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1、第八章第八章 无形资产无形资产 本章应关注的主要内容：本章应关注的主要内容：（1 1）掌握无形资产的确认条件；）掌握无形资产的确认条件；（2 2）掌握研究与开发支出的确认条件；）掌握研究与开发支出的确认条件；（3 3）掌握无形资产初始计量的核算；）掌握无形资产初始计量的核算；（4 4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（5 5）掌握无形资产摊销原则；）掌握无形资产摊销原则；（6 6）掌握无形资产处置和报废。）掌握无形资产处置和报废。第一节第一节 无形资产的确认无形资产的确认 一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实
2、物无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。其特征：其特征：1、无形资产是由企业拥有或控制并能为其带来、无形资产是由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源。未来经济利益的资源。 第一节第一节 无形资产的确认无形资产的确认 2、无形资产不具有实物形态。、无形资产不具有实物形态。3、无形资产具有可辨认性。、无形资产具有可辨认性。4、无形资产属于非货币性资产。、无形资产属于非货币性资产。 注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、
3、无形资产的内容二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。著作权、土地使用权、特许权等。（一）专利权（一）专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利。请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利。 （二）非专利技术（专有技术）（二）非专利技术（专有技术）是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技的、不享有法律保护的、可以
4、带来经济效益的各种技术和诀窍。术和诀窍。（三）商标权（三）商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。名称或图案的权利。 （四）著作权（版权）（四）著作权（版权）指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。法享有的某些特殊权利。（五（五) )特许权（经营特许权、专营权）特许权（经营特许权、专营权）是指企业在某一地区经营或销售某种特定商是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是溢价企业接受另一家企业使用其商品的权利或是溢价企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权
5、利。标、商号、技术秘密等的权利。 通常有两种形式：一种是由政府机构授权，通常有两种形式：一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、点、邮电通信等专营权、烟草专卖特权，如水、点、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种权等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁分或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等店使用总店的名称等。会计上的特许权主要指后者。会计上的特许权主要指后者。 （六）土地使用权（六）土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对
6、国有土地指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。享有开发、利用、经营的权利。 通常情况下，只有企业以缴纳土地出让金等方通常情况下，只有企业以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权以及投资者投入等方式取得式外购的土地使用权以及投资者投入等方式取得的土地使用权，且处于自用状态，才作为无形资的土地使用权，且处于自用状态，才作为无形资产核算。产核算。 三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企（一）
7、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 按其来源不同，其初始成本的构成也不相同。按其来源不同，其初始成本的构成也不相同。 一、外购的无形资产的成本一、外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 购买无形资产的价款
8、超过正常信用条件延期购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借借款费用款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。损益。例、例、P163，例，例81、2。在对土地使用权确认时应特别注意：在对土地使用权确认时应特别注意： （1 1）企业
9、取得的土地使用权通常应确认为无形资）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。 【例例1 1】甲公司支付甲公司支付10001000万元取得一块土地使用权，使万元取得一块土地使用权，使用期限用期限3030年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是： 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权
10、 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 （2 2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。价，计算损益。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独
11、核算固定资产和无形资产；难以合理分配单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。的，应当全部作为固定资产处理。 土地、建筑物分估土地、建筑物分估 （3 3）企业改变土地使用权的用途，停止自）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。将其账面价值转为投资性房地产。 二、自行开发的无形资产的成本二、自行开发的无形资产的成本自行开发取得的无形资产，自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支无形资产确认条件后至达到预定用
12、途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。调整。 新产品开发费的核算改变了以前全部费用化新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：（和谐、的积极性，不利于技术进步。新准则规定：（和谐、创新）创新） 内内部部研研究究开开发发费费用用的的确确认认和和计量计量研研 究究 阶阶段段开发阶段开发阶段费用化费用化满满足足资资本本化化条条件件（同同时时满足满足5 5个条件个条件不不 满满 足足 资资本化条件本化条件费用化费
13、用化资本化资本化（一）（一）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。1 1、研究阶段、研究阶段o研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后已进行的研究活动将来是否会转入开发
14、、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。o企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。发生时计入当期损益（管理费用）。 2 2、开发阶段、开发阶段 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已
15、完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。新产品或新技术的基本条件。 （二）开发阶段有关支出资本化的条件（二）开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：足下列条件的，才能确认为无形资产： 1 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。技术上具有可行性。 2 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3 3、无形资产产生经济利
16、益的方式。、无形资产产生经济利益的方式。 4 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产。 5 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。 （三）内部开发的无形资产的计量（三）内部开发的无形资产的计量 内部研发形成的无形资产成本，内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出
17、构成。的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。行调整。（四）内部研究开发费用的会计处理（四）内部研究开发费用的会计处理 增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定资产中科目，类似固定资产中“在建工程在建工程”科目。科目。“研发支出研发支出”计入资产负债
18、表计入资产负债表中开发支出项目。中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目科目归集。归集。 1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；期损益（管理费用）； 2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发首先在研发支出中归集，期末结转管理费用支出中归集，期末结转管理费用）。）。 3、无法区分、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。
19、在发生时全部计入当期管理费用。 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 费用化支出费用化支出企业自行开发企业自行开发无形资产发生无形资产发生的研发支出，的研发支出，不满足资本化不满足资本化条件的，计入条件的，计入费用化支出细费用化支出细目，满足资本目，满足资本化条件的，计化条件的，计入资本化支出入资本化支出细目。细目。对应贷方账户对应贷方账户原材料原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬1 1、研究开发、研究开发项目达到预定项目达到预定用途形成无形用途形成无形资产的，从资资产的，从资本化支出细目本化支出细目转出；转出；2 2、期末，将、期末，将归集的费用化归集的费用化支出转入支出转入“管管
20、理费用理费用”；对应借方账户对应借方账户无形资产无形资产管理费用管理费用借余：尚未完成借余：尚未完成的资本化支出的资本化支出 例、例、P165，例，例83。【例题例题2 2】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（法中错误的是（ ）。）。 A A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出段支出与开发阶段支出 B B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益发生时计入当期损益 C C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认企
21、业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产为无形资产 D D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用认为无形资产，也可能确认为费用 答案：答案：C 三、投资者投入无形资产。三、投资者投入无形资产。 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例：见例：见P166P166，例，例8 84 4 例例3 3：某股份有限公司接受：某股份有限公司接受A A公司以其所拥有公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约
22、定的价值为的专利权作为出资，双方协议约定的价值为20002000万元，按照市场情况估计其公允价值为万元，按照市场情况估计其公允价值为15001500万元，万元，已办妥相关手续。该公司接受已办妥相关手续。该公司接受A A公司投资后的注册公司投资后的注册资本为资本为1000010000万元，万元，A A公司投资持股比例为公司投资持股比例为2020。借：无形资产借：无形资产 15001500 资本公积资本公积 500500 贷：实收资本贷：实收资本 20002000四、通过其他方式取得的无形资产四、通过其他方式取得的无形资产 企业通过非货币性资产交换、债务重组和政府企业通过非货币性资产交换、债务重组
23、和政府补助、企业合并取得的无形资产的成本确定及其补助、企业合并取得的无形资产的成本确定及其相关会计处理，将在本教材其他有关章节或相关相关会计处理，将在本教材其他有关章节或相关课程中介绍。课程中介绍。 五、土地使用权的处理五、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。按照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形按照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形资产。资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下
24、列情况除外：和提取折旧。但下列情况除外：(P166)(P166) 1 1房地产开发企业取得的土地使用权用房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2 2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 3 3、企业改变土地使用权的用途，停止自用、企业改变土地使用权的用途，停止
25、自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。账面价值转为投资性房地产。 注意：注意：企业取得的土地使用权应作为无形资产企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。行摊销、提取折旧。 例例
26、4 4、20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A股份有限公司购入股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付一块土地使用权，以银行存款转账支付8 0008 000万元，万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出出12 00012 000万元，工资费用万元，工资费用8 0008 000万元，其他相关费万元，其他相关费用用10 00010 000万元等。该工程已经完工并达到预定可万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为使用状态。假定土地使用权的使用年限为5050年，年，该厂房的使用年限为该厂房的使用年限为
27、2525年，两者都没有净残值，年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。分析：分析：A A公司购入土地使用权，使用年限为公司购入土地使用权，使用年限为5050年，年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。摊销和计提折旧。A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如
28、下：（1 1）支付转让价款：）支付转让价款： 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80 000 00080 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 00080 000 000（2 2）在土地上自行建造厂房：）在土地上自行建造厂房：借：在建工程借：在建工程 300 000 000300 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 120 000 000120 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 000 00080 000 000 银行存款银行存款 100 000 000100 000 000（3 3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态; ;借：固定
29、资产借：固定资产 300 000 000300 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 300 000 000300 000 000（4 4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用借：管理费用 1 600 0001 600 000 制造费用制造费用 12 000 00012 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 600 0001 600 000 累计折旧累计折旧 12 000 00012 000 000 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量
30、后，在其后使用该项无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内，应以成本减去累计摊销额和累计无形资产期间内，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的金额计量。减值损失后的金额计量。 使用寿命有限的无形资产要确定在使用过程中使用寿命有限的无形资产要确定在使用过程中的摊销额，使用寿命不确定的无形资产在使用过程的摊销额，使用寿命不确定的无形资产在使用过程中不能摊销，应测试减值并提取减值准备。中不能摊销，应测试减值并提取减值准备。 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 （一）估计无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取
31、得无形资产时分析判断其使用寿命。命。无形资产的无形资产的使用寿命为有限或确定的使用寿命为有限或确定的，应当估，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资使用寿命不确定的无形资产产。 估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：见见P167P167。 注意注意：根据可获得的情况判断，有确凿证据表：根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的
32、无形资产，才能作明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产，不能随意判断使为使用寿命不确定的无形资产，不能随意判断使用寿命不确定的无形资产。用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定 1 1企业持有的无形资产，通常来源于合同企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。两者都有的按较短者确规定有明确的使用年限。两者都有的按较短者确定。定。 （结合教材（结合教材P167P167） 2 2合同或法律没有规定使用寿命的，企业合同或法律没有规定使
33、用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。企业带来经济利益的期限。（结合教材（结合教材P167P167） 3.3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约其才能包括在使用不需要付出重大成本时，续约其才能包括在使用寿命的估计中。寿命的估计中。 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿企业带来经济利益期限的
34、，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。 ( (三三) )无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无如果有证据表明
35、无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产的摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。 应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无额。已计提减值准
36、备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其残值一般视为零。其残值一般视为零。 （一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止至不再作为无形资产确认时止。（。（即当月增加的，当月即当月增加的，当月开始摊销；当月减少的，当月不再摊销。开始摊销；当月减少的，当月不再摊销。） 企业选择的无形资产摊销方法，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
37、无法可靠确定形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（。（P168） 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 （二）残值的确定（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：零，但下列情况除外： （1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；时购买该无形资产； （2 2
38、）可以根据活跃市场得到预计残值信息，）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在。 注意：注意：残值确定以后，在持有无形资产的期残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照科技估计变更进行处原估计金额不同的，应按照科技估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊
39、销。低于账面价值时再恢复摊销。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）或相关资产的成（管理费用、其他业务成本等）或相关资产的成本（制造费用）。本（制造费用）。 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。关资产的成本。 设置设置“累计摊销累计摊销”科目核算。科目核算。累计摊销累计摊销企业按月计企业按月计提无形资产提无
40、形资产摊销额摊销额对应借方账户对应借方账户管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本制造费用制造费用无形资产处无形资产处置时转销的置时转销的累计摊销累计摊销对应贷方账户对应贷方账户无形资产无形资产贷余：无形贷余：无形资产的累计资产的累计摊销额摊销额例：例：P168，例，例85。 （四）（四）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，
41、在持有期间内不需要摊销，但需要的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。至少于每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，发生减值时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无无形形资资产产后后续续计量计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产 （1 1）摊摊销销期期和和摊摊销销方方法法：经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式，不一定是直线法。不一定是直线法。 （2 2）残值的确定：可能）残值的确定：可能有残值。有残值。 （3 3）摊销时：计入当期损）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。益或相关资产的成本。 （4 4
42、）减值：计入资产减）减值：计入资产减值损失值损失使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资产资产不不摊摊销销。期期末末进进行行减减值值测测试，计提减值准备试，计提减值准备 三、无形资产的期末计价三、无形资产的期末计价 资产负债表日，账面价值资产负债表日，账面价值可收回金额，按可收回金额，按其差额计提减值准备。（采用单项计提法）其差额计提减值准备。（采用单项计提法） 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。 【例题例题5 5】关于无形资产的后续计量，下列说法中关
43、于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（正确的是（ ）。）。 A A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销的方法摊销 B B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按应按1010年摊销年摊销 C C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式形资产有关的经济利益的预期实现方式 D D无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法 答案：答案：C 【例题例题6 6】丙公司为上市公司，丙公司为上市公司，20012001年月日，年月日，丙
44、公司以银行存款丙公司以银行存款60006000万元购入一项无形资产。万元购入一项无形资产。20022002年和年和20032003年末，丙公司预计该项无形资产的可年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为收回金额分别为40004000万元和万元和35563556万元。该项无形资万元。该项无形资产的预计使用年限为产的预计使用年限为1010年，按月摊销。丙公司于每年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于司该项无形资产于2
45、0042004年年7 7月日的账面净值为（月日的账面净值为（ ）万元。）万元。 A A3302 B3302 B4050 C4050 C3950 D3950 D40464046 答案：答案：B； 【解析解析】 2002 2002年年1212月月3131日无形资产账面净值日无形资产账面净值=6000-6000102=4800=6000-6000102=4800元，可收回金额为元，可收回金额为40004000万万元，账面价值为元，账面价值为40004000万元；万元；20032003年年1212月月3131日无形资日无形资产账面净值产账面净值=4800-40008=4300=4800-40008=4
46、300万元，万元，20032003年年1212月月3131日计提减值准备前的账面价值日计提减值准备前的账面价值=4000-=4000-40008=350040008=3500万元，可收回金额为万元，可收回金额为35563556万元，因无万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为35003500万元；万元；20042004年年7 7月日无形资产账面净值月日无形资产账面净值=4300-=4300-350072=4050350072=4050万元。万元。无形资产摊销时应注意：无形资产摊销时应注意： 1 1无形资产的应摊销金额为其成本扣除预无形资产的应摊
47、销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。使用寿命结束时很可能存在。 2 2企业摊销无形资产，应当
48、自无形资产可供企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。不摊销。 3 3企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用直线法、生产总量法等。无法可靠确定预别采用直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。期实现方式的，应当采用直线法摊销。 4 4无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资
49、产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。如，某专利专门为某种产品所购入，则其摊本。如，某专利专门为某种产品所购入，则其摊销额计入产品成本（制造费用）。销额计入产品成本（制造费用）。 5 5企业至少应当于每年年度终了，对使企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用
50、寿命及摊销方法与以前行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为会计估计变更，采用未来适用法。为会计估计变更，采用未来适用法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。定处理。 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 无
51、形资产的处置无形资产的处置是指无形资产出售、对外是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来的出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来的经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。确认。 第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 要区分出售和出租：要区分出售和出租： 都是转让，出售是所有权的转让；出租是使用都是转让，出售是所有权的转让；出租是使用权的转让。权的转让。 出售获得的收益，计入营业外收支；出租只是出售获得的收益，计入营业外收支；出租只是使用权的转让，并不将无形资产转出，只确认为使用权的转让，并不将无形资产转出，只确认为
52、其他业务收入，无形资产摊销计入其他业务成本。其他业务收入，无形资产摊销计入其他业务成本。 一、无形资产的出售一、无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。营业外支出）。 即：直接转出无形资产原值、累计摊销、无形资即：直接转出无形资产原值、累计摊销、无形资产减值准备，也就是把无形资产账面价值转出。产减值准备，也就是把无形资产账面价值转出。出售无形资产价款收入与其账面价值及相关税费进出售无形资产价款收入与其账面价值及相关税费进行比较，挤出差
53、额，差额在借方的作为营业外支出行比较，挤出差额，差额在借方的作为营业外支出处置非流动资产损失；在贷方的作为营业外收处置非流动资产损失；在贷方的作为营业外收入入处置非流动资产利得。处置非流动资产利得。 借：银行存款等借：银行存款等（实际收到的金额）（实际收到的金额） 累计摊销累计摊销（已提摊销）（已提摊销） 无形资产减值准备无形资产减值准备（已提减值准备）（已提减值准备） 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资产（账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税（处置收入（处置收入营业税率）营业税率） 营业外收入营业外收入处置
54、非流动资产利得处置非流动资产利得（差额）（差额）或或 和固定资产的不同点和固定资产的不同点：处置固定资产时，要：处置固定资产时，要单设单设“固定资产清理固定资产清理”账户，而无形资产处置时，账户，而无形资产处置时，直接从无形资产、累计摊销、无形资产减值准备转直接从无形资产、累计摊销、无形资产减值准备转出。出。例：例：P169，例，例86。 二、无形资产的出租二、无形资产的出租 取得的收入通过取得的收入通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算，科目核算，发生的支出通过发生的支出通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。应科目核算。应交的营业税计入交的营业税计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目
55、。科目。例，例，P170P170，例，例8 87 7。 三、无形资产的报废三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。期损益（营业外支出）。 如果如果 无形资产原值无形资产原值- -累计摊销累计摊销- -无形资产减值准备无形资产减值准备0 0，则没有损益，则没有损益，借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 如果无形资产原来估计还可以使用如果无形资产原来估计还可以使用3 3年
56、，但现在该项年，但现在该项无形资产已不能再给企业带来经济利益，要把其账面价无形资产已不能再给企业带来经济利益，要把其账面价值转出：值转出： 若无形资产原值大于无形资产减值准备及其累计摊若无形资产原值大于无形资产减值准备及其累计摊销，即销，即 无形资产原值无形资产原值- -累计摊销累计摊销- -无形资产减值准备无形资产减值准备0 0，就会挤出一个差额，作为营业外支出，就会挤出一个差额，作为营业外支出处置非流处置非流动资产损失。动资产损失。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资
57、产例，例，P170P170，例，例8 88 8。 注意：注意： 1 1企业让渡无形资产使用权形成的租金和企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。但应注意，出租的土地使用权其他业务成本。但应注意，出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。应转入投资性房地产，不属于无形资产了。 2 2企业出售无形资产，应当将取得的价款企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。（营业外收入或营业外支出）。 3 3无形资产预
58、期不能为企业带来经济利益的，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损失（营业外支出）。价值转作当期损失（营业外支出）。 【例题例题7 7】甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年至年至20132013年无形资年无形资产业务有关的资料如下：产业务有关的资料如下：（1 1）20072007年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300300万元购入一万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为计使用年限为1010年。年。（
59、2 2）20112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可收回金额为金额为142142万元。该无形资产发生减值后，原预计万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。使用年限不变。（3 3）20122012年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可收回金额为金额为129.8129.8万元，调整该无形资产减值准备后，万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。（4 4）20132013年年4 4月月1 1日。将该无形资产对外出售，取日。将该无形资产对外出售，取得价款得价款130130万元并收存银行（
60、不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：要求：（1 1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3 3）编制）编制20112011年年1212月月3131日该无形资产计提减值准日该无形资产计提减值准备的会计分录。备的会计分录。（4 4）计算）计算20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5 5）编制）编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减值准日调整该无形资产减值准备的会计分录
61、。备的会计分录。（6 6）计算）计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7 7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8 8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案答案】（1 1）编制购入该无形资产的会计分录）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产借：无形资产 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 （2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值账面
62、净值账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5=300-300/101/12-300/104=177.5万万元元 (3)(3)编制编制20112011年年1212月月3131日对该无形资产计提减值日对该无形资产计提减值准备的会计分录准备的会计分录借借: :资产减值损失资产减值损失 35.535.5（177.5-142177.5-142） 贷贷: :无形资产减值准备无形资产减值准备 35.5 35.5 (4)(4)计算计算20122012年该无形资产的账面净值年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24=142/(125+
63、11)12=24万元万元 20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=177.5-=177.5-24=153.524=153.5万元万元 (5)(5)编制编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减值准备日调整该无形资产减值准备的会计分录的会计分录20122012年年1212月月3131日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=142-24=118=142-24=118万元，无形资产的预计可收回金额为万元，无形资产的预计可收回金额为129.8129.8万元，万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。按新准则规定，无形资产减值准备不
64、能转回。 (6)(6)计算计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值20132013年年1 1月至月至3 3月月, ,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6=118/(124+11)3=6万元万元 20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=153.5-=153.5-6=147.56=147.5万元万元 (7)(7)计算该无形资产出售形成的净损益计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18=130-(118-6)=18万元万元
65、 (8)(8)编制该无形资产出售的会计分录编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5=300/101/12+300/104+24+6=152.5万元万元 借借: :银行存款银行存款 130130 无形资产减值准备无形资产减值准备 35.535.5 累计摊销累计摊销 152.5152.5 贷贷: :无形资产无形资产 300300 营业外收入营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1818 例例8、综合例子说明无形资产的核算。、综合例子说明无形资产的核算。 甲股份有限公司（以下简称甲公司
66、）有关无形甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关无形资产业务如下：资产业务如下： （1）2007年年1月，甲公司以银行存款月，甲公司以银行存款1200万万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为土地使用年限为30年。年。 （2）2007年年6月，甲公司研发部门准备研究开月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用用800万元。万元。 （3）2007年年8月，上述专有技术研究成功，转入月，
67、上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费用，的设计，直接发生的研发人员工资、材料费用，以及相关设备折旧费等分别为以及相关设备折旧费等分别为1000万元、万元、900万万元和元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关万元，同时以银行存款支付了其他相关费用费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。确认条件。（4）2007年年10月，上述专有技术的研究开发项目月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专达到预定用途，形
68、成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。式。 （5 5）20082008年年4 4月，甲公司利用上述外购的土地使用月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于权，自行开发建造厂房。厂房于20082008年年9 9月达到预定可月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出使用状态，累计所发生的必要支出24002400万元（不包含万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5 5年，预计净残年，
69、预计净残值为值为3030万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。旧。 （6 6）20102010年年5 5月，甲公司研发的专有技术预期不能月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：要求：（1 1）编制甲公司）编制甲公司20072007年年1 1月购入该项土地使用权的会月购入该项土地使用权的会计分录。计分录。（2 2）计算甲公司）计算甲公司20072007年年1212月月3131日该项土地使用权的账日该项土地使用权的账面价值。面价值。（3 3）编制甲公司）编制甲公司200720
70、07年研制开发专利权的有关会计分年研制开发专利权的有关会计分录。录。 （4）计算甲公司研制开发的专利权）计算甲公司研制开发的专利权2008年末年末累计摊销的金额。累计摊销的金额。（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房本；计算甲公司自行开发建造的厂房20009年计年计提的折旧额。提的折旧额。（6）编制甲公司该项专利权）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的年予以转销的会计分录。会计分录。（答案中金额单位用万元表示）（答案中金额单位用万元表示）解析：解析： （1 1）编制甲公司）编制甲公司20072007年年1 1月购
71、入该项土地使用月购入该项土地使用权的会计分录。权的会计分录。 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200（2 2）计算甲公司）计算甲公司20072007年年1212月月3131日该项土地使用权日该项土地使用权的账面价值。的账面价值。该土地使用权的年摊销额该土地使用权的年摊销额1 200/301 200/304040万元万元借：管理费用借：管理费用 4040 贷：累计摊销贷：累计摊销 404020072007年年1212月月3131日该项土地使用权的账面价值日该项土地使用权的账面价值12001200404011601160万
72、元。万元。 （3）编制甲公司）编制甲公司2007年研制开发专利权的有年研制开发专利权的有关会计分录。关会计分录。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 800 贷：银行存款贷：银行存款 800借：管理费用借：管理费用 800 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 800借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 2 400 贷：原材料贷：原材料 1000 银行存款银行存款 100 应付职工薪酬应付职工薪酬 900 累计折旧累计折旧 400 借：无形资产借：无形资产 2 400 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 2 400 （4）计算甲公司研制开发的专利权）计算甲公
73、司研制开发的专利权2008年末累年末累计摊销的金额。计摊销的金额。20082008年累计摊销的金额年累计摊销的金额2400/1202400/120（3 31212）300300万元万元（5 5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房；计算甲公司自行开发建造的厂房20092009年计提的折年计提的折旧额。旧额。 通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造成本不应将土地使用权转入成本，上述厂房的建造成本不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。建造成本，而是自行摊销
74、。200200年厂房计提的折旧额（年厂房计提的折旧额（240024003030）5/159/125/159/12（240024003030） 4/153/124/153/12750.5750.5万元。万元。 （6）编制甲公司该项专利权）编制甲公司该项专利权2010年予以转销年予以转销的会计分录。的会计分录。借：营业外支出借：营业外支出 1 780 累计摊销累计摊销 620 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 2 400 本章总结：本章总结： 学习时要注意：学习时要注意： 1.1.初始计量：自创无形资产研发支出的研究费初始计量：自创无形资产研发支出的研究费用如何处理，开发费用如何处理。用如何处
75、理，开发费用如何处理。 2.2.无形资产摊销：区分为使用寿命不确定的无无形资产摊销：区分为使用寿命不确定的无形资产和使用寿命确定的无形资产。形资产和使用寿命确定的无形资产。 使用寿命不确定的无形资产不再摊销，使用寿使用寿命不确定的无形资产不再摊销，使用寿命确定的要进行摊销。摊销使用的账户和摊销方法、命确定的要进行摊销。摊销使用的账户和摊销方法、费用归属与过去相比都不一样。费用归属与过去相比都不一样。 这些问题很容易和所得税问题结合，比如研发这些问题很容易和所得税问题结合，比如研发无形资产，开发阶段会计上已经予以资本化，计入研无形资产，开发阶段会计上已经予以资本化，计入研发支出，最后归集到无形资产成本，但税法不认，这发支出，最后归集到无形资产成本，但税法不认，这就会形成暂时性差异，对所得税产生影响。就会形成暂时性差异，对所得税产生影响。 这样的问题在后面必须要灵活运用，是很重要的这样的问题在后面必须要灵活运用，是很重要的问题问题
