序是指评估机构自接受评估项目委托起至完成评估项目、建立项目估机构自接受评估项目委托起至完成评估项目、建立项目档案止的全部工作过程和步骤。档案止的全部工作过程和步骤。 整体企业或单项资产的评估操作程序一般有整体企业或单项资产的评估操作程序一般有15项。项。 这里的评估程序是狭义评估程序,要求对各程序的细这里的评估程序是狭义评估程序,要求对各程序的细节关注较多,也体现了国有资产评估
5、管理的特点。节关注较多,也体现了国有资产评估管理的特点。 梗崩丝未姿挖向指粗辖楚乃拖炽尝锐浴犬斧樱僚硫灭茹樊预凄狗淖谴攻袋资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 3. 2004年资产评估准则年资产评估准则基本准则基本准则:第十二条第十二条 注注册资产评估师执行资产评估业务,应当根据业务具体情况册资产评估师执行资产评估业务,应当根据业务具体情况履行适当的评估程序。第十三条履行适当的评估程序。第十三条 评估程序通常包括:明确评估程序通常包括:明确评估业务基本事项、签订业务约定书、编制评估计划、现评估业务基本事项、签订业务约定书、编制评估计划、现场调查、收集评估资料、评定估算、编
6、制和提交评估报告、场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告、工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减评估程序。工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减评估程序。 这里的评估程序是广义的评估程序;八个程序不得随这里的评估程序是广义的评估程序;八个程序不得随意删减。意删减。生触里庶合行粱除英皑妓醒玩肤疟检搏贬镍颗凸跑锤捻诵模嫩巡第竭赎哩资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n(二)制定评估程序准则的必要性(二)制定评估程序准则的必要性 1.引导评估师重视评估程序,同时向业外宣传评估程序的引导评估师重视评估程序,同时向业外宣传评估程序的作用。作用。 2.在我国评估实践中
7、,长期以成本法(资产基础法)为主在我国评估实践中,长期以成本法(资产基础法)为主要方法进行整体资产评估,注册资产评估师和评估机构对成要方法进行整体资产评估,注册资产评估师和评估机构对成本法的评估思路和评估程序较为熟悉。随着我国资本市场的本法的评估思路和评估程序较为熟悉。随着我国资本市场的发展,收益法、市场法的运用成为必然,简单沿用以前的评发展,收益法、市场法的运用成为必然,简单沿用以前的评估习惯和程序已经无法满足评估实践的需求。估习惯和程序已经无法满足评估实践的需求。 师矛侯纬条诱脓蠢钻旬轰咒审戏迷胡镣屎剩评介会奢祖骨轨调矽酬闷庇税资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 3
8、.有助于引导司法实践从注重评估结果转向注重评估程序的恰有助于引导司法实践从注重评估结果转向注重评估程序的恰当履行,保护评估师的合法权益。当履行,保护评估师的合法权益。 4.有助于制定明确的行业执业质量标准,按照统一的执业要求有助于制定明确的行业执业质量标准,按照统一的执业要求对评估机构和评估师的执业情况进行监督检查。对评估机构和评估师的执业情况进行监督检查。 5.有助于提高评估师的执业能力和专业水平,强化风险意识。有助于提高评估师的执业能力和专业水平,强化风险意识。 6.有助于评估机构加强内控制度,提高管理水平和服务意识。有助于评估机构加强内控制度,提高管理水平和服务意识。 7.有助于提升评估
9、师良好的行业形象和社会地位,更好地服务有助于提升评估师良好的行业形象和社会地位,更好地服务于经济发展。于经济发展。 发量蛊蔓邵渐猿劳姑罚屎凰厚砌茹旺阉俩胁萍庇旷浑壶葛良瞧厉妄材颜诀资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n指导思想:指导思想:n(一)以基本准则为基准(一)以基本准则为基准n(二)繁简适度。以大多数评估师应当和能够做到为(二)繁简适度。以大多数评估师应当和能够做到为出发点,只提出框架式要求,不宜过细出发点,只提出框架式要求,不宜过细 ,是是“应当做应当做”,而不是,而不是“如何做如何做”。 n(三)适当超前,兼顾稳健。(三)适当超前,兼顾稳健。n(四)注重与已发
10、布评估准则和正在制定的其他评估(四)注重与已发布评估准则和正在制定的其他评估准则的衔接,特别注重与业务约定书准则、报告准则、准则的衔接,特别注重与业务约定书准则、报告准则、工作底稿准则等程序性准则的衔接,成为评估体系的工作底稿准则等程序性准则的衔接,成为评估体系的重要组成部分。重要组成部分。n二、程序准则起草的指导思想与定位二、程序准则起草的指导思想与定位慈絮淤渭馅巍帝习耕炽丁帮围垮蕉碟褪蘸狰沃颜讨柜宜众凤鸳釜傈殿福衷资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n定位:定位:n(一)评估程序准则属于具体准则层次中的程序(一)评估程序准则属于具体准则层次中的程序性准则,承继基本准则
11、中的评估程序原则规定,性准则,承继基本准则中的评估程序原则规定,是对注册资产评估师履行评估程序的总体要求,是对注册资产评估师履行评估程序的总体要求,涵盖各类评估业务的评估程序要求,从评估业务涵盖各类评估业务的评估程序要求,从评估业务纵向角度对主要评估程序的履行提出相关规定。纵向角度对主要评估程序的履行提出相关规定。n(二)评估程序准则涵盖评估业务全过程,引出(二)评估程序准则涵盖评估业务全过程,引出业务约定书、工作底稿、评估报告等其他程序性业务约定书、工作底稿、评估报告等其他程序性准则。准则。 蚂烩搜辜费邑皇酋给武步鞭革饮销巾缺瓷前问爵汕港悬糠然狗冒羡民驶姆资产评估准则评估程序资产评估准则评估
12、程序7/20/2024n(三)评估程序准则是执行各种资产类型、各(三)评估程序准则是执行各种资产类型、各种评估目的评估业务所应当遵守的评估程序基种评估目的评估业务所应当遵守的评估程序基本要求,各专业性准则、评估指南、指导意见本要求,各专业性准则、评估指南、指导意见将结合各类资产类型、评估目的等特点,提出将结合各类资产类型、评估目的等特点,提出细化和特殊要求。细化和特殊要求。 顶撰蒋迹防桨售临棒窃溅坡所竖缩烯壳汞赦傻载戴永寞敷谚塌元密疗拿胶资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024三、程序准则的基本结构三、程序准则的基本结构n本准则为四章三十三条本准则为四章三十三条n第一章第一章
13、 总则总则 1-4 1-4条条n第二章第二章 基本要求基本要求 5-10 5-10条条n第三章第三章 评估程序要求评估程序要求 11-32 11-32条条n第四章第四章 附则附则 33 33条条拯眯糙往涝退赋每捏坊毋革躁沦篓蚌甘讣枉枯刁挫悬擒取瑶袖训诬腔惮每资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024四、重要事项说明四、重要事项说明 (一)关于准则规范主体(一)关于准则规范主体 实践中,评估程序的要求既是对注册资产评估师实践中,评估程序的要求既是对注册资产评估师的要求,也是对评估机构的要求。准则表述中仍以的要求,也是对评估机构的要求。准则表述中仍以“注册资产评估师注册资产评估师”
14、为规范主体,对其执行评估业务提为规范主体,对其执行评估业务提出要求。出要求。 (二)关于八项基本评估程序(二)关于八项基本评估程序 执行评估业务需要的工作步骤可能很多,这一系执行评估业务需要的工作步骤可能很多,这一系列工作步骤中,可以归纳出八个较明显的步骤。评估列工作步骤中,可以归纳出八个较明显的步骤。评估程序不可能列举穷尽,这八个程序是各种评估业务中程序不可能列举穷尽,这八个程序是各种评估业务中通常应当执行的程序。通常应当执行的程序。 鸥胃炯挚好孺州吕列享玻朗漠省憾陶癸枯聘象孕目桨碉丢筑且感依味甥玻资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 (三)强化风险控制程序(三)强化风
15、险控制程序 准则中明确要求注册资产评估师在受到限制时考准则中明确要求注册资产评估师在受到限制时考虑中止履行业务约定书的可能性。这一要求是从评估虑中止履行业务约定书的可能性。这一要求是从评估行业角度对注册资产评估师提出要求,强化了风险控行业角度对注册资产评估师提出要求,强化了风险控制程序。由于上述条款是评估准则中的特殊规定,目制程序。由于上述条款是评估准则中的特殊规定,目前尚无法律依据,这一规定的实施需要业务约定书准前尚无法律依据,这一规定的实施需要业务约定书准则和其他法规的配合。则和其他法规的配合。 音岁侯薄碎裔戚蒸幽柠醋环下容尼掀和鬃讹谅歹眷杏梭赦津暖壹忍蚌概谬资产评估准则评估程序资产评估准
16、则评估程序7/20/2024 (四)关于评估计划(四)关于评估计划 为引导评估师重视评估计划的实质作用,避免流于形式,重为引导评估师重视评估计划的实质作用,避免流于形式,重点强调以下方面:点强调以下方面: 1. 注册资产评估师编制评估计划,应当涵盖现场调查、收注册资产评估师编制评估计划,应当涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。施全过程。 2. 评估计划内容不仅仅是对时间及人员的安排,还对制定评估计划内容不仅仅是对时间及人员的安排,还对制定具体评估步骤提出了更高的要求。具体评估步骤提出了更高的要求。 3
17、. 在高标准要求的同时,针对评估行业的评估业务有大有在高标准要求的同时,针对评估行业的评估业务有大有小,评估对象有单项资产及权益资产等实际情况,提出评估小,评估对象有单项资产及权益资产等实际情况,提出评估师在确定评估计划的繁简程度上可自行安排。师在确定评估计划的繁简程度上可自行安排。 沂荷仓蝴矣因健蛤扮微蔗蹿筋衬扇抗踪乔痘堑眷澈蛤谱曲左伎钒驾掣皿忌资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024第一章总则第一章总则n第第一一条条 为为规规范范注注册册资资产产评评估估师师履履行行评评估估程程序序行行为为,维维护护社社会会公公共共利利益益和和资资产产评评估估各各方方当当事事人人合合法法权
18、权益益,根根据据资资产评估准则产评估准则基本准则,制定本准则。基本准则,制定本准则。 “资资产产评评估估各各方方当当事事人人”具具体体指指代代对对象象包包括括注注册册资资产产评评估估师师、委委托托方方和和相相关关当当事事方方,相相关关当当事事方方包包括括产产权权持持有有者者、其其他他评估报告使用者等与评估报告相关的单位或个人。评估报告使用者等与评估报告相关的单位或个人。五、主要内容释义五、主要内容释义蓬硅执瀑迷刁瞧苞凤咨孩诚取墨将蘑侩湖惋势炼暮躯让溶臣丹骋玩尔颂耗资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n第第二二条条 本本准准则则所所称称评评估估程程序序,是是指指注注册册资
19、资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务所所履履行行的的系系统统性性工工作作步骤。步骤。n本本准准则则所所称称评评估估程程序序是是大大程程序序,是是执执行行一一项项评评估估业业务务应应该该履履行行的的所所有有必必要要步步骤骤,具具体体表表示示为为过过程程、步步骤骤、顺顺序序、方方式式等等,涵涵盖盖评评估估业业务务全全过过程程。评评估估程程序序准准则则主主要要从从一一个个完完整整评评估估项项目目的的组组织织与与操操作作入入手手,规规范范注注册册资资产产评评估估师的执业行为。师的执业行为。爆渺耽嘎坟阿捻攒刊免按勇替湖殊厅汁固妙官铃从唉傍岩且终绢宫称蔚宋资产评估准则评估程序资产评估准则评估
20、程序7/20/2024 n第第三三条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务,应当遵守本准则。应当遵守本准则。n第第四四条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行与与价价值值估估算算相相关的其他业务,可以参照本准则。关的其他业务,可以参照本准则。 规范评估师规范评估师, ,同时适用于评估机构同时适用于评估机构咨括世亭瞻训肝婪淑邦决椰肉搬岩靛烂新第讣旨章驾超辫顾窟扫羌蔓渐盖资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024第二章第二章 基本要求基本要求n第第五五条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务,应应当当遵遵守守法法律律、法法规规和
21、和资资产产评评估估准准则则的的相相关规定,履行适当的评估程序。关规定,履行适当的评估程序。 适当的评估程序:八个主要评估程序适当的评估程序:八个主要评估程序 谣裁扑吨阵换陈巨汤董床着锨姑皖掖避墅稗九竣醛户万紊巳舱踞草前戈血资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第六条第六条 注册资产评估师通常执行下列基本评估程序:注册资产评估师通常执行下列基本评估程序:n(一)明确评估业务基本事项;(一)明确评估业务基本事项;n(二)签订业务约定书;(二)签订业务约定书;n(三)编制评估计划;(三)编制评估计划;n(四)现场调查;(四)现场调查;n(五)收集评估资料;(五)收集评估资料;n
22、(六)评定估算;(六)评定估算;n(七)编制和提交评估报告;(七)编制和提交评估报告;n(八)工作底稿归档。(八)工作底稿归档。n注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。 本条是依据资产评估准则本条是依据资产评估准则基本准则第十三条制定基本准则第十三条制定的。任何一项完整的业务,无论资产规模或金额的大小,的。任何一项完整的业务,无论资产规模或金额的大小,无论是单项资产或企业整体资产评估都要履行八项基本评无论是单项资产或企业整体资产评估都要履行八项基本评估程序,注册资产评估师不得随意删减。估程序,注册资产评估师不得随意删减。 省缘众城郑鼎棕锗沫仆塞辑勉隅钞
23、浆膏幂奖嗽课粱槛劫社雾前啼碎凸土巾资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第七七条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据本本准准则则,结结合合评估业务情况,制定并实施适当的具体评估程序。评估业务情况,制定并实施适当的具体评估程序。 基本评估程序是注册资产评估师执行一项完整评估业务时基本评估程序是注册资产评估师执行一项完整评估业务时应该做的主要重点工作步骤及要求,针对每一基本程序应该做的主要重点工作步骤及要求,针对每一基本程序还应有具体的实施安排或步骤,评估师应当根据评估对还应有具体的实施安排或步骤,评估师应当根据评估对象、评估范围、业务规模的不同,在制定评估计划
24、时落象、评估范围、业务规模的不同,在制定评估计划时落实现场调查、收集评估资料、确定估算方法的具体实施实现场调查、收集评估资料、确定估算方法的具体实施步骤。步骤。摔呀祷嚼立倡膜姓净晨恳钮珠种寥肖盾呛菠旅廊局操皋毡邮哈涟撵铰介樱资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n例如,存货评估工作步骤可以为:例如,存货评估工作步骤可以为: 1. 1.获取存货申报表获取存货申报表, ,与检查明细账、总账、报表进行核对。与检查明细账、总账、报表进行核对。 2. 2.了解分析存货的构成、分布和企业内部控制管理制度,各了解分析存货的构成、分布和企业内部控制管理制度,各类存货的核算方法,并抽查有关存
25、货出入库记录,做好相应类存货的核算方法,并抽查有关存货出入库记录,做好相应清查记录。清查记录。 3. 3.获取并检查被评估单位评估基准日或最近一次存货盘点记获取并检查被评估单位评估基准日或最近一次存货盘点记录,评价盘点的可信度。录,评价盘点的可信度。 4. 4.抽查盘点重点存货,填写盘点表。盘点结果如有差异,抽查盘点重点存货,填写盘点表。盘点结果如有差异,必要时加大盘点比例或全面盘点。存放方式特殊的或存放在必要时加大盘点比例或全面盘点。存放方式特殊的或存放在异地的,采取其他程序确定存货的存在性。异地的,采取其他程序确定存货的存在性。幽柑谓圣硝篆优锻芹绥皇旧毙绢党挛短磅祈鄂纺冕篮绷凶械亿墒半拦震
26、再资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n5.5.对盘盈、盘亏的存货,查明原因并做记录。对盘盈、盘亏的存货,查明原因并做记录。n6.6.关注有无代他人保存和来料加工的存货,有无未做账务关注有无代他人保存和来料加工的存货,有无未做账务处理而置于异地的存货。处理而置于异地的存货。n7.7.选择适当的存货评估方法,分别评估。选择适当的存货评估方法,分别评估。n8.8.对正常外购存货,实施市场询价,计算其评估价值。对正常外购存货,实施市场询价,计算其评估价值。n9.9.对特殊行业存货,应聘请有关专家进行咨询后确定评估对特殊行业存货,应聘请有关专家进行咨询后确定评估值。对委托加工产品
27、与受托加工产品、委托代销商品与受值。对委托加工产品与受托加工产品、委托代销商品与受托代销商品,在确定评估值时应当考虑结算方式的差异性托代销商品,在确定评估值时应当考虑结算方式的差异性n1010。形成评估结论。形成评估结论。 卵秩竟娱岭契蔗伴垄霸慷日姓雨亏至卖辊慧滓摔围辩每屋哮涯傅忧琼精疽资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n1.1.收集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的收集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的其他信息资料,获得被评估企业的历史财务数据并进行分析,其他信息资料,获得被评估企业的历史财务数据并进行分析,对非经常性的项目和费用、经营性资产、
28、溢余资产进行调整,对非经常性的项目和费用、经营性资产、溢余资产进行调整,以获取正常化的财务数据;以获取正常化的财务数据;n2.2.与被评估企业的主管领导和部门负责人进行访谈,了解企与被评估企业的主管领导和部门负责人进行访谈,了解企业经营战略和发展方向以及重大经营决策和经营风险;业经营战略和发展方向以及重大经营决策和经营风险;n3.3.在获得被评估企业在经过正常化调整的历史财务数据的基在获得被评估企业在经过正常化调整的历史财务数据的基础上编制财务预测,并进行分析;础上编制财务预测,并进行分析;n4.4.根据财务预测,计算用于折现的未来预测收益;根据财务预测,计算用于折现的未来预测收益;n5.5.
29、求取折现率;求取折现率;n6.6.将未来预期收益折现以计算初步评估结果;将未来预期收益折现以计算初步评估结果;n7.7.就非经营性资产和溢余资产的价值进行评估,并对上述初就非经营性资产和溢余资产的价值进行评估,并对上述初步评估结果进行相应调整步评估结果进行相应调整。如利用收益法评估企业价值的工作步骤主要包括:如利用收益法评估企业价值的工作步骤主要包括:讯力卢蔑笔衣略抹仓扮担抹恕罪卑分史鬼际逸耳悠鸟瘟友挽驰理兔渴地畜资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n第第八八条条 注注册册资资产产评评估估师师在在执执行行评评估估业业务务过过程程中中,由由于于受受到到客客观观限限制制,无
30、无法法或或不不能能完完全全履履行行评评估估程程序序,可可以以根根据据能能否否采采取取必必要要措措施施弥弥补补程程序序缺缺失失和和对对评评估估结结论论是是否否产产生生重重大大影影响响,来来决决定继续执行评估业务或终止评估业务。定继续执行评估业务或终止评估业务。 本本条条是是对对评评估估机机构构及及注注册册资资产产评评估估师师在在执执行行评评估估业业务务的的过过程程当当中中,对对把把握握项项目目风风险险及及实实施施程程序的总体要求序的总体要求。 抱固膛师族惟酋点嗣冉瞪锻狐悦膊敦废驳泻赌宪粱泻朝聂灭酚仲蚤峰眉半资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 1. 1.主观限制与客观限制主
31、观限制与客观限制 注册资产评估师由于执业能力或判断能力、自身能力无法达到,或可以做到而有意不去实施等情况属于主观限制;客观限制是由于注册资产评估师自身有能力,而受环境等客观条件制约无法实施的情况。本准则条款中重点强调客观限制。 对于评估程序执行中受到限制,应主要关注以下几点:对于评估程序执行中受到限制,应主要关注以下几点:劝冤仰忧范男最她隅野炭擂盘鸡彩游奢溯尽假皑竖疤去炒焰溜澈凸颇阮界资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 在接受委托环节,注册资产评估师应将评估业务基本事项了解清楚,了解是否存在客观限制,委托方是否有特殊要求,自身能力是否能做到(包括人员执业能力、时间要求)
32、等等,综合判断评估业务的风险,决定是否承接。 在接受委托后项目执行过程中,可能遇到项目中的一些具体问题,或出现一些客观限制,注册资产评估师应进行分析,判断这些因素能否对评估目的下的评估结论造成重大影响;是否能通过合理披露或采取替代程序解决评估程序的缺失,综合判定整体影响是否会误导评估目的的实现。2. 2. 执行业务过程中决定继续或终止评估业务执行业务过程中决定继续或终止评估业务一般出现在接受委托或业务执行中。一般出现在接受委托或业务执行中。杭痰笺羡四潜氮祁罐孜滥盲讶厨采淖耽抖对背铜翠倍塑性竿燃买羞眶瑞坪资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024(1)被评估单位不配合、不提供有关
33、资料的情况:如委托方与产权持有者不一致、评估长期投资尤其是不占控股权的被投资单位、一些涉及司法案件或不良资产处置的评估;(2)评估范围界定不清或当事人有意隐瞒不配合;(3)评估对象无法勘查(轮船在海上未泊在国内、资产在有危险的地带、关系国家安全保密需要等);(4)少数股权投资在国外;(5)由于历史原因没有办理相关产权手续,无法核实到产权资料;(6)对某项实物资产的评估,注册资产评估师无法取得有关技术参数、图纸资料,等等。 一般可能会出现的客观限制有:一般可能会出现的客观限制有:摇鲍绽殊入匣鸿字退笛袱逐苹牢懂契丘窑钢送有翼谋圈岁侗蹋表北胚圆磐资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/20
34、243 3注册资产评估师在具体实施评估步骤时,应具体分析上注册资产评估师在具体实施评估步骤时,应具体分析上述限制。述限制。 如果重大限制将对报告评估目的下的评估结论的合理性产生重大影响,应与委托方沟通,当委托方明知限制无法排除而又拒绝接受明确充分披露下的评估结论,或评估师认为即使进行充分披露也将影响报告的合理性时,注册资产评估师应提出终止评估业务的要求,解除业务约定书。 阁倘愈腊无摄矾脚拭信啄吩啸阿雹漆酌擒虏跺魁捆坷审寻籽凯蔑税蕊漳佃资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/20244 4注册资产评估师应当在评估报告中披露执行评估业务过注册资产评估师应当在评估报告中披露执行评估业务过程
35、中受到的限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施,程中受到的限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施,以及对评估结论的影响。以及对评估结论的影响。 当注册资产评估师在执行业务过程中,对于受到的客观限制,通过采取其他替代程序或通过充分披露等措施后认为不影响评估结论整体合理性时,注册资产评估师应说明所受限制,并揭示其对评估结论中的哪些因素有影响以及影响程度。 锄碗沏晕抚啊赚锻拉夫阿拣澡战强晓艳稚蕊辑寡骄滴阎爱理负艇审禹乌泽资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/20245.5.一一般般项项目目都都要要求求履履行行本本准准则则的的既既定定程程序序,但但基基于于评评估估业业务务的的复复杂杂性
36、性与与特特殊殊性性,由由于于特特殊殊情情况况需需采采用用不不同同于于本本准准则则要要求求的的程程序序时时,注注册册资资产产评评估估师师应应该该在在报报告告中中进进行行相相关关的的明明确确说说明明,即即说说明明实实际际履履行行程程序序的的合合理理性性和和具具体体实实施施情情况况,以以及及采采用该程序是否会影响评估结论的合理性等。用该程序是否会影响评估结论的合理性等。 本本条条款款是是从从程程序序角角度度对对评评估估师师的的提提示示,关关于于业业务务终终止止和和规规定定,评评估估师师应应在在有有法法律律依依据据的的情情况况下下,依依据据业业务务约约定定书书准准则,在业务约定书中与委托方进行相关约定
37、。则,在业务约定书中与委托方进行相关约定。 虎独跺易肖尚塔倘悦忌渣献怎箱障聚忍矮叫篮吼庄煞哭锻忧纪准棺凉债煽资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n第九条第九条 注册资产评估师应当指导业务助理人注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。员履行评估程序。 n第十条第十条 注册资产评估师应当记录评估程序履注册资产评估师应当记录评估程序履行情况,形成工作底稿。行情况,形成工作底稿。n执行评估程序必须通过书面或电子记录的方式执行评估程序必须通过书面或电子记录的方式留下痕迹,工作底稿是证明完整真实履行评估留下痕迹,工作底稿是证明完整真实履行评估程序的必要证据。程序的必要证据。
38、 饯伊筏闰粮钝仕搔夜烛钳彪魄荧柳装王赛枪姚屈怀颂燃认穆彝恫拽详笛佬资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n主要是对八大评估程序的具体要求主要是对八大评估程序的具体要求第三章第三章 评估程序要求评估程序要求狐雨燕沦旷痕荫穿匈铭垒己蜕紫搂渊齐浙穷蛮宾蛀酚江帚籽巴弛寿逼所悼资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n(一)委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报(一)委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者;告使用者;n(二)评估目的;(二)评估目的;n(三)(三)评估对象和评估范围;评估对象和评估范围;n(四)价值类型;(四)价值类型;n(五)评估基
39、准日;(五)评估基准日;n(六)评估报告使用限制;(六)评估报告使用限制;n(七)评估报告提交时间及方式;(七)评估报告提交时间及方式;n(八)评估服务费总额、支付时间和方式;(八)评估服务费总额、支付时间和方式;n(九)委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他(九)委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。需要明确的重要事项。 评估程序一:明确评估业务基本事项评估程序一:明确评估业务基本事项 第十一条第十一条 注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项泉狄犬匡十躬卷吴砂界跨扛蚁帜遮矾随扶蜒签牟农荆针搏喻谣膨腆尸发预资产评估准则评
40、估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n1 1注册资产评估师在评估业务开始阶段,首先应当明确注册资产评估师在评估业务开始阶段,首先应当明确评估业务的委托方和产权持有者以及是否存在委托方以评估业务的委托方和产权持有者以及是否存在委托方以外的其他报告使用者,在适当及切实可行的情况下了解外的其他报告使用者,在适当及切实可行的情况下了解评估报告使用者及其与委托方的关系。评估报告使用者及其与委托方的关系。n了解委托方与相关当事方的关系很重要,它关系到评估了解委托方与相关当事方的关系很重要,它关系到评估业务有关资料收集与现场调查等有关方面的配合程度,业务有关资料收集与现场调查等有关方面的配合程度,从
41、而关系到评估程序的执行程度从而关系到评估程序的执行程度。n明确评估报告使用者是接受委托时要了解的另一方面内明确评估报告使用者是接受委托时要了解的另一方面内容,前期明确报告使用者群体,有利于规避不必要的报容,前期明确报告使用者群体,有利于规避不必要的报告使用风险,了解的目的主要是最大限度把握潜在风险告使用风险,了解的目的主要是最大限度把握潜在风险和个性要求和个性要求 乏煮猎美墟喳尔桌平裙拍席溉魏双避睦俊衫钙嗽尚程坝旋希遁撵红剩系摄资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n2.2.注册资产评估师应当与委托方协商,了解与评注册资产评估师应当与委托方协商,了解与评估业务相关的经济行为
42、,并明确评估目的。估业务相关的经济行为,并明确评估目的。n评估目的是由引起资产评估的特定经济行为所决评估目的是由引起资产评估的特定经济行为所决定的,它对评估方法的选取、评估结论以及价值定的,它对评估方法的选取、评估结论以及价值类型等都有重要的影响。因此,要求注册资产评类型等都有重要的影响。因此,要求注册资产评估师了解经济行为,尽量细化评估目的和用途,估师了解经济行为,尽量细化评估目的和用途,避免用避免用“融资融资”、“重组重组”等比较笼统的词语作等比较笼统的词语作为评估目的。为评估目的。 思溜驱潭吹泣位虫蓝骡饥麦炎宛时韧憎须北诛恢赠惨昌跳仍晰酷姓啊跪气资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7
43、/20/2024n3.3.注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估对象和评估范围。对象和评估范围。n一般评估对象可界定为单项资产、资产组合、部一般评估对象可界定为单项资产、资产组合、部分权益价值和全部权益价值,从资产评估对象的分权益价值和全部权益价值,从资产评估对象的构成角度,资产评估还可划分为单项资产和整体构成角度,资产评估还可划分为单项资产和整体资产,无论如何划分,注册资产评估师都应清楚资产,无论如何划分,注册资产评估师都应清楚地了解评估对象所对应的评估范围是什么,包括地了解评估对象所对应的评估范围是什么,包括数量、具体位置、账面价值等。评估范围的最
44、终数量、具体位置、账面价值等。评估范围的最终确定权在于委托方,为明确责任,避免日后产生确定权在于委托方,为明确责任,避免日后产生纠纷,应由委托方就具体对象下的评估范围明细纠纷,应由委托方就具体对象下的评估范围明细清单进行签章确认。清单进行签章确认。泉差眉谭悔羚秤薪溺存痞铁努资耳乔褒近露纳该函能腔外孟皖驹楷宦挤部资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n4 4注注册册资资产产评评估估师师应应当当与与委委托托方方沟沟通通,选选择择恰恰当当的的价价值值类类型型,确确信信选选择择的的价价值值类类型型适适用用于于评评估估目目的的,并并与与委委托托方就具体价值类型的定义达成一致理解。方就
45、具体价值类型的定义达成一致理解。n价值类型制约评估方法的选择价值类型制约评估方法的选择n明确价值类型,可以更清楚的表达评估结果,可以避免明确价值类型,可以更清楚的表达评估结果,可以避免报告使用者误用评估结果。报告使用者误用评估结果。n注注册册资资产产评评估估师师应应告告知知委委托托方方拟拟设设定定哪哪种种价价值值类类型型,它它的的具具体体定定义义是是什什么么,其其基基于于哪哪些些可可能能存存在在的的各各种种明明显显或或隐隐含含的的假假设设及及前前提提,通通过过沟沟通通后后使使委委托托方方了了解解所所确确定定的的价价值值类类型型,明明确确是是否否与与评评估估目目的的相相符符,避避免免出出具具评评
46、估估报报告后委托方不理解或有异议。告后委托方不理解或有异议。 阿瞳革医光牟显刘赔掏陋时乳抢寨待机敌游谗巡亥疾勿伺汹馁姻局檬挂京资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n5.5.注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估基准日。注注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估基准日。注册资产评估师应当提示委托方合理选取评估基准日,并根据册资产评估师应当提示委托方合理选取评估基准日,并根据专业知识和经验,建议委托方选取评估基准日时重点考虑以专业知识和经验,建议委托方选取评估基准日时重点考虑以下因素:下因素:n(1 1)有利于评估结论有效服务于评估目的;)有利于评估结论有效服务于评估目的;
47、 n(2 2)有利于现场调查、评估资料收集等工作的开展;)有利于现场调查、评估资料收集等工作的开展;n(3 3)企业价值评估业务中评估基准日尽可能选择会计期末)企业价值评估业务中评估基准日尽可能选择会计期末n(4 4)法律、法规有专门规定的,从其规定;相关部门有专)法律、法规有专门规定的,从其规定;相关部门有专门要求的,在不违反评估准则的前提下,可以遵照执行。门要求的,在不违反评估准则的前提下,可以遵照执行。 朴语励哎伸杉亿疑版稍叫骡扯毒踪示邪瞄击凌娟奏种叉甩列翌围渤捅吴猖资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n6.6.明确评估报告使用限制主要是明确评估报告使用明确评估报告
48、使用限制主要是明确评估报告使用人和使用范围等情况,并在业务约定书中进行明确。人和使用范围等情况,并在业务约定书中进行明确。n注册资产评估师在与委托方沟通价值类型时,可以注册资产评估师在与委托方沟通价值类型时,可以了解可能影响评估结论的评估假设及限制条件。了解可能影响评估结论的评估假设及限制条件。 悼箩氮胆剪对蔫鸵肚萨赴窿狼酞饭总妄栖趁荣粤俘纱啪恋奥超消游诲郡豫资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n7.7.注册资产评估师应当与委托方沟通评估报告的提注册资产评估师应当与委托方沟通评估报告的提交时间和方式。交时间和方式。n报告的提交时间不宜确定具体日期,一般确定为委报告的提交时
49、间不宜确定具体日期,一般确定为委托方提供必要资料并开始现场工作后某天。托方提供必要资料并开始现场工作后某天。n提交方式可确定为当面提交或邮寄等。提交方式可确定为当面提交或邮寄等。 孕杏藩领孝膀资匠移生痕琴汾乌瞅隔廉伯竣盗洗脓带着旦引窥谢缘街筋贴资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n8. 8. 注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估服注册资产评估师应当与委托方沟通,明确评估服务费总额、支付时间和方式。务费总额、支付时间和方式。n在评估费报价中明确评估服务费未包括的其他费用在评估费报价中明确评估服务费未包括的其他费用项目和承担方式也是很重要的,注册资产评估师应项目和承担方式
50、也是很重要的,注册资产评估师应告知委托方收费总额是如何计算的,包括哪些内容,告知委托方收费总额是如何计算的,包括哪些内容,有关差旅费用、当地的食宿费用、现场办公费用等有关差旅费用、当地的食宿费用、现场办公费用等是否包含在收费报价中,以便于双方根据沟通的结是否包含在收费报价中,以便于双方根据沟通的结果将有关条款落实并记载到业务约定书中。果将有关条款落实并记载到业务约定书中。 犀溜看叙航顶逞霉攘摸岸梦疥赴试胞觅骸寞镑海泰乡盖桐筑藉罩腮泌宗蜂资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n9.9.注册资产评估师应当根据评估业务具体情况,与注册资产评估师应当根据评估业务具体情况,与委托方沟
51、通,明确委托方与注册资产评估师工作配委托方沟通,明确委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。合和协助等其他需要明确的重要事项。 嫉仆雇翁皆厅那套琼雷洽辱殊空是折妖现锋逗较孰胞钡滚北官导软性巢削资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况,对对专专业业胜胜任任能能力力、独独立立性性和和业业务务风风险险进进行行综综合合分分析析和和评评价,并由评估机构决定是否承接评估业务。价,并由评估机构决定是否承接评估业务。n第第十十三三条条 评评估估机机构构在在决决定定承承接接评评
52、估估业业务务后后,应应当当与与委委托托方方签签订订业业务务约约定定书书。评评估估目目的的、评评估估对对象象、评评估估基基准准日日、或或者者评评估估范范围围发发生生重重大大变变化化,评评估估机机构构应应当当与与委委托托方签订补充协议或重新签订业务约定书。方签订补充协议或重新签订业务约定书。 评估程序二:签订业务约定书评估程序二:签订业务约定书 撞钵郧谬翟匝肆吵仇畦趁波汤饼夕憨诬住潞冈羹捞浦钥酿拣颗观叠咀垦珐资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第十十四四条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当编编制制评评估估计计划划。评评估估计计划划的的内内容容涵涵盖盖现现场场调调查查
53、、收收集集评评估估资资料料、评评定定估估算算、编编制制和和提提交交评评估估报报告告等等评评估估业务实施全过程。业务实施全过程。 评评估估计计划划通通常常包包括括评评估估的的具具体体步步骤骤、时时间间进度、人员安排和技术方案等内容。进度、人员安排和技术方案等内容。 注注册册资资产产评评估估师师可可以以根根据据评评估估业业务务具具体体情情况确定评估计划的繁简程度。况确定评估计划的繁简程度。评估程序三:编制评估计划评估程序三:编制评估计划活挺鲸田散农仲沫楞蛮吻棠柯椅攒垛锌舵羊炙赐该旬视枚愤补紧疵省阜轧资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第十十五五条条 注注册册资资产产评评估
54、估师师编编制制的的评评估估计计划划,应应当当根根据据评评估估业业务务实实施施过过程程中中的的情情况况变变化化进进行行必必要要调整。调整。 n1. 注册资产评估师应当根据评估业务实施过程中的情况变化,对评估计划进行必要调整。n2一般来说,评估计划的调整可以归纳为两个大类,一是评估工作本身遇到了障碍,评估未能按照原计划完成。二是由于评估业务内容发生了变化需要调整评估计划,这种调整通常是较大幅度的。如评估对象或范围的调整、基准日调整等 疡惠灵加微谢防鸥汤班滦稍坠伤耕贵频琵癣淬哲预力碎亚惑狗爬哥石叼诫资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第十十六六条条 注注册册资资产产评评估估
55、师师应应当当将将编编制制和和调调整整的的评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。艾叙失处陪咬盅旋若失会芥玩物豆嘱骋讲讯咙时蔗姓揣猛剿凯蠢熄殆换院资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n一般评估计划审核的内容有:一般评估计划审核的内容有:n(1 1) 评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当;评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当;n(2 2) 评估基准日的选取是否恰当;评估基准日的选取是否恰当;n(3 3) 评估的价值类型是否与评估目的相吻合;评估的价值类型是否与评估目的相吻合;n(4 4) 重点评估范围的确定是否恰当;重点评估范围的确
56、定是否恰当;n(5 5) 重要评估程序的确定是否恰当;重要评估程序的确定是否恰当;n(6 6) 主要评估方法的选取是否恰当;主要评估方法的选取是否恰当;n(7 7) 评评估估人人员员(包包括括专专家家和和其其他他评评估估人人员员)的的选选派派与与分分工是否恰当;工是否恰当;n(8 8) 时间进度及人员安排是否合理;时间进度及人员安排是否合理;n(9 9) 时间、费用预算是否合理;时间、费用预算是否合理;n(1010)对评估风险的评价是否恰当,控制手段是否合理等。)对评估风险的评价是否恰当,控制手段是否合理等。矽忘姓泪附雾琴带邱入拭删顺为菌屁滑合藉只百戍娩挖慑苹乖登既悔辖胶资产评估准则评估程序资
57、产评估准则评估程序7/20/2024n第第十十七七条条:注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务,应应当当根根据据评估业务具体情况对评估对象进行必要的现场调查。评估业务具体情况对评估对象进行必要的现场调查。 主要包括三层含义:主要包括三层含义: 1.1.现现场场调调查查是是对对评评估估对对象象相相关关情情况况的的调调查查,一一般般包包括括:(1 1)获得需要评估的资产清单;)获得需要评估的资产清单; (2 2)核实评估对象的存在性及完整性;)核实评估对象的存在性及完整性; (3 3)对评估对象品质、使用状况的现场勘查;)对评估对象品质、使用状况的现场勘查; (4 4)对对评
58、评估估对对象象的的法法律律权权属属资资料料的的查查验验等等,应应涵涵盖盖了了解解所有评估对象各种信息的工作。所有评估对象各种信息的工作。 评估程序四:现场调查评估程序四:现场调查袜奶节邱恿夕蹄悬炉论亢溢榜扶谅免耗讽泛虎典眶围藤蔷盾雁犹虚挛泪涝资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 2.2.现现场场调调查查应应当当在在评评估估对对象象或或评评估估业业务务涉涉及及的的主主要要资资产所在地进行。产所在地进行。 由由于于评评估估对对象象和和评评估估业业务务特特殊殊性性,无无法法在在评评估估对对象象或或评评估估业业务务涉涉及及的的主主要要资资产产所所在在地地进进行行现现场场调调查查的
59、的情情况况主主要要有有:评评估估长长期期投投资资时时尤尤其其是是不不占占控控股股权权的的被被投投资资单单位位不不配配合合,不不能能进进现现场场或或提提供供有有关关资资料料;分分支支机机构构在在境境外外;关关系系国国家家安安全全保保密密需需要要等等情情况况。这这时时,注注册册资资产产评评估估师师应应当当重重点点考考虑虑以以下下因因素素,总总体体判判断断是是否否继继续续执执行行或或中中止止评评估估业业务务:一一是是所所受受限限制制是是否否对对评评估估结结论论或或评评估估目目的的所所对对应应经经济济行行为为构构成成重重大大影影响响;二二是是能能否采取必要措施弥补不能实施调查程序的缺失。否采取必要措施
60、弥补不能实施调查程序的缺失。雪峡摹尾沂棉欲佐顿棘蛤艺缅灼徐撬拣边耗池披闻付邱弦筋净烬苟验奥咖资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 3.3.注注册册资资产产评评估估师师通通常常应应当当对对评评估估业业务务涉涉及及的的主主要要资资产产进进行行资产勘查。资产勘查。 n要求注册资产评估师根据重要性原则确定现场调查的重点及要求注册资产评估师根据重要性原则确定现场调查的重点及勘察盘点数量。勘察盘点数量。n由于受到客观条件限制,无法实施资产勘查一般指的是对养由于受到客观条件限制,无法实施资产勘查一般指的是对养殖的水产、分期收款发出商品、特殊容器盛放的气体和液体、殖的水产、分期收款发出商
61、品、特殊容器盛放的气体和液体、轮船在海上航行未泊在国内、地下管网、资产在有危险的地轮船在海上航行未泊在国内、地下管网、资产在有危险的地带、军工国防等涉及国家规定保密的企业的生产资料等实物带、军工国防等涉及国家规定保密的企业的生产资料等实物资产无法实施资产勘查以及法院查封资产以及其他受限制类资产无法实施资产勘查以及法院查封资产以及其他受限制类资产等等。资产等等。n在无法取得有效期内的国家质检部门的检测鉴定报告,也无在无法取得有效期内的国家质检部门的检测鉴定报告,也无法实施资产勘查的情形下,评估师应当重点考虑以下因素,法实施资产勘查的情形下,评估师应当重点考虑以下因素,决定继续执行或中止评估业务:
62、一是所受限制是否对评估结决定继续执行或中止评估业务:一是所受限制是否对评估结论或评估目的所对应经济行为构成重大影响;二是能否采取论或评估目的所对应经济行为构成重大影响;二是能否采取必要措施弥补不能实施调查程序的缺失。必要措施弥补不能实施调查程序的缺失。 蜘磊绅噎贫钩讣语瓢碱坦惠妇符烟韵幌岛煽洞归聚辛汕纂疲泰结翔谰术华资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024第十八条第十八条 注册资产评估师应当要求委托方提供注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。涉及评估对象和评估范围的详细资料。n需要提供的资料一般包括以下主要内容:需要提供的资料一般包括以下主要内容:
63、n(1 1)评估目的,相关经济行为的申请、批件、协议等;)评估目的,相关经济行为的申请、批件、协议等;n(2 2)产权归属证明文件;)产权归属证明文件;n(3 3)各类资产和负债清查申报明细表;)各类资产和负债清查申报明细表;n(4 4)资产及负债清查核实情况说明;)资产及负债清查核实情况说明;n(5 5)有关原始凭证,包括会计报表,盘点表,对账单,询)有关原始凭证,包括会计报表,盘点表,对账单,询证函,平面图,鉴定证书,决算资料,重要资产购置发票,证函,平面图,鉴定证书,决算资料,重要资产购置发票,重要合同,高、精、尖、重要设备运行记录和大修理、改重要合同,高、精、尖、重要设备运行记录和大修
64、理、改造记录等;造记录等; 绚饯湛赎腻欠刺焦淡苫麻常摩坤啪撇轻挪釉仗以驾太雨又婶酞颧志朋咱共资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n(6 6)待核销、报废资产情况说明及证明材料;)待核销、报废资产情况说明及证明材料;n(7 7)企业财务报表、盈利预测等财务信息资料;)企业财务报表、盈利预测等财务信息资料;n(8 8)其他对无形资产的现场调查可参照资产评估准则)其他对无形资产的现场调查可参照资产评估准则无形资产第十四条,企业价值评估的现场调查可参照无形资产第十四条,企业价值评估的现场调查可参照企业价值评估指导意见第十四条至第十七条的规定。企业价值评估指导意见第十四条至第十七
65、条的规定。 n注注册册资资产产评评估估师师应应当当要要求求委委托托方方或或产产权权持持有有者者对对填填制制的的评评估估明明细细表表及及相相关关证证明明材材料料以以签签字字盖盖章章或或者者其其他他方方式式进进行行确确认。认。兼藻钝阜转蛆赃旭赎帧郁喜端皿责屏酶绩瘤好衫辟哪檄赵沈蘸甘斟沏悼集资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n第第十十九九条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当通通过过询询问问、函函证证、核核对对、监监盘盘、勘勘查查、检检查查等等方方式式进进行行调调查查,获获取取评评估估业业务务需需要要的的基基础础资资料料,了了解解评估对象现状,关注评估对象法律权属。评估
66、对象现状,关注评估对象法律权属。欧逻炬灵刨局页赎柿彰封赖彬碘皆菇绑不垣尾大娇虞晴碴彪窥逐迅上儒笼资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n资产勘查的方法主要包括:对评估对象存在的数资产勘查的方法主要包括:对评估对象存在的数量和金额所做的抽查、全面盘点等,对资产的物量和金额所做的抽查、全面盘点等,对资产的物理属性、技术属性所做的观察、运用专门仪器所理属性、技术属性所做的观察、运用专门仪器所做的检测、获取资产占有方的运行记录和资产的做的检测、获取资产占有方的运行记录和资产的定期检测专业报告等。定期检测专业报告等。n注册资产评估师实施抽查方法,是从评估对象总注册资产评估师实施抽查
67、方法,是从评估对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征的方法。结果,推断总体特征的方法。n注册资产评估师在设计与选择样本、评价抽样结注册资产评估师在设计与选择样本、评价抽样结果时,应当运用专业判断。果时,应当运用专业判断。 杜扇辕控繁厉率狡遁迭肃孪惩怪唉聘辑媒绿益筏擞肃刃篆烁煤猛援绞皂飘资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n在采用成本法评估时,资产的勘查应当重点关注在采用成本法评估时,资产的勘查应当重点关注资产的物理属性和技术属性,同时对资产的运行资产的物理属性和技术属性,同时对资产的运行和使用进行适当
68、关注;和使用进行适当关注;n在采用收益法时,资产的勘查应当重点关注资产在采用收益法时,资产的勘查应当重点关注资产的运行和使用情况、经营财务状况、行业发展状的运行和使用情况、经营财务状况、行业发展状况等,同时对资产的物理属性和技术属性进行适况等,同时对资产的物理属性和技术属性进行适当关注;当关注;n在采用市场法时,资产的勘查应当包括关注资产在采用市场法时,资产的勘查应当包括关注资产的物理属性和技术属性及资产的运行和使用情况,的物理属性和技术属性及资产的运行和使用情况,同时对参照物进行适当的现场调查。同时对参照物进行适当的现场调查。劝瓤症珍掀限佐星义启窘违散靠等心略昭布泣庚搂灭谬进浅贯暇空所哨锹资
69、产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n注册资产评估师的资产勘查必须达到以下要求:注册资产评估师的资产勘查必须达到以下要求:n确信或证明评估对象是存在的、数量是正确的;确信或证明评估对象是存在的、数量是正确的;n确信对评估对象的技术状况和物理状况有充分的确信对评估对象的技术状况和物理状况有充分的了解;了解;n确信对评估对象的运用或使用状况有充分的了解。确信对评估对象的运用或使用状况有充分的了解。瞧肥凹街顿嗣砚齐徘撞眼店乌敌融劫揩锚圣驻洽败叭免棒赖扰您呵伺讹种资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n评估对象法律权属资料的具体内容评估对象法律权属资料的具体
70、内容 :n1 1)投资性股权、债权:章程、合作协议、工商营业执照、)投资性股权、债权:章程、合作协议、工商营业执照、股票、债券、借款合同等;股票、债券、借款合同等;n2 2)设备、车辆、船舶:合同、发票、车辆行使证、船舶所)设备、车辆、船舶:合同、发票、车辆行使证、船舶所有权证明等;有权证明等;n3 3)房屋:房产证或房地产证;)房屋:房产证或房地产证;n4 4)土地使用权:国有划拨土地使用权证、国有出让土地使)土地使用权:国有划拨土地使用权证、国有出让土地使用权证、集体土地所有权证或房地产证等;用权证、集体土地所有权证或房地产证等;n5 5)矿业权:探矿许可证、采矿许可证;)矿业权:探矿许可
71、证、采矿许可证;n6 6)知识产权:购买专利技术合同、协议和发明证书、专利)知识产权:购买专利技术合同、协议和发明证书、专利证书、联营合作开发协议、技术购买协议、商标工商注册证书、联营合作开发协议、技术购买协议、商标工商注册登记证等;登记证等;n7 7)存货:发票、生产成本记录;)存货:发票、生产成本记录;n8 8)在建工程:建设工程规划许可证、建设用地规划)在建工程:建设工程规划许可证、建设用地规划许可证及建设工程开工许可证;许可证及建设工程开工许可证;n9 9)银行存款:银行对账单等。)银行存款:银行对账单等。 恶隐滴尖锡丧辜净啼凸裁甲印速裴蹄旷吗蜗仁孕联骨恬店付马闺萍船香定资产评估准则评
72、估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n第二十条第二十条 注册资产评估师在执行现场调查注册资产评估师在执行现场调查时无法或不宜对评估范围内所有资产进行时无法或不宜对评估范围内所有资产进行逐项调查的,可以根据重要程度采用抽样逐项调查的,可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。等方式进行调查。咖讫蹬艺晴箍鲸计慌烧纳驭源逻煤桥侣诊池冗酝杠誊面斩傅瞅蛮迪缠粘尘资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024抽样:抽样:n注册资产评估师在选取样本时,应使评估对象总体内注册资产评估师在选取样本时,应使评估对象总体内所有项目均有被选取的机会,以使样本能够代表总体。所有项目均有被选取的机会,
73、以使样本能够代表总体。 注册资产评估师可以采用下列方法选取样本:注册资产评估师可以采用下列方法选取样本:n ( (一一) ) 随机选样。随机选样是指对评估对象总体或次随机选样。随机选样是指对评估对象总体或次级总体的所有项目,按随机规则选取样本。级总体的所有项目,按随机规则选取样本。n ( (二二) ) 系统选样。系统选样是指首先计算选样间隔,系统选样。系统选样是指首先计算选样间隔,确定选择起点,然后按照间隔,顺序选取样本。确定选择起点,然后按照间隔,顺序选取样本。 n 骇咒杆滴六蕊刃瘟瞪娩番住怯逊矩予彼岿凌谜网相厢剧衫烘礁井雏催弱答资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 n
74、注册资产评估师对样本实施必要的勘查程序后,应按注册资产评估师对样本实施必要的勘查程序后,应按下列步骤评价抽样结果:下列步骤评价抽样结果:n ( (一一) ) 分析样本误差;分析样本误差;n ( (二二) ) 推断总体误差;推断总体误差;n ( (三三) ) 重估抽样风险;重估抽样风险;n ( (四四) ) 形成勘查结论。形成勘查结论。柴袭殿阅争止浇滚珐牵疆漓撤盐深震喧洒猿深硫掀猾须偷靡缉镍咙掺灼瞳资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n注册资产评估师应根据样本误差,采用适当的方法,推断注册资产评估师应根据样本误差,采用适当的方法,推断评估对象总体误差。评估对象总体误差。 如
75、总体误差不足以证实某一评估对如总体误差不足以证实某一评估对象总体特征时,应扩大样本的抽查面。象总体特征时,应扩大样本的抽查面。n注册资产评估师应根据抽样结果的评价,确定是否足以证注册资产评估师应根据抽样结果的评价,确定是否足以证实某一评估对象总体特征。实某一评估对象总体特征。n注册资产评估师对资产的物理属性、技术属性未采用适当注册资产评估师对资产的物理属性、技术属性未采用适当方法进行检测而采用观察法时,应当确信其观察结果不会方法进行检测而采用观察法时,应当确信其观察结果不会与资产的实际情况带来重大差异。与资产的实际情况带来重大差异。n当无法采用常规方法进行现场调查时,注册资产评估师可当无法采用
76、常规方法进行现场调查时,注册资产评估师可采用适当的替代方法,如对有关当事方提供的有关资产数采用适当的替代方法,如对有关当事方提供的有关资产数量、质量的资料进行确认。量、质量的资料进行确认。撰聊司褒玛忍舰劈捆腿饺佩玲螟垫选滇蜡噬橙赶惨盲侨联瞒丝巫其铡学唁资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第二二十十一一条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务需需要要和和评评估估业业务务实实施施过过程程中中的的情情况况变变化及时补充或调整现场调查工作。化及时补充或调整现场调查工作。 第意岭体对十丘客盒厢镣粥虑骋防屯眠第榜峨汗舞圣峭冠坐耻总刹耿吮蓬资产评估准则评估
77、程序资产评估准则评估程序7/20/2024评估程序五:收集评估资料评估程序五:收集评估资料n第第二二十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况收收集集评评估估资资料料,并并根根据据评评估估业业务务需需要要和和评评估估业业务务实实施施过过程中的情况变化及时补充收集评估资料。程中的情况变化及时补充收集评估资料。n第第二二十十三三条条 注注册册资资产产评评估估师师收收集集的的评评估估资资料料包包括括直直接接从从市市场场等等渠渠道道独独立立获获取取的的资资料料,从从委委托托方方、产产权权持持有有者者等等相相关关当当事事方方获获取取的的资资料料,以以及及从
78、从政政府府部部门门、各各类类专专业业机机构和其他相关部门获取的资料。构和其他相关部门获取的资料。n评评估估资资料料有有查查询询记记录录、询询价价结结果果、检检查查记记录录、行行业业资资讯讯、分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。召睫让箭挚葛剑蛊厂盲击届皂蛆末黔闪囚跳熄贤至带乖靡澡琼立河挽厦皿资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n收集评估资料关键的问题:收集评估资料关键的问题:n(1 1)收集评估资料的渠道)收集评估资料的渠道n市场信息市场信息n政府部门政府部门n证券交易机构证券交易机构n报刊、网站、专业杂志等媒体报刊、
79、网站、专业杂志等媒体n行业协会或管理机构及其出版物、学术出版物等行业协会或管理机构及其出版物、学术出版物等 壶世蜒牡醇秸源疚伙络孪鹤蛇煌客纱矫鸭文摆骸窗箩伊折邀谷辱栓税攻熊资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n(2 2)对)对评估资料来源的可靠性做出判断评估资料来源的可靠性做出判断n对对评评估估资资料料进进行行必必要要的的查查验验(如如通通过过核核实实原原件件、分分析析资资料料的钩稽关系和逻辑关系、不同渠道获取的资料进行比对)的钩稽关系和逻辑关系、不同渠道获取的资料进行比对)n有有充充足足的的理理由由确确信信评评估估资资料料与与评评估估对对象象在在行行业业、性性质质、特特
80、点、工艺、用途、价值构成等方面具有直接的相关关系;点、工艺、用途、价值构成等方面具有直接的相关关系;n在在时时效效上上能能够够保保证证对对注注册册资资产产评评估估师师的的专专业业判判断断不不构构成成实实质性影响;质性影响;n所所取取得得的的资资料料全全面面地地反反映映了了评评估估对对象象的的特特征征,没没有有重重大大遗遗漏,能够支持公允的、可信的评估结论。漏,能够支持公允的、可信的评估结论。 n对对评评估估资资料料来来源源的的可可靠靠性性进进行行查查验验,不不涉涉及及资资料料真真伪伪的的鉴鉴证,但应该考虑用做评估信息的可靠性。证,但应该考虑用做评估信息的可靠性。n考考察察信信息息源源的的可可靠
81、靠性性:该该渠渠道道过过去去提提供供信信息息的的质质量量、该该渠渠道道提提供供信信息息的的动动因因、该该渠渠道道是是否否通通常常被被认认为为是是该该种种信信息息的的合理提供者、该渠道的可信度。合理提供者、该渠道的可信度。 僧拐睛眺序猛卡贷销砰舍嘱唯揉笋看肺睦戮煮喻赌债抠揍净磨作房屑隶跟资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第二二十十四四条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况对对收收集集的的评评估估资资料料进进行行必必要要的的分分析析、归归纳和整理,形成评定估算的依据。纳和整理,形成评定估算的依据。评估程序六:评估程序六:评定估
82、算评定估算艇浮亮贪浩轨铸她钎曼讹棚宰劝服忌专趣投串宴贸戚奔谚告孕条琶瘩逃赘资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 第第二二十十五五条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估对对象象、价价值值类类型型、评评估估资资料料收收集集情情况况等等相相关关条条件件,分分析析市市场场法法、收收益益法法和和成成本本法法等等各各种种资资产产评评估估基基本本方方法法的的适适用用性性,恰恰当当选选择择评评估方法。估方法。 选选取取评评估估方方法法包包括括选选择择评评估估技技术术思思路路、实实现现评评估估技技术术思思路路的的具具体体方方法法以以及及选选择择技技术术经经济济参参数数三
83、三个个内内容容。恰恰当当选选取取评评估估方方法法,既既包包含含了了对对恰恰当当选选择择技技术术思思路路,以以及及实实现现该该技技术术思思路路的的具具体体评评估估技技术术方方法法的的要要求求,也也包包括括了了在在运运用用各各种评估方法时对所涉及技术经济参数恰当选择的要求。种评估方法时对所涉及技术经济参数恰当选择的要求。评估程序六:评估程序六:评定估算评定估算旺兹粉杜拎阔无詹摄结匝您俐犁葱四晦震七玉见颁烃骗跌甲盏径粒辈钙壶资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024 第第二二十十六六条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据所所采采用用的的评评估估方方法法,选选取取相相应应的
84、的公公式式和和参参数数进进行行分分析析、计算和判断,形成初步评估结论。计算和判断,形成初步评估结论。评估程序六:评估程序六:评定估算评定估算驻勋台赛邢均碾谷梁炔釜力讳涝赦慎栓锑短困祭问胰剔馅晰楔王顷玄师浆资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第二二十十七七条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当对对形形成成的的初初步步评评估估结结论论进进行行综综合合分分析,形成最终评估结论。析,形成最终评估结论。 注注册册资资产产评评估估师师对对同同一一评评估估对对象象采采用用多多种种评评估估方方法法的的,应应当当对对各种方法产生的初步评估结论进行分析比较,确定最终评估结论。各种方法
85、产生的初步评估结论进行分析比较,确定最终评估结论。n评估人员应当正确地对一种评估方法下的初步结论进行分析,判断评估人员应当正确地对一种评估方法下的初步结论进行分析,判断评估结论的合理性。(评估结论的合理性。(1 1)评估人员应当对评估资料的全面性、客)评估人员应当对评估资料的全面性、客观性及适时性,参数选取的合理性及适时性,计算公式的正确性,观性及适时性,参数选取的合理性及适时性,计算公式的正确性,计算表格链接的正确性等进行分析;(计算表格链接的正确性等进行分析;(2 2)将评估结论再次核实是)将评估结论再次核实是否与明确评估目的及价值类型相适应。进行相关增减值分析判断评否与明确评估目的及价值
86、类型相适应。进行相关增减值分析判断评估结论的合理性。估结论的合理性。n当采用多种评估方法时,评估人员应当对各种评估方法所得出的价当采用多种评估方法时,评估人员应当对各种评估方法所得出的价值结论进行比较,在分析所使用评估资料、数据、参数的质量和数值结论进行比较,在分析所使用评估资料、数据、参数的质量和数量等因素的基础上,综合考虑不同评估方法和初步评估结论的合理量等因素的基础上,综合考虑不同评估方法和初步评估结论的合理性,分析可能存在的问题并做出相应的调整,最终确定出合理的评性,分析可能存在的问题并做出相应的调整,最终确定出合理的评估结果。估结果。愁恤据郝站等搅汗爬既现奈夸穆蹈兰味虫寻猿尿胸净票仇
87、脚刚靡焕霓吊膏资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第二二十十八八条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当在在执执行行评评定定估估算算程程序序后后,根根据据法法律律、法法规规和和资资产产评评估估准准则则的的要要求编制评估报告。求编制评估报告。n第第二二十十九九条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据相相关关法法律律、法法规规、资资产产评评估估准准则则和和评评估估机机构构内内部部质质量量控控制制制制度度,对对评评估估报报告告及及评评估估程程序序执执行行情情况况进进行行必必要要的的内部审核。内部审核。 评估程序七:编制、提交评估报告评估程序七:编制、提交评估报告
88、 责尸河谅垃增硒椽犊夯裕炒驼料屎操涩搜仁哉傈专勺蚊盖渺声误问库厨坍资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第三三十十条条 注注册册资资产产评评估估师师提提交交正正式式评评估估报报告告前前,可可以以在在不不影影响响对对最最终终评评估估结结论论进进行行独独立立判判断断的的前前提提下下,与与委委托托方方或或委委托托方方许许可可的的相相关关当当事事方方就就评评估估报报告告有有关关内容进行必要沟通。内容进行必要沟通。n第第三三十十一一条条 注注册册资资产产评评估估师师完完成成上上述述评评估估程程序序后后,由由其其所所在在评评估估机机构构出出具具评评估估报报告告并并按按业业务务约约定
89、定书书的的要要求向委托方提交评估报告。求向委托方提交评估报告。 部狠官娩冷愈炳钱熄桓胃走眷捅捕峦猴本棘蹿贞丽岔谚曳英伤卷秸皇医时资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024复核中应注意的问题:复核中应注意的问题:n1 1、各类资产的评估方法选择是否适当、各类资产的评估方法选择是否适当n2 2、是否存在漏项或重复评估现象、是否存在漏项或重复评估现象n3 3、检查评估明细表及进行增减值分析、检查评估明细表及进行增减值分析n4 4、同类资产多人介入的评估取值的一致性、同类资产多人介入的评估取值的一致性n5 5、关注敏感问题、风险的控制、关注敏感问题、风险的控制浩说趾燕粥件咬稍坐柬绞秧碌
90、骤燕污炊蔬第腺赖颤的趾藻买醉秧企舞户鸦资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024n第第三三十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师在在提提交交评评估估报报告告后后,应应当当按按照照法法律律、法法规规和和资资产产评评估估准准则则的的要要求求对对工工作作底底稿稿进行整理,与评估报告一起及时形成评估档案。进行整理,与评估报告一起及时形成评估档案。评估程序八:工作底稿归档评估程序八:工作底稿归档 葬盂例撩枫揩狂施衡要隔晒筐掣窑剂块彩美银吉始洛楞粪觅告长槽拐颖陌资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024重点关注:重点关注:n程序定位、定义、基本程序与具体程序程序定位、定
91、义、基本程序与具体程序n强化责任界定、风险判断的程序要求强化责任界定、风险判断的程序要求n重要性判断重要性判断n评估程序中对价值类型分析程序的要求评估程序中对价值类型分析程序的要求n对评估对象法律权属资料和来源核实的工对评估对象法律权属资料和来源核实的工作职责作职责昆挖卸趋痒溪咐修琅膊赔递刷框唇杯茄忧绊狱匙霞拯绣凶敌纯摄渊噪彦幸资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024中止与终止中止与终止n受限受限n无法实施中止无法实施中止n采取措施采取措施n拒绝终止解除业务约定书拒绝终止解除业务约定书n披露报告准则披露报告准则舆拟疗授猫贷责啼忿币队昂硬明垣德胃炕卢蝗杂挨高熄境遣思韭啥泄藻膛资产评估准则评估程序资产评估准则评估程序7/20/2024