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1、刘博农信社责任会计课件ppt课件Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望管理会计管理会计责任会计责任会计预预测测分分析析短短期期决决策策分分析析长长期期投投资资决决策策全全面面预预算算本本量量利利分分析析规划控制会计规划控制会计基础知识基础知识成成本本控控制制预测预测决策决策分析分析成成本本性性态态分分析析管管理理会会计计概概述述变变动动成成本本法法第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心责任中心 第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报
2、告与业绩考核 第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 第第五五节节 内内部部结结算算方方式式、责责任任成成本本结结转转与与内内部部仲仲裁裁第六节第六节 责任会计在商业银行管理中的运用责任会计在商业银行管理中的运用第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 一、一、 责任会计的概念责任会计的概念 作为现代管理会计的一个重要分作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。部会计控
3、制制度。 二、责任会计的产生与发展分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础20世纪20年代产生分分权权管管理理，就就是是将将生生产产经经营营决决策策权权在在不不同同层层次次的的管管理理人人员员之之间间进进行行适适当当划划分分，同同时时将将决决策策权权随随同同相相应应的的经经济济责责任任下下放放给给不不同同层层次次的的管管理理人人员员，使使其其都都能能对对日日常常的的经经营营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。实实行行分分权权管管理理，可可以以有有效效地地调调动动各各级级管管理理人人员员的的积
4、积极极性性和和创创造造性性，不不断断提提高高工工作作效效率率和和质质量量。但但是是实实行行分分权权管管理理会会使使各各分分权权单单位位具具有有相相对对的的独独立立性性和和决决策策自自主主权权，这这样样有有些些分分权权单单位位就就会会为为了了自自己己的的利利益益而而牺牺牲牲其其他他分分权权部部门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。为为了了解解决决这这方方而而的的问问题题，就就必必须须加加强强企企业业内内部部控控制制，而而责责任任会会计计正正是是为为了了适适应应这这种种要要求求而而不不断断发发展展和和完完善善起起来来的一种行之有效的控制制度
5、。的一种行之有效的控制制度。行行为为科科学学是是运运用用心心理理学学、社社会会学学、管管理理学学等等学学科科的的理理论论的的理理论论和和方方法法来来分分析析研研究究人人在在生生产产经经营营活活动动中中的的行行为为，以以便便调调节节企企业业中中的的人人际际关系，提高劳动生产率的一门综合性科学。关系，提高劳动生产率的一门综合性科学。根根据据行行为为科科学学理理论论，在在实实行行责责任任会会计计时时，一一方方面面要要明明确确各各层层次次管管理理人人员员应应负负的的责责任任，赋赋予予其其相相应应的的权权力力，使使履履行行责责任任成成为为实实现现自自我我价价值值的的过过程程。另另一一方方面面还还要要建建
6、立立公公平平的的奖奖惩惩制制度度，做做到到有有功功者者奖奖，有有过过者者罚罚，把把责责任任者者的的物物质质利利益益同同任任务务完完成成情情况况的的好好坏坏紧紧密密联联系系起起来来，以充分调动责任者的积极性。以充分调动责任者的积极性。 2020世世纪纪2020年年代代末末期期，随随着着工工人人和和资资本本家家的的矛矛盾盾日日趋趋尖尖锐锐，加加之之企企业业规规模模的的逐逐渐渐扩扩大大以以及及分分权权制制的的实实施施，使使原原有有的的“科科学学管管理理”理理论论已已经经不不再再适适应应西西方方企企业业管管理理的的要要求求，在在这这种种情情况况下下，西西方方企企业业的的管管理理者者只只能能另另辟辟蹊蹊
7、径径，寻寻求求新新的的管管理理方方法法，于于是是现现代代管管理理理理论论应应运运而而生生，这这一一理理论论使使“责责任任会会计计”体体系系得得到到了了进进一一步步完完善善和和丰丰富富，体体现现在在“责责任任会会计计”在在制制定定企企业业总总体体目目标标和和各各级级管管理理部部门门目目标标的的过过程程中中，能能够够运运用用先先进进的的科科学学理理论论和和科科学学工工具具，使使影影响响企企业业目目标标的的各各因因素素达达到到最最优优组组合合，使使责责任任考考评评科科学学化化、合合理理化化，从从而而进进一一步步调调动动企企业业内内部部各级管理部门的积极性。各级管理部门的积极性。2020世世纪纪707
8、0年年代代末末至至8080年年代代初初，我我国国会会计计学学科科开开始始引引入入了了“责责任任会会计计”的的概概念念，众众多多的的会会计计学学者者和和实实际际工工作作者者开开始始对对“责责任任会会计计”进进行行专专题题研研究究。在在此此之之前前，尽尽管管没没有有使使用用“责责任任会会计计”的的概概念念，但但2020世世纪纪5050年年代代初初期期，我我国国学学习习苏苏联联的的经经济济管管理理经经验验，开开始始实实行行企企业业内内部部经经济济核核算算制制，就就体体现现了了“责责任任会会计计”的的思思想想，可可以以说说是是我我国国“责责任任会会计计”的的初初级阶段。级阶段。在在经经历历了了不不断断
9、地地发发展展和和丰丰富富，我我国国的的“责责任任会会计计”体体系系已已经经得得到到了了进进一一步步的的完完善善，具具有有中中国国特特色色的的“责责任任会会计计”体体系系已已经经建建立立，它它是是以以向向企企业业管管理理者者提提供供各各责责任任中中心心履履行行其其经经济济责责任任的的会会计计信信息息为为目目的的，按按照照责责、权权、利利相相结结合合的的原原则则，将将企企业业内内部部各各核核算算单单位位划划分分为为若若干干责责任任中中心心，并并将将企企业业有有关关经经济济效效益益的的预预算算指指标标分分解解落落实实到到各各责责任任中中心心，由由各各责责任任中中心心对对本本身身可可控控的的生生产产经
10、经营营过过程程实实行行自自我我控控制制，以以保保证证完完成成企企业业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工具。经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工具。三、建立责任会计的原则三、建立责任会计的原则激励性激励性 目标一致性目标一致性 原则原则反馈性反馈性 权责结合权责结合 可控性可控性 （1 1）目目标标一一致致性性原原则则。编编制制责责任任预预算算的的目目的的就就是是为为了了保保证证全全面面预预算算的的执执行行。为为使使各各单单位位的的具具体体目目标标与与总总目目标标一一致致，各各单单位位的的责责任任预预算算必必须须建建立立在在全全面面预预算算的的基基础础上上，各各单单位位的的
11、分分部部目目标标应应符符合合总总目目标标的的要要求求，以以确确保保整整体体目目标标的的需需要要，对对于于责责任任预预算算执执行行过过程程中中偏偏离离总总目目标标的的做做法法应应予予以以纠纠正正，防防止止各各责责任任单单位位各各行行其其是是，最最终终影影响响全全面面预预算算总总目目标标的的实实现。现。（2 2）权权责责相相结结合合的的原原则则。责责任任会会计计制制度度的的建建立立要要充充分分考考虑虑最最大大限限度度地地调调动动企企业业内内部部各各单单位位、各各部部门门以以及及员员工工个个人人增增收收节节支支，改改善善经经营营的的积积极极性性。使使每每个个责责任任单单位位或或个个人人既既要要承承担
12、担规规定定的的责责任任和和义义务务，同同时时又又要要根根据据有有关关部部门门责责任任单单位位或或责责任任人人的的职职责责范范围围赋赋予予其其相相应应权权力力，并并辅辅之之以以相相应应的的业绩考核办法和奖惩措施。业绩考核办法和奖惩措施。（3 3）公公平平性性原原则则。各各责责任任中中心心之之间间在在处处理理相相互互经经济济关关系系时时应应该该公公平平合合理理，充充分分调调动动各各责责任任中中心心的的积积极极性性，在在编编制制责责任任中中心心预预算算时时，应应注注意意预预算算水水平平的的协协调调性性，避避免免由由于于内内部部结结算算价价格格制制定定不不当当而而导导致致不不能能体体现现“等等价价交交
13、换换”的的状状况况。使使各各责责任任中中心心在在公公平平、合合理理的的条条件件下下进进行行的的各自的经营活动，从而更好地实现总目标。各自的经营活动，从而更好地实现总目标。（4 4）反反馈馈性性原原则则。要要求求各各责责任任中中心心对对其其经经营营活活动动应应向向总总责责任任中中心心提提供供及及时时、准准确确的的责责任任报报告告，使使责责任任总总中中心心通通过过各各责责任任中中心心报报告告的的责责任任报报告告，对对发发生生偏偏离离总总责责任任预预算算的的差差异异作作出出及及时时、恰恰当当的的调调整整，从从而而加加强强对对各各责责任任中中心心经经营营活活动动的的有有效效控控制制，更更好好地地发发挥
14、挥责责任任会会计计的的控控制制职职能，进一步提高经营管理水平。能，进一步提高经营管理水平。（5 5）重重要要性性原原则则。要要求求各各责责任任中中心心对对其其经经营营过过程程中中发发生生的的重重点点差差异异进进行行分分析析、控控制制。对对于于实实现现总总责责任任中中心心责责任任预预算算或或社社会会效效益益有有实实质质性性影影响响的的以以及及数数额额较较大大的的差差异异，不不论论其其性性质质有有利利差差异异和和不不利利差差异异，都都应应列列为为重重点点进进行行分分析析、控控制制，通通过过对对这这类类差差异异的的分分析析、控控制制，通通常常能能够够花费较小的精力解决较大的问题，达到事半功倍的效果。
15、花费较小的精力解决较大的问题，达到事半功倍的效果。设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 分析评价业绩，实施奖罚制度分析评价业绩，实施奖罚制度 四、责任会计的基本内容四、责任会计的基本内容责任中心责任中心是指承担一定经济责任，并是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。内部责任单位的统称。概念概念第二节第二节 责任中心及其考核责任中心及其考核分类分类一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心（一）概念（
16、一）概念成本中心是指只对成本成本中心是指只对成本负责的责任中心，是责负责的责任中心，是责任中心中应用最为广泛任中心中应用最为广泛的一种责任中心形式。的一种责任中心形式。成成本本中中心心是是只只对对成成本本或或费费用用承承担担责责任任的的责责任任中中心心。其其往往往往不不会会形形成成收收入入，例例如如，一一个个生生产产车车间间，它它的的产产品品并并不不由由自自己己出出售售，没没有有销销售售职职能能，没没有有收收人人。有有的的成成本本中中心心可可能能有有少少量量收收入入，但但不不成成为为主主要要的的考考核核内内容容。因因此此，成成本本中中心心只只对对成成本本或或费费用用负责，不考核收入、利润等。负
17、责，不考核收入、利润等。成成本本中中心心适适用用的的范范围围最最广广，因因为为企企业业中中各各级级组组织织，不不论论层层次次高高低低、责责任任大大小小，总总要要发发生生成成本本。只只要要有有成成本本发发生生，而而且且能能够够进进行行核核算算，都都可可以以成成为为成成本本中中心心。大大到到一一个个工工厂厂、一一个个部部门门，小小至至一一个个车车间、一个小组甚至个人。间、一个小组甚至个人。一、成本（费用）中心一、成本（费用）中心（二）类型（二）类型成成本本中中心心分分为为技技术术性性成成本本中中心心和和酌酌量量性性成成本中心。本中心。技技术术性性成成本本是是指指发发生生的的数数额额通通过过技技术术
18、手手段段可可以以相相对对可可靠靠估估算算出出来来的的成成本本，如如产产品品生生产过程中发生的直接材料费用。产过程中发生的直接材料费用。酌酌量量性性成成本本是是否否发发生生以以及及发发生生数数额额的的多多少少是是由由人人们们决决策策所所决决定定的的。如如宣宣传传产产品品的的广广告费用，其发生的多少由宣传策划决定。告费用，其发生的多少由宣传策划决定。（三）考核（三）考核 成本中心只对可控成本负责成本中心只对可控成本负责 成本中心控制和考核的内容：成本中心控制和考核的内容： 责任成本责任成本一一般般来来说说，成成本本中中心心的的考考核核指指标标，是是既既定定产产品品质质量量和和数数量量条条件件下下的
19、的标标准准成成本本。其其不不对对生生产产能能力力的的利利用用程程度度负负责责，而而只只是是对对既既定定产产量量的的投投入入量量承承担担责责任任。成成本本中中心心所所计计算算与与考考核的是核的是“责任成本责任成本”，而不是，而不是“产品成本产品成本”。为为了了计计算算责责任任成成本本，必必须须先先把把成成本本按按其其可可控控性性分分为为“可可控控成本成本”与与“不可控成本不可控成本”两类。两类。所谓可控成本，通常应符合以下四个条件：所谓可控成本，通常应符合以下四个条件：(1)(1)责任中心能够知道将发生的成本；责任中心能够知道将发生的成本；(2)(2)责任中心能够计量的成本；责任中心能够计量的成
20、本；(3)(3)责任中心能够控制并调整的成本；责任中心能够控制并调整的成本；(4)(4)责责任任中中心心能能够够将将所所有有成成本本的的控控制制责责任任分分解解落落实实，并并进进行考核评价。行考核评价。 成成本本中中心心的的考考核核指指标标主主要要有有以以下下的的相相对对指指标标和和比比较指标：较指标： 成成本本( (费费用用) )变变动动额额实实际际责责任任成成本本( (或或费费用用)预算责任成本预算责任成本( (或费用或费用) ) 成成本本( (费费用用) )变变动动率率成成本本( (费费用用) )变变动动额额预预算算责任成本责任成本( (费用费用) )二、利润中心二、利润中心（一）概念（
21、一）概念（二）类型（二）类型利润中心是指既能控制利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的成本，又能控制收入的责任中心，它是处于较责任中心，它是处于较高层次的责任单位。高层次的责任单位。 1 1自自然然形形成成的的利利润润中中心心是是客客观观存存在在的的，如如一一家家独独立立的的企企业业，可可以以在在市市场场上上进进行行销销售售活活动动。目目前前企企业业中中具具有有一一定定生生产经营管理权的分公司就属于这一类型。产经营管理权的分公司就属于这一类型。 2 2人人为为利利润润中中心心是是指指对对内内部部责责任任单单位位提提供供产产品品而而取取得得“内内部部销销售售收收入入”的的利利润润中中心心。这这
22、种种利利润润中中心心一一般般不不直直接接对对外外销销售售产产品品。实实际际上上，大大多多数数成成本本中中心心都都可可成成为为人人为为划划分分的的利利润润中中心心，因因为为它它们们总总可可以以对对其其产产品品制制定定出出内内部部转转移移价价格格。但但需需注注意意的的是是，在在采采用用内内部部转转移移价价格格进进行行结结转转时时，凡凡不不属属于于本本利利润润中中心心的的收收益益和和成成本本，尽尽管管已已由由该该中中心心收收入入或或支支付付，仍仍应应加加以以剔剔除除，然然后后转转移移给给相相关关的的责责任任中中心心。相相反反，凡凡属属于于本本利利润润中中心心的的收收益益和和成成本本，尽尽管管由由其其
23、他他中中心心收收入入或或支付，还应由本利润中心核算。支付，还应由本利润中心核算。 但但需需注注意意的的是是，利利润润中中心心的的产产品品可可能能是是物物质质产产品品，也也可可能能是是各各种种类类型型的的劳劳务务供供应应。为为了了计计算算和和考考核核它它们们的的经经济济效效益，每个利润中心都必须进行独立的、完整的会计核算。益，每个利润中心都必须进行独立的、完整的会计核算。（三）考核（三）考核 利润中心考核：利润中心考核： 利润中心考核的方法：利润中心考核的方法：利润利润边际贡献边际贡献当当利利润润中中心心不不计计算算共共同同成成本本或或不不可可控控成成本本时时，其其考考核核指指标标是是边边际际贡
24、贡献献总总额额，该该指指标标等等于于利利润润中中心心销销售售收收入入总总额额与与可可控控成成本本总总额（或变动成本总额）的差额，即：额（或变动成本总额）的差额，即： 利利润润中中心心边边际际贡贡献献额额= =该该利利润润中中心心销销售售收收入入总总额额- -该该利利润润中中心心可可控控成成本本总总额额（或或变变动动成成本总额）本总额）当当利利润润中中心心计计算算共共同同成成本本或或不不可可控控成成本本，并并采采取取变变动动成成本本法法计计算算成成本本时时，其其考考核核指指标标不不仅仅应应包包括括利利润润中中心心边边际际贡贡献献总总额额，也也应应该该包包括括利利润润中中心心负负责责人人可可控控利
25、利润润总总额额和和利利润润中中心可控利润总额。计算公式如下：心可控利润总额。计算公式如下：利利润润中中心心边边际际贡贡献献额额= =该该利利润润中中心心销销售售收收入入总总额额- -该该利利润润中中心变动成本总额心变动成本总额利利润润中中心心负负责责人人可可控控利利润润总总额额= =该该利利润润中中心心边边际际贡贡献献总总额额- -该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本利利润润中中心心可可控控利利润润总总额额= =该该利利润润中中心心负负责责人人可可控控利利润润总总额额- -该利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人不可控固定成本公公司司利利润润总总额额= =各各利利润润
26、中中心心可可控控利利润润总总额额之之和和- -公公司司不不可可分分摊的各种管理费用、财务费用摊的各种管理费用、财务费用三、投资中心三、投资中心（一）概念（一）概念（二）考核（二）考核投资中心指既对成本负投资中心指既对成本负责，又对收入和利润负责，又对收入和利润负责，同时还对投资效益责，同时还对投资效益负责的责任中心。负责的责任中心。 （二）考核（二）考核投资报酬率投资报酬率 剩余收益剩余收益 投资报酬率投资报酬率 = = = = 投资周转率投资周转率销售利润率销售利润率 剩余收益剩余收益净收益（投资平均占用额净收益（投资平均占用额最低投资报酬率）最低投资报酬率） 1 1投投资资报报酬酬率率指指
27、标标是是指指全全面面评评价价投投资资中中心心各各项项经经营营活活动动的的综综合合性性指指标标。投投资资报报酬酬率率能能综综合合反反映映一一个个投投资资中中心心、一一个个企企业业，甚甚至至一一个个行行业业的的各各方方面面的的全全部部经经营营成成果果。它它是是投投资资导导向向的的最最佳佳指指标标，投投资资者者可可以以根根据据投投资资报报酬酬率率的的高高低低，作作出出资资本本转转移移决决策策。但但是是，这这个个指指标标也也有有一一定定的的局局限限性性。因为：因为： (1)(1)各各投投资资中中心心往往往往只只顾顾及及本本身身利利益益，可可能能放放弃弃整整个个企企业业的的总总体体利利益益，造造成成投投
28、资资中中心心的的近近期期目目标标与与整整个个企企业业的的长长远远目标相背离；目标相背离； (2)(2)在在计计算算投投资资中中心心指指标标时时，要要运运用用到到资资产产的的金金额额，但但计计算算各各个个投投资资中中心心的的投投资资报报酬酬率率时时，需需要要对对资资产产总总额额进进行行分分配，这很难做到完全公平、合理。配，这很难做到完全公平、合理。投投资资报报酬酬率率是是衡衡量量投投资资效效果果的的一一个个有有效效指指标标，但但是是若若单单纯纯依依靠靠投投资资报报酬酬率率考考核核各各投投资资中中心心的的工工作作业业绩绩，有有时时会会出出现现投投资资中中心心的的利利益益与与企企业业总总体体利利益益
29、不不一一致致的的现现象象。为为了了克克服服这这种种现现象象，可可使使用用剩剩余收益的概念。余收益的概念。以以剩剩余余收收益益作作为为投投资资中中心心经经营营业业绩绩评评价价指指标标，各各投投资资中中心心只只要要投投资资利利润润率率大大于于规规定定或或预预期期的的最最低低投资收益率，该投资便是可行的。投资收益率，该投资便是可行的。剩剩余余收收益益指指标标的的主主要要优优点点是是可可以以使使业业绩绩评评价价与与企企业业目目标标协协调调一一致致，克克服服由由于于使使用用比比率率来来衡衡量量部部门门业业绩绩带带来来的的次次优优化化问问题题。而而且且还还有有一一个个好好处处是是允允许许使使用用不不同同的
30、的风风险险调调整整资资金金成成本本。从从现现代代财财务务理理论论来来看看，不不同同的的投投资资者者有有不不同同的的风风险险，要要求求按按风风险险程程度度调调整整其其资资本本成成本本。在在使使用用剩剩余余收收益益指指标标时时，可可以以对对不不同同部部门门或或者者不不同同资资产产规规定定不不同同的的资资本本成成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。本百分数，使剩余收益指标更加灵活。不不足足之之处处是是，该该指指标标是是绝绝对对数数指指标标，不不便便于于不不同同部门之间的比较。部门之间的比较。例：某投资中心投资额为某投资中心投资额为100000100000元，年净收元，年净收益为益为2000020000
31、元，公司为该投资中心规定的最元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为低投资报酬率为15%15%。请计算该投资中心的。请计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益。投资报酬率和剩余收益。投资报酬率投资报酬率 = = 20%20000/10000020000/100000剩余收益净收益（投资平均占用额剩余收益净收益（投资平均占用额最低投资报酬率）最低投资报酬率） = 20000 = 20000 （100000 15%100000 15%）= 5000= 5000（元）（元）责任中心 项目成本中心利润中心投资中心特征对成本(或费用)负责对利润负责对投资负责适用范围范围最广，小到个人、班组，大到分厂、车间
32、等有独立收入来源的较高阶层的单位。如分公司、分厂等有经营决策权和投资决策权的部门。企业的最高层次，如子公司、母公司等分类技术性成本中心和酌量性成本中心自然形成的利润中心与人为划分的利润中心考核内容责任成本利润投资效益考核指标责任成本节约额责任成本节约率毛利营业利润边际贡献投资报酬率剩余收益按按照照商商业业银银行行各各职职能能部部门门或或有有关关人人员员所所从从事事的的工工作作范范围围，商商业业银银行行的的责任中心具体划分如下责任中心具体划分如下: :1.1.筹资部门筹资部门( (公司业务部和个人银行部公司业务部和个人银行部)归结为成本中心归结为成本中心筹筹资资部部门门负负责责全全行行的的资资金
33、金筹筹集集，根根据据服服务务对对象象的的不不同同分分为为公公司司业业务务部部和和个个人人银银行行部部，分分别别组组织织吸吸收收对对公公存存款款和和居居民民储储蓄蓄存存款款。银银行行经经营营成成本本的的主主要要构构成成是是负负债债利利息息支支出出，一一般般情情况况下下，利利息息支支出出额额同同吸吸收收存存款款额额成成正正比比，负负债债愈愈多多，利利息息支支出出愈愈多多，利利率率愈愈高高愈愈有有利利于于吸吸收收存存款款。但但不不同同的的存存款款种种类类对对应应不不同同的的付付息息利利率率。这这就就要要求求筹筹资资部部门门从从成成本本管管理理的的角角度度出出发发，进进行行合合理理的的组组织织和和管管
34、理理，在在不不增增加加成成本本或或减减少少成成本本的的前提下尽可能多地争取银行经营所需的资金量。前提下尽可能多地争取银行经营所需的资金量。考考核核筹筹资资部部门门绩绩效效的的主主要要指指标标有有: :存存款款任任务务完完成成率率，存存款款当当地地市市场场占占比，负债成本率，人均存款保本点。比，负债成本率，人均存款保本点。2.2.劳动人事部门劳动人事部门归结为成本中心归结为成本中心劳劳动动人人事事部部门门负负责责全全行行劳劳动动用用工工安安排排、工工资资审审核核、员员工工培培训训和和干干部部考考核核等等。对对因因用用工工制制度度不不合合理理而而造造成成的的人人浮浮于于事事、工工资资控控制不严、人
35、力费用超支等负责。制不严、人力费用超支等负责。考考核核劳劳动动人人事事部部门门绩绩效效的的主主要要指指标标有有: :机机构构人员比，人均费用率，工资贡献率。人员比，人均费用率，工资贡献率。3.3.计划财务、现金出纳及会计部门计划财务、现金出纳及会计部门归结为成本中心归结为成本中心计计划划财财务务部部门门负负责责组组织织、管管理理资资金金调调度度，安安排排预预算算，监监督督计计划划执执行行情情况况，以以及及固固定定资资产产( (低低值值易易耗耗品品) )购购建建和和使使用用等等。对对因因资资金金调调度度不不合合理理而而造造成成资资金金使使用用上上的的浪浪费费，或或因因预预算算安排不当，固定资产闲
36、置等造成的浪费负责。安排不当，固定资产闲置等造成的浪费负责。考考核核指指标标主主要要有有: :资资金金利利润润率率，资资金金备备付付率率，固固定定资资产产使使用率，设备完好率。用率，设备完好率。现现金金出出纳纳及及会会计计部部门门围围绕绕着着“记记帐帐、算算帐帐、报报帐帐、用用帐帐”开开展展全全行行会会计计核核算算工工作作，对对因因核核算算不不及及时时、核核算算制制度度和和核核算方法不严密而造成资金风险和损失负责。算方法不严密而造成资金风险和损失负责。考核指标主要有考核指标主要有: :现金备付率，事故案件率等。现金备付率，事故案件率等。4.4.办办公公室室、后后勤勤保保卫卫及及科科技技部部门门
37、等等( (统统称称行行政政部部门门)归归结结为成本中心为成本中心行行政政部部门门负负责责办办公公用用品品的的采采购购与与管管理理，以以及及房房屋屋、车车辆辆等等办办公公设设备备的的维维护护与与修修理理等等。水水电电、房房租租、印印刷刷、邮邮电电、保保卫卫、会会务务、招招待待、电电子子设设备备运运转转费费等等其其他他管管理理费费用用支支出出主主要要发发生生在在行行政政部部门门，应应由由行行政政部部门门从从实实际际需需要要出出发发，制制定定一一套套科科学学的的成成本本考考核核办办法法，对对各各项项管管理理费费用用进进行行合合理理的的考考核。核。5.5.信贷、资产保全部门信贷、资产保全部门归结为利润
38、中心或投资中心归结为利润中心或投资中心信信贷贷、资资产产保保全全部部门门是是商商业业银银行行的的主主要要经经营营部部门门，是是全全行行利利润润中中心心或或投投资资中中心心。信信贷贷、资资产产保保全全部部门门的的主主要要工工作作职职责责是是提提高高贷贷款款质质量量，增增加加利利息息收收入入，保保全全资资产产，减减少少损损失失。责责任任会会计计对对其其业业绩绩的的评评价价和和考考核核，是是通通过过一一定定期期间间实实际际实实现现的的收收人人和和利利润润同同预预计计实实现现的的收收人人和和利利润润进进行行比比较较，收收益益额同资产总量进行比较，从中发现问题，提出改进意见。额同资产总量进行比较，从中发
39、现问题，提出改进意见。绩绩效效考考核核指指标标主主要要有有: :资资产产利利润润率率，资资产产收收益益率率，投投资资利利润率，贷款利息实收率，贷款不良率，坏帐损失率。润率，贷款利息实收率，贷款不良率，坏帐损失率。6.6.中间业务部门中间业务部门归结为利润中心或投资中心归结为利润中心或投资中心金金融融市市场场竞竞争争的的加加剧剧和和经经济济全全球球化化的的影影响响，使使商商业业银银行行传传统统的的资资产产负负债债业业务务受受到到了了极极大大的的挑挑战战，国国有有商商业业银银行行依依靠靠存存贷贷利利差差的的经经营营收收入入大大大大降降低低，盈盈利利空空间间越越来来越越受受到到限限制制，这这就就迫迫
40、使使各各国国有有商商业业银银行行必必须须下下大大力力气气开开展展中中间间业业务务。中中间间业业务务虽虽然然不不使使用用银银行行的的信信贷贷资资金金，但但它它仍仍然然会会发发生生一一定定的的费费用用，如如开开发发费费、办办公公费费、人人员员工工资资等等。因因此此，对对中中间间业业务务部部门门的的考考核核，既既要要有有利利于于该该业业务务的的健健康康发发展展，又又要要起起到强化激励和约束机制的作用。到强化激励和约束机制的作用。考考核核指指标标主主要要有有: :中中间间业业务务收收入入占占比比，中中间间业业务务投投入入产产出出比率。比率。第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与
41、业绩考核一、责任预算及其编制一、责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。 在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式。 在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。二、责任报告及其编制二、责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部算实际执行情况，揭示责任
42、预算与实际执行差异的内部会计报告。会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。列示是责任报告的基本形式。 最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。 责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。序逐级编报。 三、业绩考核
43、三、业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：形式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核1 1成本中心的责任考核与分析成本中心的责任考核与分析 成成本本中中心心没没有有收收入入来来源源，只只对对成成本本负负责责，因因而而对对此此中中心心也也只只需需考考核核责责任任成成本本。在在评评价价其其责责任任报报告告上上需需分分析析成成本本差差异异的的原原因因，考考虑虑
44、这这些些差差异异是是否否应应由由成成本本中中心心来来承承担担，因因素素包包括括：生生产产批批量量是是否否减减少少、原原材材料料价价格格是是否否变变动动等等。这这种种分分析析应应每每月月做做一一次次，将将实实际际成成本本与与预预算算成成本本或或责责任任成成本本进进行行比比较较，确确定定差差异异的的性性质质、数数额额以以及及形形成成的的原原因因，并并根根据据差差异异分分析析的的结结果果，对对各各成成本本中中心心进进行行奖奖惩惩，以督促成本中心努力降低成本。以督促成本中心努力降低成本。2 2利润中心的责任考核与分析利润中心的责任考核与分析 利利润润中中心心是是既既对对成成本本负负责责，又又对对收收入
45、入和和利利润润负负责责，在在进进行行考考核核时时，应应以以销销售售收收入入、边边际际贡贡献献和和息息税税前前利利润润为为重重点点进进行行分分析析、评评价价。利利润润中中心心的的短短期期成成绩绩考考核核可可用用利利润润大大小小来来进进行行，但但这这种种方方法法的的缺缺点点是是不不能能和和资资产产的的多多少少联联系系起起来来。也也可可用用投投资资利利润润率率来来考考核核，这这种种方方法法可可弥弥补补仅仅用用利利润润大大小小考考核核的的不不足足，但但由由于于各各利利润润中中心心的的风风险险不不同同，也也比比较较难难进进行行客客观观比比较较。值值得得注注意意的的是是，在在考考核核利利润润中中心心责责任
46、任业业绩绩时时，应应比比较较一一定定期期间间实实际际利利润润与与预预算算利利润润，分分析析差差异异及及其其原原因因，明明确确责责任任，借借以以对对责责任任中中心心的的经经营营得得失失和和有有关关人人员员的的工工作作成果作出正确评价，做到奖惩分明。成果作出正确评价，做到奖惩分明。 在在考考核核利利润润中中心心业业绩绩时时，也也只只要要计计算算和和考考评评本本利利润润中中心心权权责责范范围围内内的的收收入入和和成成本本。凡凡不不属属于于本本利利润润中中心心权权责责范范围围内的收入和成本，不能作为本利润中心的考核依据。内的收入和成本，不能作为本利润中心的考核依据。3 3投资中心的责任考核与分析投资中
47、心的责任考核与分析 投投资资中中心心不不仅仅要要对对成成本本、收收入入和和利利润润负负责责，还还要要对对投投资资成成果果负负责责。它它通通常常拥拥有有投投资资决决策策权权，是是最最高高层层次次的的责责任任中中心心。既既要要考考核核成成本本收收益益，又又要要考考核核资资金金，综综合合衡衡量量投投资资报报酬酬率率的的大大小小和和投投资资经经济济效效果果的的好好坏坏。因因此此，在在对对投投资资中中心心责责任任考考核核时时，除除收收入入、成成本本和和利利润润指指标标以以外外，考考核核评评价价的的重重点点应应放放在在投投资资利利润润率率和和剩剩余余收收益益这这两两项项指指标标上来。上来。 从从管管理理层
48、层面面上上看看，投投资资中中心心是是最最高高一一级级的的责责任任中中心心，责责任任考考核核的的内内容容或或指指标标涉涉及及各各个个方方面面，是是一一种种比比较较全全面面的的考考核核。在在进进行行考考核核时时应应通通过过将将实实际际数数与与预预算算数数相相比比较较，找找出出差差异异，并并进进行行差差异异的的分分析析，得得出出差差异异的的原原因因和和性性质质，据据此此进进行行奖奖惩惩。由由于于投投资资中中心心层层次次高高、涉涉及及的的管管理理控控制制范范围围广广，内内容容复复杂杂，考考核核评评价价应应力力求求原原因因分分析析深深入入，责责任落实具体，这样才可以达到考核的效果。任落实具体，这样才可以
49、达到考核的效果。 第四节内部转移价格第四节内部转移价格 一、内部转移价格的概念与用途一、内部转移价格的概念与用途 概概念念：内内部部转转移移价价格格是是企企业业各各责责任任中中心心之之间间相相互互结结算算所所选选用用的的一一种种计计价价标标准准。在在责责任任会会计计体体系系中中，企企业业内内各各利利润润中中心心或或投投资资中中心心之之间间相相互互提提供供产产品品或或劳劳务务时时，应当按照适当的内部转移价格进行结算。应当按照适当的内部转移价格进行结算。 从从企企业业总总体体看看，内内部部转转移移价价格格无无论论怎怎样样变变动动，企企业业利利润润总总额额不不变变，变变动动的的只只是是企企业业内内部
50、部各各责责任任中中心心的的收收入和利润的分配份额。入和利润的分配份额。 用途：用途：内部转移价格主要应用于：内部转移价格主要应用于： 内部交易结算内部交易结算 内部责任结转内部责任结转 内部交易结算内部交易结算是指在发生内部交易业务的前是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。种结算行为。 内部责任结转内部责任结转是指在生产经营过程中，对于是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的因不同原因造成的各种经济损
51、失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。损失赔偿的账务处理过程。内部交易结算和内部责任结转的主要联系有三点：内部交易结算和内部责任结转的主要联系有三点：(1)(1)两者都必须以内部转移价格作为计价基础；两者都必须以内部转移价格作为计价基础；(2)(2)对对于于内内部部交交易易“买买方方”或或承承担担责责任任的的责责任任中中心心来来说说，无无论论是是内内部部交交易易成成本本还还是是责责任任成成本本都都等等于于内部转移价格与相关业务量的乘积；内部转移价格与相关业务量的乘积；(3)(3)不不存存在在内内部部交交易易的
52、的两两个个部部门门之之间间不不大大可可能能出出现现内部责任的结转。内部责任的结转。内内部部交交易易结结算算和和内内部部责责任任结结转转的的主主要要区区别别在在于于：前前者者所所涉涉及及的的内内部部资资金金转转移移流流向向( (资资金金流流) )与与中中间间产产品品的的转转移移流流向向( (物物流流) )方方向向相相反反，即即内内部部交交易易结结算算的的资资金金是是由由下下游游部部门门向向上上游游部部门门流流动动，而而产产品品是是由由上上游游向向下下游游流流动动；后后者者所所涉涉及及的的内内部部资资金金转转移移流流向向( (资资金金流流) )与与中中间间产产品品的的转转移移流流向向( (物物流流
53、) )方方向向相相同同，即即内内部部责责任任结结转转的的资资金金是是由由上上游游( (承承担担责责任任的的中中心心) )向向下下游游( (发发生生或或发发现现损失的中心损失的中心) )流动。流动。 二、制定内部转移价格的基本原则二、制定内部转移价格的基本原则 以市场价格作为内部转移价格以市场价格作为内部转移价格 以协商价格作为内部转移价格以协商价格作为内部转移价格 以双重价格作为内部转移价格以双重价格作为内部转移价格 以标准成本作为内部转移价格以标准成本作为内部转移价格 三、制订内部转移价格的方法三、制订内部转移价格的方法 ( (一一) )以成本价作为内部转移价格以成本价作为内部转移价格 在在
54、实实践践中中，成成本本是是最最容容易易获获得得的的资资料料，最最为为普普遍遍接接受受的的内内部部转转移移价价格格标标准准。成成本本可可以以是是产产品品的的标标准准成成本本和和标标准准成成本加成。本加成。 1 1标标准准成成本本：即即以以产产品品或或劳劳务务标标准准成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格。标标准准成成本本将将管管理理和和核核算算工工作作结结合合起起来来，可可以以避避免免供供应应方方成成本本高高低低对对使使用用方方的的影影响响，有有利利于于调调动动双双方方降降低低成成本本的的积极性。积极性。 2 2标标准准成成本本加加成成：即即根根据据产产品品或或劳劳务务的的标标难难成成本本再再
55、加加上上一一定定的的合合理理利利润润作作为为计计价价基基础础。标标准准成成本本加加成成能能分分清清供供求求双双方方的的经经济济责责任任，不不会会把把供供应应单单位位的的浪浪费费和和无无效效劳劳动动转转嫁嫁给给使使用用单单位位承承担担。但但制制定定此此成成本本具具有有一一定定的的主主观观性性，需需要要慎重研究。慎重研究。( (二二) )以市场价格作为内部转移价格以市场价格作为内部转移价格 若若转转移移的的产产品品、劳劳务务有有公公开开的的市市场场价价格格，则则责责任任中中心心之之间间转转移移该该产产品品的的内内部部转转移移价价格格应应以以该该产产品品的的市市场场价价格格为为依依据据。在在西西方方
56、国国家家，通通常常认认为为市市场场价价格格是是内内部部转转移移价价格的最好选择。格的最好选择。采用市场价格作为内部转移价格，要遵循以下三条原则：采用市场价格作为内部转移价格，要遵循以下三条原则：1 1如如果果供供应应方方愿愿意意对对内内销销售售，旦旦销销售售价价格格与与市市价价一一致致时，需求方有购买的义务，不得抗拒。时，需求方有购买的义务，不得抗拒。2 2如如果果供供应应方方售售价价高高于于市市价价时时，需需求求方方有有权权从从外外界界市市场上购买。场上购买。3 3如如果果供供应应方方情情愿愿对对外外销销售售，则则应应有有不不对对内内销销售售的的权权利。利。( (三三) )以协商价格作为内部
57、转移价格以协商价格作为内部转移价格 协协商商价价格格是是指指买买卖卖双双方方以以正正常常的的市市场场价价格格为为基基础础定定期期协协商商，确确定定出出一一个个双双方方都都愿愿接接受受的的价价格格作作为为计计价价基基础础。协协商商价价格格的的上上限限是是市市价价，下下限限是是单单位位变变动动成成本本。具具体体价价格格应应由由各相关责任中心在这一范围内协商确定。各相关责任中心在这一范围内协商确定。 协协商商价价格格具具有有一一定定的的缺缺陷陷。因因为为在在制制定定协协商商价价格格时时需需要要耗耗费费一一定定的的人人力力、物物力力和和时时间间，而而且且在在各各利利益益多多方方协协商商达达不不到到一一
58、致致时时，需需要要高高层层领领导导确确定定，这这样样削削弱弱了了管管理理的的力力度度，加大了人为主观的影响。加大了人为主观的影响。 ( (四四) )双重价格双重价格 双双重重价价格格就就是是针针对对责责任任中中心心各各方方面面分分别别采采用用不不同同的的内内部部转转移价格所制定的价格。双重价格有两种形式：移价格所制定的价格。双重价格有两种形式： 1 1双双重重市市场场价价格格：当当某某种种产产品品或或劳劳务务在在市市场场上上出出现现同同种种不同价格时，供应方采用最高价格，使用方采用最低价格。不同价格时，供应方采用最高价格，使用方采用最低价格。 2 2双双重重转转移移价价格格：就就是是供供应应方
59、方按按市市场场价价格格或或协协议议价价作作为为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。 双双重重价价格格既既可可以以较较好好地地满满足足供供应应方方和和使使用用方方的的不不同同需需要要，也能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。也能激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。采采用用双双重重价价格格的的前前提提条条件件是是内内部部转转移移的的产产品品或或劳劳务务有有外外部部市市场场，供供应应方方有有剩剩余余生生产产能能力力，而而且且其其单单位位变变动动成成本本要要低低于市价。于市价。 商商业业银银行行开开展展经经营营活活动动，离
60、离不不开开各各部部门门的的协协调调和和配配合合。实实行行责责任任会会计计的的分分权权管管理理后后，各各责责任任中中心心之之间间因因相相互互提提供供产产品品( (资资金金) )或或劳劳务务，通通常常要要发发生生一一定定的的“买买卖卖”活活动动，比比如如，信信贷贷部部门门利利用用筹筹资资部部门门吸吸收收的的资资金金发发放放贷贷款款，资资产产保保全全部部门门保保全全信信贷贷资资产产免免受受损损失失等等。为为了了正正确确反反映映各各责责任任中中心心的的工工作作业业绩绩，不不损损害害各各个个责责任任中中心心的的经经营营积积极极性性，需需要要对对企企业业内内部部的的这这种种买买卖卖活活动动确确定定一一个个
61、合合理理的的结结算算价价格格，即即内内部部转移价格。转移价格。作作为为经经营营货货币币信信用用的的特特殊殊行行业业，商商业业银银行行内内部部交交换换的的主主要要商商品品是是资资金金，资资金金成成本本的的表表现现形形式式是是利利率率，因因此此，合合理理确确定定内内部部资资金金拨拨付付利利率率是是计计算算商商业业银银行行内内部部资资金金转转移移价价格格的的关键。关键。内内部部资资金金利利率率过过高高，即即意意味味着着将将卖卖方方的的部部分分成成本本费费用用转转嫁嫁给给买买方方，损损害害买买方方( (资资金金使使用用方方) )的的利利益益; ;反反之之，则则损损害害卖卖方方( (资资金金提提供供方方
62、) )的的利利益益。在在目目前前我我国国利利率率市市场场化化程程度度较较低低的的前前提提下下，商商业业银银行行制制定定内内部部资资金金转转移移价价格格应应综综合合考考虑虑国国家家法法定定利利率率、市场利率、实际负债成本及资金收益状况等因素。市场利率、实际负债成本及资金收益状况等因素。第五节第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁一、内部结算方式一、内部结算方式内部支票结算方式内部支票结算方式转账通知单方式转账通知单方式内部货币结算方式内部货币结算方式各种方式各种方式都与内部都与内部银行有关银行有关（1 1）内部支票结算方式）内部支票结算方式这这是是指指由
63、由付付款款部部门门签签发发内内部部支支票票，通通知知厂厂内内银银行行从从其其账账户户中中支支付付款款项项的结算方式。的结算方式。这这种种结结算算方方式式分分为为签签发发、收收受受和和银银行行转转账账三三个个环环节节。签签发发就就是是由由付付款款单单位位根根据据有有关关原原始始凭凭证证签签发发内内部部支支票票直直接接交交付付收收款款单单位位；收收受受就就是是收收款款单单位位经经过过审审核核无无误误后后接接受受付付款款单单位位的的支支票票；银银行行转转账账就就是是收收款款单单位位将支票送达厂内银行办理收款转账。将支票送达厂内银行办理收款转账。内内部部支支票票一一般般一一式式三三联联，第第一一联联为
64、为收收款款凭凭证证；第第二二联联为为付付款款凭凭证证；第第三联为厂内银行记账凭证。三联为厂内银行记账凭证。采采用用内内部部支支票票结结算算方方式式，可可以以使使收收、付付双双方方当当时时结结清清款款项项，避避免免由由于于产产品品质质量量、价价格格等等原原因因在在结结算算过过程程中中发发生生纠纠纷纷，影影响响责责任任中中心心正正常常的的资资金金周周转转，所所以以是是最最常常用用的的内内部部结结算算方方式式之之一一。但但如如果果结结算算频频繁繁且且金金额额较较小小，则则不不宜宜采采用用这这种种方方式式。这这种种结结算算方方式式主主要要适适用用于于责责任任单单位位之之间的大笔收支结算业务。间的大笔收
65、支结算业务。 （2 2）转账通知单方式）转账通知单方式这这是是指指由由收收款款单单位位根根据据有有关关原原始始凭凭证证签签发发转转账账通通知知单单，通通知厂内银行将转账通知单转给付款单位的一种结算方式。知厂内银行将转账通知单转给付款单位的一种结算方式。转转账账通通知知单单一一般般可可设设计计成成三三联联式式，第第一一联联为为收收款款部部门门的的收收款款凭凭证证；第第二二联联为为付付款款部部门门的的付付款款凭凭证证；第第三三联联为为企企业业内内部结算中心的记账凭证。部结算中心的记账凭证。这这种种结结算算方方式式手手续续简简便便，结结算算及及时时，适适用用于于经经常常性性的的、质质量量与与价价格格
66、较较为为稳稳定定的的往往来来业业务务，如如辅辅助助车车间间向向生生产产车车间间供供汽、供水、供电等业务。汽、供水、供电等业务。但但由由于于转转账账通通知知单单是是单单项项传传递递，付付款款方方若若对对结结算算业业务务的的质质量、数量、价格发生异议，交涉起来就比较麻烦。量、数量、价格发生异议，交涉起来就比较麻烦。 （3 3）内部货币结算方式）内部货币结算方式这这种种方方式式就就是是指指在在企企业业内内部部发发行行货货币币，如如资资金金本本票票、流流通通券券、资资金金券券、厂厂内内货货币币、厂厂内内本本票票等等，进进行行企企业业内内部部往往来来业业务务的的结结算算。内内部部货货币币作作为为企企业业
67、内内部部的的流流通通手手段段、支支付付手手段段、储储存存手手段段等等履履行行其其特特有有的的职职能能，但但在在企企业业的的范范围围之之外外则则无无法法流流通通、运运用用。内内部部货货币币发发行行数数量量的的多多少少、票票面面金金额额的的大大小小，均均应应根根据据企企业业的的具具体体情情况况确定，但式样须与人民币有明显区别。确定，但式样须与人民币有明显区别。运运用用内内部部货货币币结结算算方方式式，能能够够强强化化广广大大职职工工的的价价值值观观念念、核核算算观观念念、经经济济责责任任观观念念，但但手手续续过过于于复复杂杂，一一般般必必须须配配套套设设置置厂厂内内银银行，因此机构庞大，不便于管理
68、。行，因此机构庞大，不便于管理。这这种种结结算算方方式式适适用用于于责责任任单单位位之之间间的的小小额额零零星星收收支支结结算算，以以及及较较低低层层次次、未未在在内内部部银银行行开开设设存存款款户户头头的的责责任任中中心心之之间间的的经经济济往往来来，通通常常不不能能作作为为企企业业唯唯一一的的或或主主要要的的内内部部结结算算方方式式，而而应应和和其其他他结结算方式配合使用。算方式配合使用。二、责任成本结转二、责任成本结转 责任成本结转的目的是为了使不应承责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。责任成本责任成本结转方式结转方
69、式直接的货币结算方式直接的货币结算方式内部银行转账内部银行转账三、内部仲裁三、内部仲裁 所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中心之间制度的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。 内部经济仲裁委员会的工作内容内部经济仲裁委员会的工作内容调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷对无法调解的纠纷进行裁决对无法调解的纠纷进行裁决第六节第六节 责任会计在商业银行管理中
70、的运用责任会计在商业银行管理中的运用（一）建立责任中心（一）建立责任中心 （二）责任预算的编制和执行（二）责任预算的编制和执行 （三）建立内部结算中心（三）建立内部结算中心 （四）协调责任会计与财务会计核算体系之间的关系（四）协调责任会计与财务会计核算体系之间的关系 （五）建立业绩考核和奖惩制度（五）建立业绩考核和奖惩制度 （一）建立责任中心（一）建立责任中心首首先先，责责任任中中心心把把银银行行各各部部门门划划分分为为若若干干个个相相对对独独立立的的单单位位，使使它它们们成成为为各各项项管管理理和和业业务务经经营营的的执执行行者者；其其次次，授授予予其其在在一一定定的的职职能能范范围围内内的
71、的决决策策权权力力，并并同同时时要要求求其其承承担担相相应应的的经经济济责责任任。通通过过预预算算控控制制、成成本本核核算算和和业业绩绩考考核核，来来反反映映各各责责任任中中心心功功能能发发挥挥的的程程度度和和创创造造的的经经济济效效益益情情况况。银银行行责责任任会会计计的的责责任任中中心心，不不具具有有法法人人的的地地位位和和资资格格，仅仅是是指指具具有有明明确确的的经经济济责责任任、能能相相对对单单独独核核算算、可可被被直直接接考考评评经经济济责责任任的的执执行行情情况况或或责责任任业业绩绩以以及及根根据据业业务务大大小小独独立立承承受受奖奖罚罚的的银银行行内内部部的的经经济济责责任任单单
72、位位。建建立立责责任任中中心心要要服服从从管管理理的的总总体体要要求求，一一般般以以原原有有的的组组织织结结构构为为基基础础，必必要要时也可作个别增减调整，但不应打乱原有的管理秩序。时也可作个别增减调整，但不应打乱原有的管理秩序。根根据据现现代代商商业业银银行行的的组组织织机机构构和和资资金金运运动动情情况况，各各商商业业银银行行可可以以从从横横向向和和纵纵向向两两个个方方面面划划分分不不同同的的责责任任中中心心，横横向向可可将将人人力力资资源源部部、计计划划财财会会部部等等部部门门作作为为费费用用责责任任中中心心；将将公公司司业业务务部部、个个人人金金融融部部等等部部门门作作为为利利润润责责
73、任任中中心心。纵纵向向可可将将分分行行、支支行行、分分理理处处作作为为利利润润责责任任中中心心，实实行行分分级级管管理理。因因此此，责责任任中中心心的的划划分分不不论论其其形形式式如如何何，都都应应围围绕绕资资金金成成本本和和利利润润来来确确定定。成成本本中中心心主主要要包包括括：利利息息支支出出（含含同同业业及及联联行行利利息息）、手手续续费费支支出出、其其他他营营业业支支出出；营营业业费费用用和和营营业业税税金金及及附附加加等等。为为了了把把这这些些成成本本和和费费用用能能分分解解落落实实到到各各部部门门成成本本中中心心，必必须须科科学学的的建建立立一一套套分分配配方方法法和和实实施施细细
74、则则。各各项项成成本本凡凡能能明明确确划划分分到到某某部部门门的的，尽尽量量直直接接计计入入相相关关成成本本中中心心；不不易易直直接接划划分分的的，按按一一定定的的分分配配标标准准，作作为为间间接接成成本本计计入入有有关关收收益益部部门门。成成本本中中心心发发生生的的各各项项成成本本，一一般般是是可可以以控控制制的的，但但随随着着责责任任中中心心所所处处管管理理层层次次的的高高低低、管管理理权权限限的的大大小小以以及及控控制制范范围围的的大大小小，也也存存在在不不可可控控成成本本，可可控控与与不不可可控控都都是是相相对对的的，虽虽然然成成本本中中心心只只能能对对其其可可控控成成本本负负责责，但
75、但为为了了同同口口径径考考核核对对比比，也也可可成为可控成本。成为可控成本。利利润润中中心心。不不是是所所有有的的责责任任中中心心都都是是利利润润中中心心, ,如如商商业业银银行行的的职职能能管管理理部部门门, ,虽虽然然也也是是成成本本中中心心但但不不从从事事业业务务经经营营, ,没没有有收收入入, ,所所以以不不是是利利润润中中心心，只只有有可可控控收收入入减减去去可可控控成成本本，取取得得可可控控利利润润，才才是是利利润润中中心心，商商业业银银行行的的可可控控收收入入的的90%90%来来源源于于各各项项利利息息收收入入，除除了了贷贷款款利利息息收收入入外外，还还包包括括拆拆出出和和存存放
76、放同同业业的的利利息息收收入入、联联行行利利息息收收入入、国国债债投投资资收收入入、存存放放人人民民银银行行的的准准备备金金收收入入等等。从从责责任任会会计计角角度度来来看看，这这些些可可控控收收入入还还包包括括各各责责任任中中心心往往来来的的利利息息收收入入。建建立立利利润润中中心心，就就是是为为了了方方便便控控制制、核核算算和和考考核核，体体现现以以“资资金金为为主主线线，资资金金到到哪哪里里，责责任任会会计计就就跟跟踪踪到到哪哪里里”的的思思想想，以以价价格格即即利利率率为为杠杠杆杆，以以利利润润为为目目标标，促促进进各各责责任任中中心心树树立立经经营营的的思思想想，时时刻刻关关心心本本
77、部部门门的的经经营营目目标标和和经经济济效效益益，充充分分了了解解各各项项业业务务经经营营的的成成果果，达达到到控控制制成成本本、增增加加收益的目的。收益的目的。（二）责任预算的编制和执行（二）责任预算的编制和执行商商业业银银行行的的经经营营管管理理目目标标是是资资金金、成成本本和和利利润润，其其责责任任预预算算必必须须是是在在信信贷贷计计划划和和财财务务计计划划的的基基础础上上编编制制的的，通通过过把把一一定定时时期期（如如一一个个会会计计年年度度）的的业业务务经经营营目目标标和和经经济济效效益益以以价价值值形形式式综综合合进进行行预预计计测测定定，并并将将指指标标分分解解和和落落实实，逐逐
78、级级核核算算并并控控制制执执行行情情况况，定定期期加加以以考考核核分分析析，以以充充分分发发挥挥责责任任会会计计在在内内部部管管理理上上的的主主导导作作用用。在在编编制制责责任任预预算算的的同同时时应应尽尽量量考考虑虑目目标标的的可可控控性性，并并努努力力使使责责任任单单位位的的目目标标具具体体化化、数数量量化化、综综合合化化、科科学学化化。使使各各部部门门的的单单项项考考核核指指标标融融合合为为综综合合指指标标之之内内，以以内内部部利利润润为为核核心心，将将有有关关单单项项考考核核目目标标与与内内部部利利润润实实现现情情况况相相挂挂钩钩考考核核，突突出出效效益益观观念念和和成成本本观观念念，
79、使使每每个个部部门门直直至至每每个个员员工工都都有有明明确确的的工工作作目目标，并且使各部门之间能相互衔接、目标一致、协调发展。标，并且使各部门之间能相互衔接、目标一致、协调发展。责责任任预预算算应应以以一一级级独独立立核核算算单单位位为为编编制制的的主主体体，为为了了便便于于核核算算、控控制制和和考考核核，各各责责任任中中心心也也可可将将责责任任预预算算分分解解成成三三部部分分：一一是是责责任任成成本本预预算算。是是责责任任中中心心当当期期的的责责任任成成本本水水平平，是是根根据据预预算算的的业业务务规规模模和和成成本本支支出出编编制制的的，内内容容包包括括各各项项成成本本、费费用用预预算算
80、总总额额以以及及按按各各项项业业务务划划分分的的预预算算和和各各项项业业务务的的单单位位成成本本。二二是是责责任任收收入入预预算算。是是指指责责任任中中心心在在本本期期业业务务经经营营中中要要达达到到的的收收入入水水平平。三三是是责责任任利利润润预预算算。在在责责任任成成本本预预算算和和责责任任收收入入预预算算的的基基础础上上编编制制。责责任任预预算算编编制制完完成成以以后后，要要层层层层落落实实，各各责责任任中中心心要要经经常常关关注注责责任任预预算算的的执执行行情情况况，在在考考核核存存、贷贷款款的的同同时时，注注意意成成本本支支出出和和预预算算收收入入是是否否相相当当，及及时时控控制制收
81、收支支，努努力力实实现现责责任任预预算算的的目目标标。还还要要定定期期汇汇总总各各责责任任中中心心预预算算执执行行情情况况，进进行行比比较较分分析析，监监测测指指导导目目标标实实施施情情况况，对对存存在在的的问问题题及及时时预预警警并提出有效的措施，步步为营。并提出有效的措施，步步为营。（三）建立内部结算中心（三）建立内部结算中心实实行行责责任任会会计计必必须须明明确确各各责责任任中中心心的的经经济济责责任任，对对各各责责任任中中心心的的资资金金往往来来实实行行“等等价价交交换换”，合合理理公公正正地地评评价价各各自自的的经经营营业业绩绩，根根据据商商业业银银行行目目前前的的管管理理体体制制，
82、将将分分、支支行行的的财财会会部部门门作作为为内内部部结结算算中中心心，各各责责任任中中心心均均在在财财会会部部门门开开立立帐帐户户，相相互互之之间间的的经经济济往往来来都都要要通通过过内内部部结结算算中中心心进进行行结结算算。应应处处理理好好以以下下两两个个问问题题：第第一一，合合理理确确定定内内部部结结算算价价格格。责责任任会会计计中中内内部部结结算算价价格格的的确确定定，是是实实行行责责任任会会计计的的必必要要条条件件，只只有有合合理理确确定定内内部部结结算算价价格格，才才能能正正确确反反映映各各责责任任中中心心的的经经营营成成果果。因因此此，在在确确定定资资金金内内部部结结算算价价格格
83、时时，商商业业银银行行的的总总责责任任中中心心必必须须特特别别审审慎慎、合合理理地地制制定定内内部部结结算算价价格格，力力求求公公允允、科科学学。既既要要考考虑虑不不同同责责任任中中心心的的切切身身利利益益，又又要要兼兼顾顾各各项项业业务务的的协协调调发发展展；既既要要积积极极运运用用“市市场场价价格格”的的灵灵活活机机制制，优优化化配配置置可可用用资资金金，又又要要充充分分体体现现协协商商互互利利、合合理理定定价价的的原原则则，以以保保持持整整体体目目标标的的一一致致性性。因因为为只只有有这这样样，才才便便于于总总责责任任中中心心明明确确划划清清各各责责任任中中心心的的经经济济责责任任，充充
84、分分调调动动各各责责任任中中心心的的工工作作积积极极性性，使使领领导导者者对对各各责责任任中中心心的的业业绩绩评评价价和和考考核核建建立立在在客观、可比的基础上。客观、可比的基础上。由由于于利利率率目目前前是是由由中中央央银银行行统统一一制制定定和和管管理理，商商业业银银行行实实行行责责任任会会计计其其内内部部结结算算价价格格的的制制定定应应以以同同时时期期中中央央银银行行规规定定的的有有关关利利率率为为依依据据，在在政政策策规规定定的的范范围围内内进进行行微微调调。如如对对辖辖属属责责任任中中心心的的备备付付金金存存款款、活活期期存存款款、一一级级准准备备金金存存款款等等应应按按现现行行规规
85、定定的的利利率率计计息息；对对其其上上存存的的短短期期定定期期存存款款，可可按按同同期期资资金金市市场场同同业业拆拆借借利利率率或或流流动动资资金金贷贷款款利利率率计计息息；对对其其上上存存的的二二级级、三三级级准准备备、特特种种准准备备可可按按联联行行往往来来利利率率计计息息。内内部部结结算算价价格格不不是是一一成成不不变变的的，应应由由主主管管资资金金的的计计划划部部门门根根据据实实际际情情况况，在在参参照照历历史史资资料料、分分析析了了筹筹资资成成本本的的基基础础上上，结结合合资资金金供供求求状状况况等等因因素素适适时时调调整整公公布布。第第二二，正正确确核核算算内内部部利利润润。各各责
86、责任任中中心心的的内内部部利利润润应应是是其其表表内内利利润润和和表表外外利利润润之之和和。目目前前，我我国国商商业业银银行行虽虽然然实实行行的的是是一一级级法法人人体体制制，但但各各分分行行在在核核算算上上仍仍然然是是独独立立性性较较强强，一一般般视视作作相相对对的的独独立立核核算算单单位位，相相互互之之间间以以及及与与总总行行之之间间的的往往来来利利息息收收入入核核算算，大大都都通通过过金金融融企企业业往往来来收收支支科科目目核核算算，分分行行以以下下机机构构，应应视视为为分分别别核核算算单单位位，其其辖辖内内往往来来、内内部部往往来来应应通通过过表表外外科科目目核核算算，以以避避免免金金
87、融融企企业业往往来来收收支支科科目目虚虚增增，基基层层行行重重复复上上缴缴管管理理费费。除除辖辖内内往往来来收收支支外外，影响内部利润水平的另一个较为难控制的成本因素是营业费用。影响内部利润水平的另一个较为难控制的成本因素是营业费用。通通过过引引进进管管理理会会计计的的成成本本习习性性划划分分的的做做法法，可可将将营营业业费费用用划划分分为为定定额额控控制制费费用用和和定定率率控控制制费费用用。定定额额控控制制费费用用即即固固定定费费用用，是是在在一一定定时时期期和和一一定定业业务务量量范范围围之之内内不不受受业业务务量量增增减减变变动动影影响响。商商业业银银行行定定额额控控制制费费用用主主要
88、要是是工工资资及及有有关关补补贴贴、固固定定资资产产折折旧旧、递递延延资资产产摊摊销销、房房租租水水电电、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费、劳劳动动保保险险费费、待待业业保保险险费费等等。定定额额费费用用应应由由主主管管行行对对各各责责任任中中心心按按年年或或季季逐逐项项核核定定，严严格格控控制制不不准准超超支支，确确需需追追加加的的要要事事先先报报计计划划。定定率率控控制制费费用用即即变变动动费费用用，与与业业务务量量成成比比例例增增减减变变动动。商商业业银银行行的的定定率率控控制制费费用用主主要要是是业业务务宣宣传传费费、业业务务招招待待费费、业业务务印印刷刷费费、邮邮电电费费、
89、办办公公费费、低低值值易易耗耗品品费费、差差旅旅费费等等。主主管管行行可可核核定定利利润润费费用用率率，对对各各责责任任中中心心统统一一比比率率，只只控控制制相相对对数数，不不控控制制绝绝对对数数，体体现现变变动动费费用用开开支支与与利利润润同同步步增增长长，以以充充分分调调动各责任中心的盈利积极性。动各责任中心的盈利积极性。（四四）协协调调责责任任会会计计与与财财务务会会计计核核算算体体系系之之间间的的关系关系责责任任会会计计与与财财务务会会计计核核算算体体系系之之间间关关系系处处理理的的妥妥当当与与否否直直接接关关系系到到责责任任会会计计的的可可操操作作性性。在在商商业业银银行行管管理理体
90、体系系中中，责责任任会会计计与与财财务务会会计计同同是是银银行行会会计计的的重重要要内内容容。商商业业银银行行实实行行责责任任会会计计应应该该在在保保证证财财务务会会计计工工作作的的前前提提下下进进行行，要要以以财财务务会会计计为为基基础础，通通过过设设置置辅辅助助账账簿簿、专专项项报报表表等等形形式式，补补充充财财务务会会计计在在管管理理上上的的不不足足，在在经经济济高高效效的的原原则下，实现财务会计与责任会计的单轨运行。则下，实现财务会计与责任会计的单轨运行。“单单轨轨制制”是是将将财财务务会会计计和和责责任任会会计计融融为为一一体体并并轨轨运运行行，同同时时满满足足财财务务会会计计和和责
91、责任任会会计计核核算算的的要要求求。在在反反映映、考考核核、分分析析各各责责任任中中心心的的目目标标责责任任时时，凡凡能能利利用用的的财财务务会会计计数数据据尽尽量量利利用用，不不能能利利用用的的单单设设账账户户进进行行核核算算。如如对对责责任任中中心心的的利利息息收收支支、手手续续费费收收支支等等考考核核内内容容，即即可可从从财财务务报报表表上上取取得得，对对各各责责任任中中心心往往来来的的利利息息收收支支可可单单设设表表外外科科目目核核算算；对对营营业业费费用用可可在在财财务务会会计计二二级级明明细细科科目目下下，按按责责任任中中心心设设三三级级明明细细核核算算；对对存存款款规规模模、资资
92、产产质质量量、工工作作质质量量及及合合规规性性等等可可通通过过账账外外登登记记反反映映。使使责责任任会会计计的的核核算算应应以以常常规规会会计计核核算算为为基基础础，通通过过建建立立台台账账为为补补充充的的方方式式，来来体体现现责责任任会计既具有科学性同时又有操作性。会计既具有科学性同时又有操作性。（五）建立业绩考核和奖惩制度（五）建立业绩考核和奖惩制度通通过过单单轨轨制制会会计计核核算算形形成成的的责责任任会会计计报报告告只只是是责责任任会会计计工工作作的的一一部部分分，如如果果不不建建立立与与之之相相适适应应的的责责任任考考核核和和责责任任奖奖罚罚办办法法，那那么么责责任任会会计计工工作作
93、都都将将流流于于形形式式。考考核核是是责责任任会会计计的的终终结结阶阶段段，它它可可以以反反映映和和评评价价责责任任中中心心实实现现责责任任预预算算的的结结果果，考考核核各各大大责责任任中中心心的的经经营营成成果果和和各各项项业业务务的的盈盈亏亏以以及及完完成成责责任任预预算算的的程程度度。责责任任总总中中心心可可以以根根据据责责任任预预算算目目标标，考考核核可可控控成成本本、收收入入和和利利润润的的实实际际执执行行情情况况，包包括括总总额额比比较较和和各各责责任任中中心心以以及及各各业业务务项项目目的的分分层层比比较较，分分别别反反映映责责任任预预算算的的完完成成程程度度。采采取取定定期期公
94、公布布和和期期末末考考核核相相结结合合的的形形式式，比比照照责责任任预预算算每每季季或或每每月月公公布布各各责责任任中中心心的的责责任任预预算算执执行行情情况况，计计算算出出主主要要考考核核内内容容的的差差异异，及及时时分分析析差差异异产产生生的的原原因因，找找出出客客观观与与主主观观管管理理方方面面的的差差异异，采采取取措施，控制预算执行情况，以量化的形式明确管理责任。措施，控制预算执行情况，以量化的形式明确管理责任。设设置置若若干干指指标标进进行行考考核核比比较较。如如资资金金来来源源成成本本率率、储储蓄蓄存存款款成成本本率率、对对公公存存款款成成本本率率，贷贷款款收收息息率率、费费用用率
95、率、资资产产利利润润率率等等。通通过过将将考考核核结结果果和和原原因因分分析析与与经经济济利利益益紧紧密密挂挂钩钩的的方方法法，发发挥挥责责任任会会计计激激励励和和约约束束机机制制，促促进进和和提提高高经经营营管管理理水水平平，实实践践表表明明，责责任任会会计计不不考考核核只只是是形形式式；实实行行考考核核不不按按业业绩绩奖奖惩惩，也也难难以以发发挥挥有有效效的的作作用用，只只有有将将奖奖惩惩措措施施与与各各责责任任中中心心乃乃至至每每一一员员工工紧紧密密联联系系，经经济济责责任任制制才才能能落落实实，人人的的积积极极因因素素才才能能得得到到充充分分发发挥挥。目目前前运运用用较较多多的的考考核
96、核办办法法是是联联分分计计奖奖考考核核办办法法，即即根根据据各各责责任任中中心心责责任任预预算算完完成成情情况况确确定定其其应应得得分分值值，并并以以其其应应得得的的分分值值参参与与效效益工资的分配。益工资的分配。具具体体计计算算方方法法是是：给给各各责责任任预预算算指指标标确确定定一一个个基基础础分分。根根据据指指标标重重要要性性不不同同而而给给予予不不同同的的分分值值，利利润润指指标标应应占占较较大大比比重重。确确定定加加减减分分的的办办法法。即即超超过过预预算算加加分分、低低于于预预算算减减分分。计计算算各各责责任任中中心心应应得得分分值值，即即：应应得得分分值值= =基基础础分分+ +
97、增增加加分分扣扣减减分分。最最后后计计算算各各责责任任中中心心应应分分的的的的效效益益工工资资：责责任任中中心心效效益益工工资资= =本本期期全全行行可可分分效效益益工工资资总总额额/ / （各各中中心心应应得得分分值值该该单单位位应应得得分分值值）；如如果果考考虑虑各各责责任任中中心心的的人人员员情情况况，可可以以以以人人员员为为权权数数，计计算算效效益益工工资资：责责任任中中心心效效益益工工资资= =本本期期全全行行可可分分效效益益工工资资总总额额/ / （职职工工人人数数应应得得分分值值）（该该单单位位职职工工人人数数该该单单位位应应得得分分值值）；每每季季度度或或每每月月考考核核时时，可可先先兑兑现现部部分分的的奖奖金金，年年终终综综合合平衡后再一次清算。平衡后再一次清算。
