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1、第五章 审计证据与审计工作底稿【学习要点及目标学习要点及目标学习要点及目标学习要点及目标】 通通通通过过过过学学学学习习习习本本本本章章章章，要要要要求求求求学学学学生生生生掌掌掌掌握握握握审审审审计计计计证证证证据据据据涵涵涵涵义义义义、特特特特性性性性及及及及分分分分类类类类；审审审审计计计计证证证证据据据据的的的的获获获获取取取取、整整整整理理理理与与与与分分分分析析析析的的的的基基基基本本本本方方方方法法法法和和和和技技技技能能能能；理理理理解解解解审审审审计计计计工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿的的的的意意意意义义义义和和和和作作作作用用用用，掌掌掌掌握握握握审审审审计计计计工工工工
2、作作作作底底底底稿稿稿稿的的的的基基基基本本本本内内内内容容容容、格格格格式式式式、编编编编制制制制方方方方法法法法、复复复复核核核核程程程程序序序序、保保保保管管管管以以以以及及及及审审审审计计计计档档档档案案案案的的的的调调调调阅阅阅阅，为为为为指指指指导导导导审审审审计计计计工工工工作作作作过过过过程程程程奠奠奠奠定定定定理论基础。理论基础。理论基础。理论基础。2 2第一节第一节 审计证据审计证据 一、审计证据的含义和作用二、审计证据的基本特性 三、审计证据的种类 四、获取审计证据的程序 五、审计证据的整理、鉴定与综合 3 3一、审计证据的含义和作用（一）审计证据的含义（二）审计证据的作
3、用1.1.1.1.审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础2.2.2.2.审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据根据根据根据3.3.3.3.审计证据是控制审计工作质量的重要工具审计证据是控制审计工作质量的重要工具审计证据是控制审计工作质量的重要工具审计证据是控制审计工作质量的重要工具 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审
4、计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定审计意见而获取的所有凭据和信息，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合被审单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的合法性和公允性的一切资料。法性和公允性的一切资料。法性和公允性的一切资料。法性和公允性的一切资料。 第一节第一
5、节 审计证据审计证据 4 4二、审计证据的基本特性 （一）充分性：数量（一）充分性：数量（一）充分性：数量（一）充分性：数量（二）适当性：质量（二）适当性：质量（二）适当性：质量（二）适当性：质量1.1.1.1.可靠性可靠性可靠性可靠性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不：指审计证据是客观事实的真实反映，不：指审计证据是客观事实的真实反映，不：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。能是估计、猜测、推理、虚构的主观产物。2 2. . . .相关性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须相关
6、性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须相关性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须相关性：指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系与审计目标和求证的事项之间有逻辑关系第一节第一节 审计证据审计证据5 5（三）充分性和适当性的关系：（三）充分性和适当性的关系： 审计人员需要获取的审计证据的数量受审审计人员需要获取的审计证据的数量受审计质量的影响，审计证据的可靠程度越高，计质量的影响，审计证据的可靠程度越高，审计证据的数量可能越少；但是审计证据审计证据的数量可能越少；但是审计证据质量存在缺陷，则审计
7、证据的数量再多也质量存在缺陷，则审计证据的数量再多也可能无法弥补其质量上的缺陷。可能无法弥补其质量上的缺陷。 6 6（四四）评评价价充充分分性性和和适适当当性性应应考考虑虑的的其其他他因因素素l l1.对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑l l2.使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑l l3.证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑l l4.获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑7 7三、审计证据的种类 （一一一一）审计证据按其表现形态分类审计证据按其表现形态分类审计证据按其表现形态分类审计证据按其表现形态分类 （二）审计证据按其与审计结论的程度分
8、类（二）审计证据按其与审计结论的程度分类（二）审计证据按其与审计结论的程度分类（二）审计证据按其与审计结论的程度分类 （三）审计证据按其来源分类（三）审计证据按其来源分类（三）审计证据按其来源分类（三）审计证据按其来源分类 第一节第一节 审计证据审计证据8 8审计证据审计证据具体具体种类种类审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、审计证据按其表现形态，可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类书面证据、口头证据、环境证据四类书面证据、口头证据、环境证据四类书面证据、口头证据、环境证据四类 审计证据按其支持审
9、计结论的程度，可以分为审计证据按其支持审计结论的程度，可以分为审计证据按其支持审计结论的程度，可以分为审计证据按其支持审计结论的程度，可以分为基本证据和辅助证据两类基本证据和辅助证据两类基本证据和辅助证据两类基本证据和辅助证据两类 审计证据按其来源不同可分为外部证据、内部审计证据按其来源不同可分为外部证据、内部审计证据按其来源不同可分为外部证据、内部审计证据按其来源不同可分为外部证据、内部证据、加工证据三类证据、加工证据三类证据、加工证据三类证据、加工证据三类 第一节第一节 审计证据审计证据9 9四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序（一）获取
10、审计证据的目的（二）获取审计证据的途径第一节第一节 审计证据审计证据1010（一）获取审计证据的目的（一）获取审计证据的目的（一）获取审计证据的目的（一）获取审计证据的目的 1.1.1.1.风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序 2.2.2.2.控制测试控制测试控制测试控制测试 3.3.3.3.实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序 第一节第一节 审计证据审计证据1111（二）获取审计证据的途径 1.1.1.1.检查检查检查检查（检查记录或文件、检查有形资产）（检查记录或文件、检查有形资产）（检查记录或文件、检查有形资产）（检查记录或文件、检查有形资产） 2.2.2.2.监盘：监督
11、盘点获取证据的方法监盘：监督盘点获取证据的方法监盘：监督盘点获取证据的方法监盘：监督盘点获取证据的方法 3.3.3.3.观察观察观察观察 4.4.4.4.询问询问询问询问 5.5.5.5.函证：函证：函证：函证：是指为获取审计证据而向被审单位是指为获取审计证据而向被审单位是指为获取审计证据而向被审单位是指为获取审计证据而向被审单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的以外的第三者发函，要求对方回函确认被审单位的某一账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方某一账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方某一
12、账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方某一账户金额或某一笔业务是否真是的一种取证方式式式式 第一节第一节 审计证据审计证据1212l l6.重新计算重新计算 l l 7.重新执行重新执行 l l 8.分析程序：是指审计人员对报表和其他分析程序：是指审计人员对报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析，并对发现的异常项目进行调势进行分析，并对发现的异常项目进行调查，以获取审计证据的方法。查，以获取审计证据的方法。1313l练习：连线练习：连线l实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据l监盘监盘 观察观察 查询查询
13、函证函证 检查检查 计算计算 分析性复分析性复核核l结论：它们之间不是一一对应的关系。结论：它们之间不是一一对应的关系。1414五、审计证据的整理、鉴定与综合 （一）审计证据整理、鉴定与综合的方法 （二）审计证据的鉴定 （三）审计证据的综合 第一节第一节 审计证据审计证据1515第一节第一节 审计证据审计证据 1.1.1.1.分类分类分类分类2.2.2.2.比较比较比较比较 3.3.3.3.计算计算计算计算 4.4.4.4.归纳归纳归纳归纳 （一）审计证据整理、鉴定与综合的方法1616（二）审计证据的鉴定 1.1.1.1.相关性鉴定相关性鉴定相关性鉴定相关性鉴定 2.2.2.2.可靠性鉴定可靠
14、性鉴定可靠性鉴定可靠性鉴定 3.3.3.3.重要性鉴定重要性鉴定重要性鉴定重要性鉴定 第一节第一节 审计证据审计证据 1717（三）审计证据的综合v 综合是从相关证据总体上，对证据加以综合是从相关证据总体上，对证据加以综合是从相关证据总体上，对证据加以综合是从相关证据总体上，对证据加以整理、归纳、分析使其条理化、系统化。整理、归纳、分析使其条理化、系统化。整理、归纳、分析使其条理化、系统化。整理、归纳、分析使其条理化、系统化。v综合的过程就是选出最适宜的、充分的、综合的过程就是选出最适宜的、充分的、综合的过程就是选出最适宜的、充分的、综合的过程就是选出最适宜的、充分的、有说服力的证据、逐步形成
15、审计意见和审有说服力的证据、逐步形成审计意见和审有说服力的证据、逐步形成审计意见和审有说服力的证据、逐步形成审计意见和审计结论的过程。计结论的过程。计结论的过程。计结论的过程。第一节第一节 审计证据审计证据 1818第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的性质和作用 二、审计工作底稿的种类 三、审计工作底稿的编制 四、审计工作底稿的复核 五、审计工作底稿的归档和保管 1919一、审计工作底稿的性质和作用一、审计工作底稿的性质和作用（一）审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的性质审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计工
16、作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。作出的记录。作出的记录。作出的记录。 v审计工作底稿形成于审计工作的全过程审计工作底稿形成于审计工作的全过程审计工作底稿形成于审计工作的全过程审计工作底稿形成于审计工作的全过程 v审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种审
17、计工作底稿的形成方式有编制与获取两种审计工作底稿的形成方式有编制与获取两种 v审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2020（二二二二）审计工作底稿的审计工作底稿的审计工作底稿的审计工作底稿的作用作用作用作用1.1.1.1.审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带2.2.2.2.审计工作底稿是形成审计
18、结论、发表审计意见的直审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据接依据接依据接依据3.3.3.3.审计工作底稿便于佐证和解释审计报告审计工作底稿便于佐证和解释审计报告审计工作底稿便于佐证和解释审计报告审计工作底稿便于佐证和解释审计报告4.4.4.4.审计工作底稿是明确审计责任、考评审计人员专业审计工作底稿是明确审计责任、考评审计人员专业审计工作底稿是明确审计责任、考评审计人员专业审计工作底稿是明确审计责任、考评审计人员专业能力和工作业绩的重要依据能力和工作业绩的重要依据能力和工作业绩的重要依据能力和
19、工作业绩的重要依据 5.5.5.5.审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据6.6.6.6.审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查价值审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查价值审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查价值审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查价值第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2121二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类（一）按格式分：表格式、文字式（一）按格式分：表格式、文字式（二）期限分：当期、永久性（二）期限分：当期、永久性 （三）按
20、性质和作用分：（三）按性质和作用分：1、综合类工作底稿：在计划和报告阶段形、综合类工作底稿：在计划和报告阶段形成的为规划、总结工作形成的底稿。主要包成的为规划、总结工作形成的底稿。主要包括被审单位基本情况表、业务约定书、审计括被审单位基本情况表、业务约定书、审计计划、审计总结、审计报告未定稿、管理建计划、审计总结、审计报告未定稿、管理建议书、审计调整分录汇总表等议书、审计调整分录汇总表等 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2222l l2 2、业务类工作底稿：在审计实施阶段形、业务类工作底稿：在审计实施阶段形成的为实施审计程序编制的底稿。主要包成的为实施审计程序编制的底稿。主要包括：审计人
21、员在执行预备调查、符合性测括：审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等程序时形成的工作底稿。试和实质性测试等程序时形成的工作底稿。l l3 3、备查类工作底稿：具有备查作用的底、备查类工作底稿：具有备查作用的底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录、重要经济合法律性文件、重要会议记录、重要经济合同与协议、企业营业执照和公司章程等原同与协议、企业营业执照和公司章程等原始资料的副本或复印件。始资料的副本或复印件。2323三、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的总体要求（二）确定审计工作底稿构成内容时应考虑的因素（三）审计工作底稿的
22、基本内容 （四）审计工作底稿的编制要求 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿24241.1.1.1.按照审计准则的规定实施的审计程序按照审计准则的规定实施的审计程序按照审计准则的规定实施的审计程序按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；2.2.2.2.实施审计程序的结果和获取的审计证实施审计程序的结果和获取的审计证实施审计程序的结果和获取的审计证实施审计程序的结果和获取的审计证据；据；据；据；3.3.3.3.就重大事项得出的审计结论。就重大事项得出的审计结论。就重大事项得出的审计结论。就重大事项得出的审计结论。（一）审计
23、工作底稿的总体要求第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2525（二）确定审计工作底稿构成内容时应考虑的因素1.1.1.1.实施审计工作的性质；实施审计工作的性质；实施审计工作的性质；实施审计工作的性质；2.2.2.2.已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；3.3.3.3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；范围；范围；范围；4.4.4.4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；已获取审
24、计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；5.5.5.5.已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；6.6.6.6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；必要性；必要性；必要性；7.7.7.
25、7.使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2626（三）审计工作底稿的基本结构和基本要素1 1、基本结构：、基本结构：、基本结构：、基本结构：（1 1）基本情况的调查记录）基本情况的调查记录）基本情况的调查记录）基本情况的调查记录未审情况未审情况未审情况未审情况（2 2）审计过程的记录）审计过程的记录）审计过程的记录）审计过程的记录（3 3）审计结论）审计结论）审计结论）审计结论第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2727常用的审计标识及说明第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2828l l2 2、基
26、本要素：、基本要素：、基本要素：、基本要素：l l1 1）被审计单位名称）被审计单位名称）被审计单位名称）被审计单位名称l l2 2）审计项目名称）审计项目名称）审计项目名称）审计项目名称 l l3 3）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间 l l4 4）审计过程记录）审计过程记录）审计过程记录）审计过程记录 l l5 5）审计结论）审计结论）审计结论）审计结论 l l6 6）审计标识及其说明）审计标识及其说明）审计标识及其说明）审计标识及其说明l l7 7）索引号及页次）索引号及页次）索引号及页次）索引号及页次 l l8 8）编制者姓名及编制日期）编
27、制者姓名及编制日期）编制者姓名及编制日期）编制者姓名及编制日期 l l9 9）复核者姓名及复核日期）复核者姓名及复核日期）复核者姓名及复核日期）复核者姓名及复核日期 l l1010）其他应说明事项）其他应说明事项）其他应说明事项）其他应说明事项2929（四）审计工作底稿的编制要求 审计人员在编制审计工作底稿时应做到：资审计人员在编制审计工作底稿时应做到：资审计人员在编制审计工作底稿时应做到：资审计人员在编制审计工作底稿时应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。 审计工作底稿
28、在形式方面应具备：要素齐全、审计工作底稿在形式方面应具备：要素齐全、审计工作底稿在形式方面应具备：要素齐全、审计工作底稿在形式方面应具备：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰格式规范、标识一致、记录清晰格式规范、标识一致、记录清晰格式规范、标识一致、记录清晰 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。 第二节第二节 审计工作底
29、稿审计工作底稿3030四、审计工作底稿的复核 （一）复核要点：1、所引用的有关资料是否可靠2、所获取的审计证据是否充分、适当3、审计判断是否有理有据4、审计结论是否恰当第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿3131l（二）复核要求：（二）复核要求：l1、做好复核记录：问题和疑点、做好复核记录：问题和疑点l2、书面表示复核意见、书面表示复核意见l3、签名和签署日期、签名和签署日期3232l l（三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制（三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制（三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制（三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制l l1 1、含义：是指主任会计师、部门经理、
30、项目经、含义：是指主任会计师、部门经理、项目经、含义：是指主任会计师、部门经理、项目经、含义：是指主任会计师、部门经理、项目经理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的制度，叫三级复核制。制度，叫三级复核制。制度，叫三级复核制。制度，叫三级复核制。l l2.2.内容：内容：内容：内容： （1 1）项目经理）项目经理）项目经理）项目经理 ( (或者项目负责人或者项目负责人或者项目负责人或者项目负责人) )复复复复核。是三级复核制度中的第一级复核，称为详核。是三级复核制度中的第一级
31、复核，称为详核。是三级复核制度中的第一级复核，称为详核。是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核细复核细复核细复核 。通常在每一份底稿完成后进行；包括。通常在每一份底稿完成后进行；包括。通常在每一份底稿完成后进行；包括。通常在每一份底稿完成后进行；包括核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。3333l l（2
32、 2）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核核，称为一般复核核，称为一般复核核，称为一般复核 。一般在审计业务接近尾声时实施。一般在审计业务接近尾声时实施。一般在审计业务接近尾声时实施。一般在审计业务接近尾声时实施。复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。重要审计事项的重
33、点把关。重要审计事项的重点把关。重要审计事项的重点把关。l l（3 3）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要工作底稿进行审计，是对题、重大审计调整事项及重要工作底稿进行审计，是对题、重大审计调整事项及重要工作底稿进行审计，是对题、重大审计调整事
34、项及重要工作底稿进行审计，是对前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。主主主主要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与
35、审计结论是否存在不一致等。论是否存在不一致等。论是否存在不一致等。论是否存在不一致等。3434五、审计工作底稿的归档和保管（一）审计工作底稿的归档 审计工作底稿的归整期限为审计报告审计工作底稿的归整期限为审计报告审计工作底稿的归整期限为审计报告审计工作底稿的归整期限为审计报告日后日后日后日后60606060天内。如果审计人员未能完成审计天内。如果审计人员未能完成审计天内。如果审计人员未能完成审计天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业业务，审计工作底稿的归档期限为审计业业务，审计工作底稿的归档期限为审计业业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的务中止后的务中止后
36、的务中止后的60606060天内。天内。天内。天内。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿3535审计工作底稿的归档记录事项1.1.1.1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；及复核的时间和人员；及复核的时间和人员；及复核的时间和人员；2.2.2.2.修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；3.3.3.3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的修改或增加审计工作底稿
37、对审计结论产生的修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。影响。影响。影响。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿3636（二）审计工作底稿的保管 会计师事务所应当自审计报告日起，会计师事务所应当自审计报告日起，会计师事务所应当自审计报告日起，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至少保存10101010年。如果审计年。如果审计年。如果审计年。如果审计人员未能完成审计业务，会计师事务所应人员未能完成审计业务，会计师事务所应人员未能完成审计业务，会计师事务所应人员未能完成审计业务，会
38、计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿当自审计业务中止日起，对审计工作底稿当自审计业务中止日起，对审计工作底稿当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存至少保存至少保存至少保存10101010年。年。年。年。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿3737 本章小结 本本本本章章章章介介介介绍绍绍绍的的的的内内内内容容容容是是是是在在在在具具具具体体体体审审审审计计计计工工工工作作作作中中中中所所所所涉涉涉涉及及及及的的的的审审审审计计计计证证证证据据据据和和和和审审审审计计计计工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿的的的的相相相相关关关关内内内内容容容容。它它它它们们们们直直直直接接接接
39、关关关关系系系系到到到到审审审审计计计计报报报报告告告告的的的的意意意意见见见见类类类类型型型型和和和和审审审审计计计计工工工工作作作作的的的的质质质质量量量量，并并并并且且且且反反反反映映映映着着着着审审审审计计计计人人人人员员员员的的的的业业业业务务务务能能能能力力力力，因因因因此此此此，在在在在审审审审计计计计工工工工作作作作中中中中获获获获取取取取审审审审计计计计证证证证据据据据和和和和编编编编制制制制审审审审计计计计工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿是是是是非非非非常常常常重重重重要要要要的的的的工作环节，必须予以足够的重视。工作环节，必须予以足够的重视。工作环节，必须予以足够的重视。
40、工作环节，必须予以足够的重视。3838 本章小结本章小结 审审审审计计计计证证证证据据据据是是是是指指指指审审审审计计计计人人人人员员员员为为为为了了了了得得得得出出出出审审审审计计计计结结结结论论论论、形形形形成成成成审审审审计计计计意意意意见见见见而而而而使使使使用用用用的的的的所所所所有有有有信信信信息息息息，包包包包括括括括编编编编制制制制财财财财务务务务报报报报表表表表所所所所依依依依据据据据的的的的会会会会计计计计记记记记录录录录中中中中含含含含有有有有的的的的信信信信息息息息和和和和其其其其他他他他信信信信息息息息。审审审审计计计计证证证证据据据据按按按按其其其其外外外外形形形形
41、特特特特征征征征，可可可可以以以以分分分分为为为为实实实实物物物物证证证证据据据据、书书书书面面面面证证证证据据据据、口口口口头头头头证证证证据据据据、环环环环境境境境证证证证据据据据；审审审审计计计计证证证证据据据据具具具具有有有有充充充充分分分分性性性性、适适适适当当当当性性性性特特特特征征征征。审审审审计计计计人人人人员员员员可可可可以以以以通通通通过过过过检检检检查查查查记记记记录录录录或或或或文文文文件件件件、检检检检查查查查有有有有形形形形资资资资产产产产、观观观观察察察察、询询询询问问问问、函函函函证证证证、重重重重新新新新计计计计算算算算、重重重重新新新新执执执执行行行行、分分
42、分分析析析析程程程程序序序序等等等等具具具具体体体体审审审审计计计计程程程程序序序序来来来来获获获获取取取取审审审审计计计计证证证证据据据据，并并并并通通通通过过过过分分分分类类类类、比比比比较较较较、计计计计算算算算、归归归归纳纳纳纳等等等等方方方方法法法法，对对对对收收收收集集集集到到到到的的的的证证证证据据据据进进进进行行行行整整整整理理理理、鉴鉴鉴鉴定定定定与与与与综综综综合合合合，使使使使证证证证据据据据具具具具有有有有充充充充分分分分的的的的证证证证明明明明力力力力，从从从从而而而而据据据据以以以以形形形形成成成成正正正正确的审计结论和审计意见。确的审计结论和审计意见。确的审计结论
43、和审计意见。确的审计结论和审计意见。3939 本章小结本章小结 审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、审计工作底稿是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于审计工作
44、的全过程，是形成审计结论、发表审计意见的直接依的全过程，是形成审计结论、发表审计意见的直接依的全过程，是形成审计结论、发表审计意见的直接依的全过程，是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿按性质和作用，可以分为综合类、据。审计工作底稿按性质和作用，可以分为综合类、据。审计工作底稿按性质和作用，可以分为综合类、据。审计工作底稿按性质和作用，可以分为综合类、业务类、备查类工作底稿；其基本内容包括：被审计业务类、备查类工作底稿；其基本内容包括：被审计业务类、备查类工作底稿；其基本内容包括：被审计业务类、备查类工作底稿；其基本内容包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审单
45、位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者名称及编制日期、复核者名称及复核及页次、编制者名称及编制日期、复核者名称及复核及页次、编制者名称及编制日期、复核者名称及复核及页次、编制者名称及编制日期、复核者名称及复核日期、其他应说明事项等。为了保证审计工作的质量，日期、其他应说明事项等。为了保证审计工作的质量，
46、日期、其他应说明事项等。为了保证审计工作的质量，日期、其他应说明事项等。为了保证审计工作的质量，目前我国对审计工作底稿实行三级复核制度，并要求目前我国对审计工作底稿实行三级复核制度，并要求目前我国对审计工作底稿实行三级复核制度，并要求目前我国对审计工作底稿实行三级复核制度，并要求审计组织妥善保管和使用审计工作底稿。审计组织妥善保管和使用审计工作底稿。审计组织妥善保管和使用审计工作底稿。审计组织妥善保管和使用审计工作底稿。 4040 自自 测测 题题 1. 1.什么是审计证据？它有哪些主要特征？什么是审计证据？它有哪些主要特征？什么是审计证据？它有哪些主要特征？什么是审计证据？它有哪些主要特征？
47、2. 2.收集审计证据的主要方法有哪些？收集审计证据的主要方法有哪些？收集审计证据的主要方法有哪些？收集审计证据的主要方法有哪些？3. 3.如何鉴定与综合审计证据？如何鉴定与综合审计证据？如何鉴定与综合审计证据？如何鉴定与综合审计证据？4. 4.说明审计工作底稿的概念、作用和种类。说明审计工作底稿的概念、作用和种类。说明审计工作底稿的概念、作用和种类。说明审计工作底稿的概念、作用和种类。5. 5.编制审计工作底稿有哪些要求编制审计工作底稿有哪些要求编制审计工作底稿有哪些要求编制审计工作底稿有哪些要求? ?6. 6.审计工作底稿如何归档和保管审计工作底稿如何归档和保管审计工作底稿如何归档和保管审计工作底稿如何归档和保管? ?4141l根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：要求：l(1)设计一张业务类审计工作底稿的基本设计一张业务类审计工作底稿的基本格式；格式；l(2)指出审计工作底稿的复核要点；指出审计工作底稿的复核要点；l(3)指出审计工作底稿的复核制度及复核指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。责任人。4242
