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1、采购与付款循环采购与付款循环案例分析CHAPTER.11付款循环采购循环固定资产概述采购与付款循环内部控制控制测试实质性程序采购与付款循环案例分析采购与付款循环涉及的主要业务活动：(1)请购商品和劳务(2)编制订购单(3)验收商品：验收单、卖方发票验收单、卖方发票(4)存储已验收的商品(5)编制付款凭单：退货（或折让）通知退货（或折让）通知单、付款凭单、支票单、付款凭单、支票(6)确认并记录应付款项(7)付款(8)记录现金、银行存款支出请购单、订购请购单、订购单、单、 订货合同订货合同采购日记采购日记账、现金账、现金和银行存和银行存款日记账、款日记账、材料采购材料采购明细账和明细账和总账总账采
2、购与付款循环案例分析验收商品：（1）验收单连续编号与控制，采购交易的“完整性”认定有关。（2）验收单与应付账款的“存在或发生”认定有关订购单:（1）订购单必须连续编号。连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。确认与记录负债：供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。付款环节（1）付款凭单正本必附卖方发票、验收单、和订购单副本（2）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。（3）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。记录现金、银行存款支出环节：（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。（2）已付款的入账金额与费用的
3、“发生”、应付账“完整性”和“计价和分摊”认定有关。采购与付款循环案例分析采购预付款循环案例分析美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在 20 20 年的时间内迅速发展，到年的时间内迅速发展，到 1971 1971 年，已经拥有了年，已经拥有了 112 112 家零家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决历史上第一次重大经营损
4、失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录，把定篡改公司的会计记录，把 1971 1971 年年发生的发生的 250 250 万美元的万美元的经营损失经营损失篡改篡改为为 150 150 万美元收益，并且提高与之相关的流万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率动比率和周转率罗斯会计师事务所担任巨人零售公司罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 1972 年年年报审年报审计工作，签发计工作，签发了无保留意见的审计报告了无保留意见的审计报告1972 1972 年年 4 4 月月 28 28 日，巨人零售公司把经过审计的财日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，
5、申请并获准发行了务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 300 万美元的股票，并贷到了万美元的股票，并贷到了 1200 1200 万美元的流动资金万美元的流动资金1973 1973 年初年初，罗斯会计师事务所，罗斯会计师事务所撤回撤回了其签发的了其签发的无保无保留意见的审计报告，留意见的审计报告，1973 1973 年年 8 8 月月，巨人零售公司向波士，巨人零售公司向波士顿法院顿法院提交破产申请提交破产申请。两年后（。两年后（19751975）法院宣告公司破产）法院宣告公司破产采购与付款循环案例分析根据法庭查证事实巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付
6、账款余额的情况：采购与付款循环案例分析巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：1.1.巨巨人人零零售售公公司司的的总总裁裁和和财财务务主主管管在在 1972 1972 年年 1 1 月月 29 29 日日结结束束的的会会计计年年度度中中，命命令令下下属属广广告告部部门门的的经经理理准准备备了了1414页页的的备备忘忘录录, ,虚虚构构了了大大约约 1100 1100 家家的的广广告告商商名名单单, ,记记载载着着巨巨人人零零售售公公司司以以前前曾曾向向它它们们预预付付广广告告费用但并未入账费用但并未入账。罗罗斯斯事事务务所所的的审审计计师师为为验验证证这这些些预预付付广广告告费
7、费是是否否属属实实, ,抽抽取取了了2424个个样样本本, ,仅仅向向其其中中 4 4 个个广广告告商商发发函函询询证证, ,并并要要求求巨巨人人零零售售公公司司为为另另外外2020笔笔未未入入账账的的费费用用提提供供证证明明文文件件。虽虽然然 4 4 个个广广告告商商的的回回函函曾曾指指出出预预付付广广告告费费是是错错误误的的, ,但但审审计计师师并并没没有有进进一一步步追追查查, ,反反而而根根据据巨巨人人零零售售公公司司提提供供的的证证明明文文件件以以及及发发的的询询证证函函确确认认了了巨人零售公司预付巨人零售公司预付3030万美元广告费万美元广告费采购与付款循环案例分析2.2.巨巨人人
8、零零售售公公司司的的财财务务副副总总裁裁伪伪造造了了2828个个虚虚假假的的贷贷方方通通知知单单，红红字字发发票票以以此此来来抵抵减减外外发发的的应应付付给给米米尔尔布鲁克公司的账款布鲁克公司的账款 25.7 25.7 万美元。万美元。 审审计计师师注注意意到到这这些些贷贷项项通通知知单单，询询问问公公司司的的职职员员，得得到到先先后后三三个个不不同同的的解解释释。为为证证实实这这一一事事项项，巨巨人人零零售售公公司司的的财财务务副副总总裁裁当当着着审审计计师师的的面面，打打电电话话给给一一个个听听起起来来像像是是米米尔尔布布鲁鲁克克公公司司总总裁裁的的人人，短短暂暂交交谈谈后后，巨巨人人零零
9、售售公公司司的的财财务务副副总总裁裁把把电电话话递递给给了了审审计计师师，电电话话另另一一头头的的那那个个人人，口口头头上上证证实实了了这这一一事事项项，且且之之后后审审计计师师没没有有得得到到书书面面证证明明，但但负负责责巨巨人人零零售售公公司司审审计计工工作作的的事事务务所所合合伙伙人人却却认认为为已已经经搜搜集集到到充充分分的的证证据据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事采购与付款循环案例分析3.巨巨人人零零售售公公司司通通过过发发出出 35 份份假假造造的的贷贷项项通通知知单单蓄蓄意意减减少少了了 13 万万美美元元的的应应付付
10、给给另另一一个个供供应应商商罗罗斯斯盖盖尔尔公公司司的账款。的账款。审审计计师师在在审审阅阅这这些些通通知知单单的的复复印印件件时时，他他发发现现了了单单据据中中被被隐隐藏藏起起来来的的句句子子。于于是是，审审计计师师打打电电话话给给罗罗斯斯盖盖尔尔公公司司的的一一位位会会计计人人员员，询询问问他他有有关关这这些些商商品品退退回回的的问问题题，回回答答是是并并无无任任何何商商品品曾曾被被巨巨人人零零售售公公司司退退回回，因因此此，审审计计师师将将这这件件事事情情报报告告给给了了事事务务所所的的合合伙伙人人。当当合合伙伙人人与与巨巨人人零零售售公公司司副副总总裁裁交交流流时时，巨巨人人零零售售公
11、公司司副副总总裁裁解解释释道道，审审计计师师误误解解了了有有关关贷贷项项通通知知单单的的电电话话询询问问，并并断断言言的的确确是是由由于于退退回回货货物物，才才发发出出通通知知单单，但但却却以以巨巨人人零零售售公公司司和和罗罗斯斯盖盖尔尔公公司司即即将将产产生生法法律律诉诉讼讼为为理理由由拒拒绝绝合合伙伙人人和和罗罗斯斯盖盖尔尔公公司司联联系系。最最终终，合合伙伙人人由由于于收收到到了了信信件件证证实实了了这这些些由由巨巨人人零零售售公公司司收收到到的的、然然后后又又退退回回罗罗斯斯盖盖尔尔公公司司的的有有争争议议的的货货物物确确实实“存存在在”，从从而而接接受受了了巨巨人人零零售售公公司司对
12、对此此项项贷贷项项通知单的解释。通知单的解释。采购与付款循环案例分析4.巨巨人人零零售售公公司司虚虚构构几几百百个个曾曾被被供供应应商商索索价价过过高高的的赊购事项赊购事项减少应收账款减少应收账款 17 万美元。万美元。罗罗斯斯会会计计师师事事务务所所为为调调查查这这些些问问题题，从从巨巨人人零零售售公公司司提提供供的的名名单单中中随随意意抽抽取取几几个个供供应应，然然后后给给它它们们打打电电话话，在在 15 个个电电话话求求证证过过程程中中，会会计计师师居居然然允允许许巨巨人人公公司司先先同同供供应应商商联联系系并并通通知知此此事事，接接着着又又打打了了个个电电话话，再再一一次次解解释释事事
13、务务所所要要询询问问的的事事项项。随随后后才才把把电电话话递递给给会会计计师师，直直至至那那时时，罗罗斯斯会会计计师师事事务务所所的的会会计计师师才才能能与与供供应应商商通通话话。罗罗斯斯会会计计师师事事务务所所据据此此有有限限测测试试接接受受了了巨巨人人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。5.巨巨人人零零售售公公司司假假造造了了发发给给健健美美产产品品制制造造商商的的贷贷款款通通知知单单，用用根根本本没没被被确确认认的的 16.3 万万美美元元的的商商品品退退回回来来减少应付账款。减少应付账款。采购与付款循环案例分析1978 年年，巨巨人人零零售售
14、公公司司的的四四位位管管理理者者被被陪陪审审团团以以舞舞弊弊罪罪名名起起诉诉，经经联联盟盟法法院院审审判判定定为为有有罪罪。 1979 年年 1 月月，美美国国证证券券交交易易委委员员会会在在经经过过调调查查后后，严严厉厉谴谴责责了了罗罗斯斯会会计计师师事事务务所所，并并在在联联邦邦法法院院处处理理此此事事前前，暂暂停停负负责责该该公公司司审审计计的的合合伙伙人人执执业业 5 个个月月。证证券券交交易易委委员员会会同同时时要要求求：由由独独立立专专家家中中的的一一位位陪陪审审员员，对对罗罗斯斯事事务务所所的的审审计计程程序序，进进行行一一次次大大规规模模的检查。的检查。采购与付款循环案例分析一
15、、为避免审计失应采取的措施措施扩大检查的样本规模。 对于应收账款函证回函要分析评价追加进一步测试。 电话询问时应当保证不被客户所控制口头答复要有书面文件支撑。检查原件，与附件相核对。 要高度重视基层审计人员提出的质疑并追加审计程序采购与付款循环案例分析二、注意事项1、如何查找未入账的应付账款检查检查若干天若干天的的采购采购发票发票，关注关注采购发票的采购发票的日期确认日期确认其其入账时间入账时间是否正确是否正确以及有无退后截止期等情况以及有无退后截止期等情况审核卖方对账单，追查应付款项明细表，或者函证余审核卖方对账单，追查应付款项明细表，或者函证余额为零的应付款项目额为零的应付款项目 审查决算
16、日后一定期间内的应付款项账单及原始凭证，审查决算日后一定期间内的应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应急负债查明是否属于本期应急负债确定确定有无未及时入账的应付有无未及时入账的应付账款账款，检查检查相关记录或文相关记录或文件。检查件。检查时时，注册注册会计师还可以通过会计师还可以通过询问询问被审计单位被审计单位的会计和采购的会计和采购人员人员，查阅查阅资本预算、工作通知单和基资本预算、工作通知单和基建合同等来进行建合同等来进行采购与付款循环案例分析2、进行函证时l注册会计师应选择注册会计师应选择较大金额较大金额的债权人的债权人, ,以及那些在资以及那些在资产负债表日产负债表日金额不大甚至为
17、零金额不大甚至为零但为企业但为企业重要供货人重要供货人的的债权人作为债权人作为函证对象函证对象。同应收账款的函证一样。同应收账款的函证一样注注册会计师必须对函证的过程进行控制并根据回函情况册会计师必须对函证的过程进行控制并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再编制与分析函证结果汇总表对未回函的应考虑是否再次函证。次函证。 l如果存在未回函的重大项目如果存在未回函的重大项目, ,注册会计师应采用替代注册会计师应采用替代审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及审计程序。比如可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检库存现金和银行存款日记账核实其是否已支付同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性采购与付款循环案例分析3、对待客户的进一步解释耐心听取，但不能偏听偏信需要客户提供相关证据支持其解释，审计人员还要对此追加审计程序查证采购与付款循环案例分析THANK YOU采购与付款循环案例分析
