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1、第十讲第十讲 分部报告与中期财务报分部报告与中期财务报告告9/4/20241本讲内容本讲内容l第一节第一节分部报告分部报告l第二节第二节中期财务报告中期财务报告9/4/20242第一节第一节 分部报告分部报告l一、什么是分部报告一、什么是分部报告(SegmentReporting)？l按经营业务的不同性质或经营业务的地理范围按经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。分别编制、报出的财务报告。l业务分部报告与地区分部报告业务分部报告与地区分部报告lIAS14分部报告，分部报告，1994年发布，年发布，1997年年修订修订l我国我国2006:企业会计准则第企业会计准则第35
2、号号分部报告分部报告9/4/20243二、分部报告的意义二、分部报告的意义l为什么需要分部报告？为什么需要分部报告？lP4459/4/20244l三、报告单位的确定三、报告单位的确定l（一）业务分部与地区分部的确定（一）业务分部与地区分部的确定l业务分部业务分部(businesssegment)l地区分部地区分部(geographicalsegment)9/4/20245l（二）主要报告形式与次要报告形（二）主要报告形式与次要报告形式式l主要报告形式主要报告形式(primarysegmentreportingformat)l是以业务分部为主要报告形式，还是以是以业务分部为主要报告形式，还是以地
3、区分部为主要报告形式？地区分部为主要报告形式？l次要报告形式次要报告形式(secondarysegmentreportingformat):9/4/20246l（三）报告分部的确定（三）报告分部的确定l报告分部报告分部(reportablesegment)l一般从三个方面考虑：三个一般从三个方面考虑：三个10%的比重的比重l销售收入的比重销售收入的比重l营业利润的比重营业利润的比重l资产的比重资产的比重l例：例：P4499/4/20247四、分部报告的信息披露四、分部报告的信息披露 P450l（一）基本要求（一）基本要求l1. 1. 主要报告形式主要报告形式(primaryreportingf
4、ormat)的披露的披露l收入：区分收入：区分l对外部客户销售收入对外部客户销售收入l对企业内其他分部销售收入对企业内其他分部销售收入l利润（或亏损）利润（或亏损）l资产的账面价值总额资产的账面价值总额l负债的账面价值总额负债的账面价值总额9/4/20248l2. 2. 次要报告形式次要报告形式(secondaryreportingformat)的披露的披露l（1 1）以地区分部为次要报告形式）以地区分部为次要报告形式l（2 2）以业务分部为次要报告形式）以业务分部为次要报告形式l3. 3. 其他披露其他披露(otherdisclosurematters)l（1 1）分部之间交易的信息）分部之
5、间交易的信息l（2 2）有重大影响的分部会计政策的变更）有重大影响的分部会计政策的变更l（3 3）分部分类的改变）分部分类的改变9/4/20249五、分部报告的其他内容五、分部报告的其他内容 P454l（一）国外的业务经营（一）国外的业务经营l（二）出口销售（二）出口销售l（三）关于主要客户的信息（三）关于主要客户的信息9/4/202410第二节第二节 中期财务报告中期财务报告l一、什么是中期财务报告一、什么是中期财务报告(InterimFinancialReporting)？l以中期为基础编制的财务报告以中期为基础编制的财务报告。除年度财务报。除年度财务报告以外的定期财务报告。告以外的定期财
6、务报告。l我国自我国自20012001年年1 1月月1 1日起，所有上市公司都要提供日起，所有上市公司都要提供季度报告。季度报告。l企业会计准则企业会计准则中期财务报告中期财务报告20012001年年11 11月月2 2日发布，日发布，20022002年年1 1月月1 1日起在上市公司执行。日起在上市公司执行。20062006年发布年发布企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财中期财务报告。务报告。9/4/202411l二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告的意义l为什么需要中期财务报告？为什么需要中期财务报告？l（一）有助于提高会计信息质量（一）有助于提高会计信息质量l（二）有
7、助于完善上市公司信息披露制（二）有助于完善上市公司信息披露制度度l（三）有助于规范企业行为（三）有助于规范企业行为9/4/202412l三、中期财务报告应包括的内容三、中期财务报告应包括的内容l至少应当包括：至少应当包括：1、资产负债表；、资产负债表；2、利润表；、利润表；3、现金流量表；、现金流量表；4、附注、附注9/4/202413l四、中期财务报告的理论基础四、中期财务报告的理论基础（一）独立观（一）独立观（DiscreteView)l将每一中期视为一个独立的会计期间。将每一中期视为一个独立的会计期间。所采用的会计政策和确认与计量的原则所采用的会计政策和确认与计量的原则与年度财务报告相一
8、致。与年度财务报告相一致。9/4/202414（二）一体观（二）一体观（IntegralView）l将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，中期是会计年度不可分割的一部分而非独立的中期是会计年度不可分割的一部分而非独立的会计期间。所应用的会计估计、成本分配以及会计期间。所应用的会计估计、成本分配以及递延与应计项目的处理必须考虑到全年将要发递延与应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营成果，会计年度内发生的成本与费用，要以营成果，会计年度内发生的成本与费用，要以年度预计活动水平
9、为基础，分配至各个中期。年度预计活动水平为基础，分配至各个中期。l在我国，侧重于以在我国，侧重于以独立观独立观作为理论基础。作为理论基础。9/4/202415l五、中期财务报表的编制要求五、中期财务报表的编制要求l（一）格式与内容（一）格式与内容l（二）中期合并财务报表与母（二）中期合并财务报表与母公司财务报表公司财务报表9/4/202416l（三）中期比较财务报表（三）中期比较财务报表l在中期财务报告中，企业应当提供以下在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：比较财务报表：l1、本中期末的资产负债表和上年度末本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；的资产负债表；l2、本中期的利润
10、表、年初至本中期末本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；至可比本中期末的利润表）；9/4/202417l3、年初至本中期末的现金流量表和上年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。年度年初至可比本中期末的现金流量表。l企业如果在中期对财务报表项目进行了调整企业如果在中期对财务报表项目进行了调整或者修订，那么在中期财务报告中所提供的上或者修订，那么在中期
11、财务报告中所提供的上年度比较财务报表项目的有关金额就应当按照年度比较财务报表项目的有关金额就应当按照本年度中期财务报表的要求予以重新分类，并本年度中期财务报表的要求予以重新分类，并在报表附注中说明报表项目金额重新分类的原在报表附注中说明报表项目金额重新分类的原因及其内容。如果企业无法对比较财务报表中因及其内容。如果企业无法对比较财务报表中的有关金额进行重新分类，企业应当在中期财的有关金额进行重新分类，企业应当在中期财务报表附注中说明不能进行重新分类的原因。务报表附注中说明不能进行重新分类的原因。9/4/202418l六、中期财务报表附注的编制六、中期财务报表附注的编制要求要求（一）基本要求（一
12、）基本要求 中期财务报表附注应当以中期财务报表附注应当以“年初至本中年初至本中期末期末”为基础编制，重点披露自上年度为基础编制，重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。同时，对化情况的重要事项或者交易。同时，对于理解本中期财务状况、经营成果和现于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期财务报表附注中予以披露。当在中期财务报表附注中予以披露。9/4/202419l（二）应包括的内容（二）应包括
13、的内容l中期财务报表附注至少应当包括下列信息：中期财务报表附注至少应当包括下列信息：l11、 中期财务报表所采用的会计政策与上年中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。如果发生了会计度财务报表相一致的说明。如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由；影响数不能合理确定，应当说明理由； l 22、 会计估计变更的内容、理由及其影响；会计估计变更的内容、理由及其影响；如果影响数不能确定，应当说明理由；如果影响数不能确定，应
14、当说明理由； 9/4/202420l3 3、 重大会计差错的内容及其更正金额；重大会计差错的内容及其更正金额； l44、 企业经营的季节性或者周期性特征；企业经营的季节性或者周期性特征； l55、 存在控制关系的关联企业发生变化的情存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易的类型和交易要素；方关系的性质、交易的类型和交易要素； l66、 合并财务报表的合并范围发生变化的情合并财务报表的合并范围发生变化的情况；况； l77、 对性质特别或者金额异常的财务报表项对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明；目的说明
15、；9/4/202421l8 8、 债务性证券和权益性证券的发行、回债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；购和偿还情况； l9 9、 向企业所有者分配利润的情况（包括向企业所有者分配利润的情况（包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况），包括批准但尚未实施的利润分配情况），包括向所有者分配的利润总额和每股股利；向所有者分配的利润总额和每股股利； l1010、 业务分部和地区分部的分部收入与分业务分部和地区分部的分部收入与分部利润（亏损）；部利润（亏损）； l1111、 中期资产负债表日至中期财务报告中期资产负债表日至中期财务
16、报告批准报出日之间发生的非调整事项；批准报出日之间发生的非调整事项；9/4/202422l1212、 上年度资产负债表日以后所发生的或有上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况；负债和或有资产的变化情况； l1313、 企业结构变化情况的说明，比如企业合企业结构变化情况的说明，比如企业合并和重组，对被投资单位具有重大影响、共并和重组，对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止营业等；购买或者处置，终止营业等； l1414、 其他重大交易或者事项，如重大的长期其他重大交易或者事项，如重大的长期资产转
17、让及其出售情况、重大的固定资产和资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的非货币性交易事项、重大的债务重组重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的资产减值损失及其减值损失的事项、重大的资产减值损失及其减值损失的转回情况等。转回情况等。9/4/202423l当企业在提供上述第当企业在提供上述第5 5、1010项有关关联项有关关联方交易以及分部收入与分部利润（亏损）方交易以及分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数中期末
18、）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可比据，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较数期末）和可比年初至本中期末的比较数据。据。 l 9/4/202424l七、确认和计量七、确认和计量l企业应当在中期财务报表中采用与年度财务报企业应当在中期财务报表中采用与年度财务报表相一致的会计政策。如果在上年度资产负债表相一致的会计政策。如果在上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且该变更了的表日之后发生了会计政策变更，且该变更了的会计政策将在本年度财务报表中采用，则中期会计政策将在本年度财务报表中采用，则中期财务报表应当采用该变更了的会计政策。财务报表应当采
19、用该变更了的会计政策。l企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，计量，中期会计计量中期会计计量应当以年初至本中期末为应当以年初至本中期末为基础。如果会计年度内以前中期的财务报表项基础。如果会计年度内以前中期的财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后中期财务报表中应当反映这种会计估计变更的中期财务报表中应当反映这种会计估计变更的金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金额不再作调整，同时，企业还应当予以披露。额不再作调整，同时，企业还应当予以披露。9/4/2024
20、25l八、中期会计政策变更的处理八、中期会计政策变更的处理l企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照企业会计准则按照企业会计准则-会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定处理，并在财务报更和会计差错更正的规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。其中，在会计政策变更表附注中作相应披露。其中，在会计政策变更的累积影响数能够合理确定的情况下，除非国的累积影响数能够合理确定的情况下，除非国家规定了相关的会计处理方法，企业应当对以家规定了相关的会计处理方法，企业应当对以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和这些财务报表其他相关项目的数字进行追溯和这些财务报表其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及到本会计年度内会计政策变调整；同时，涉及到本会计年度内会计政策变更以前中期财务报表相关项目数字的，也应当更以前中期财务报表相关项目数字的，也应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度和可比财务报表期间一贯采用。度和可比财务报表期间一贯采用。9/4/202426
