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1、会计基础培训会计基础培训 2011201120112011年年年年08080808月月月月12024/7/19财务报表及财务分析财务报表及财务分析财务报表及财务分析财务报表及财务分析123包括以下三个方面：包括以下三个方面：包括以下三个方面：包括以下三个方面：会计基础培训会计基础培训会计基础培训会计基础培训主要会计业务举例主要会计业务举例会计概述会计概述会计概述会计概述22024/7/19销售销售核算核算总账总账经营分析经营分析应收应收生产生产 采购采购库存库存应付应付固定资产固定资产工资工资企业基本业务流程企业基本业务流程32024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述(一)
2、会计是企业的语言 会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。报告对象不同：财务会计：总结过去，信息对外。管理会计：侧重未来，信息对内。 但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。作为一个企业的管理人员，不懂财务，就等于不懂企业的语言，这对企业的经营和管理是致命的缺陷,尤其作为非财务人员的财务管理，要有一些的粗浅认识。 42024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述(一) 会计是企业的语言 当我们公司领导开会时，经常借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，
3、用去多少费用，获得多少利润等等。如果不懂会计工作及会计语言，很难了解公司的经营状况。 会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。 2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述(二)会计语言载体 如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体。 2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概
4、 述述(三)会计语言词汇 不管会计多么复杂，会计报告写得有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述1、反映企业财务状况的会计语言词汇 在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信
5、息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。 2024/7/19 资金占用 = 资金来源 资产 = 权益权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。王某：房产150 = 贷款50 + 自有100 资产 = 负债 + 所有者权益第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述2、反映企业经营状况的会计
6、语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。实际上是给企业所做的录像。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：利润=收入-费用2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述（三）会计语言规则 既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在
7、我国，会计语言的规则主要有四个层次。 2024/7/19第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述（三）会计语言规则 第一个层次就是中华人民共和国会计法，会计法是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的。 第二个层次就是企业财务会计报告条例，企业财务会计报告条例是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。 第三个层次就是企业会计准则，企业会计准则是由中华人民共和国财政部颁布的。 第四个层次就是企业会计制度，它也是由财政部颁布的。企业会计准则和企业会计制度有什幺区别呢？企业会计准则侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而企业会计制度规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。 2024/7/19二、
8、二、 会计的基本职能会计的基本职能生产力水平、经营管理水平生产力水平、经营管理水平 1、二大基本职能：、二大基本职能：核算核算 监督监督 2、其他功能：、其他功能： 预测经济前景、参与经济决策、评价经营预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等业绩等 第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述2024/7/19（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）环节：确认、计量、记录、计算、报告核算职能特点： 1、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。 2、记录过去，面向未来，提供依据。 3、会计核算产生的信息，具有完整性、连续性、系统性。第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述2024/7/19（
9、二）（二） 监督职能监督职能 1、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的济业务的真实性、合法性真实性、合法性、合理性合理性进行审查。进行审查。真实性：事实为依据真实性：事实为依据合法性：符合法规纪律政策合法性：符合法规纪律政策合理性：计划、目标，防奢侈浪费合理性：计划、目标，防奢侈浪费2、监督全过程，包括、监督全过程，包括事前、事中、事后事前、事中、事后。事前：制定决策、计划，事前：制定决策、计划，审查审查可行性、合理性、合法性、有效性可行性、合理性、合法性、有效性事中：业务活动日常监督管理，查错纠正事
10、中：业务活动日常监督管理，查错纠正事后：考核评价事后：考核评价 第二部分、会第二部分、会 计计 概概 述述2024/7/19会计凭证的概念会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任，并据以登记账簿的具有法律效力的书面证明。基于习惯及法令要求，各单位必须具备证明经济业务发生的各类会计凭证。2024/7/19 账账 簿簿经经 济济业业 务务记录记录登记账簿登记账簿A 提提供供经经济济业业务务活活动动原原始始资资料料的的重要载体重要载体B 登记账簿的登记账簿的必要依据必要依据C 明确经济责任明确经济责任的主要手段的主要手段D实行会计监督的实行会计监督的具体措施具体措施会计凭证会计
11、凭证会计凭证的作用会计凭证的作用2024/7/19按其填制的程序和用途不同，原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计凭证的分类会计凭证的分类2024/7/19原始凭证凭证是在经济业务发生或完成时取得或填原始凭证凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务发生或完成的情况，明确制的，用以载明经济业务发生或完成的情况，明确经济责任，是具有法律效力的书面证明。经济责任，是具有法律效力的书面证明。注意：作为原始凭证必须能证明经济业务已经发注意：作为原始凭证必须能证明经济业务已经发生或已完成。凡不能证明经济业务已发生或已完成生或已完成。凡不能证明经济业务已发生或已完成的单据，均不能作为原始凭证
12、。的单据，均不能作为原始凭证。原始凭证的含义原始凭证的含义2024/7/19 1 1、按来源不同可分为：、按来源不同可分为： A.A.自制原始凭证自制原始凭证常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表等等。单、产品出库单、借款单、工资发放明细表等等。 B.B.外来原始凭证外来原始凭证常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填填制的运杂费收据、出差的飞机票、火车票等。单位填填制的运杂费收据、出差的飞机票、火车票等。原始凭证的原始凭证的种类种类2024/7
13、/192 2、按填制手续是否一次完成分为：、按填制手续是否一次完成分为： A.A.一次凭证：（特点、典型例子）一次凭证：（特点、典型例子） 特点：一次有效；特点：一次有效； 如：发票、结算凭证、一次领料单如：发票、结算凭证、一次领料单 B.B.累计凭证：（特点、典型例子）累计凭证：（特点、典型例子） 特点：多次有效；特点：多次有效； 如：限额领料单如：限额领料单 C.C.汇总凭证：（特点、典型例子）汇总凭证：（特点、典型例子） 特点：单一凭证汇总，简化工作量特点：单一凭证汇总，简化工作量 如：材料耗用汇总表如：材料耗用汇总表原始凭证的原始凭证的种类种类2024/7/19凭证名称与编号凭证名称与
14、编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名原始凭证的原始凭证的基本内容基本内容2024/7/19书写规范书写规范书写规范书写规范真实可靠真实可靠真实可靠真实可靠填写齐全填写齐全填写齐全填写齐全填制及时填制及时填制及时填制及时连续编号连续编号连续编号连续编号原始凭证的原始凭证的填制要求填制要求2024/7/19审核原始凭证时要审查它的业务真实、合法、合理性，其填
15、制要素内容完整、正确、及时性。1、真实性：日期、业务、数据的真伪2、合法性：法规法律、权限、贪污腐化 业务方面3、合理性：符合需要、计划4、完整性：凭证要素5、正确性：书写、计算、填写 内容要素方面6、及时性：及时填制传递（时限）原始凭证的审核原始凭证的审核2024/7/19审核后的处理：1、符合要求的及时编制记账凭证2、业务方面真实、合理、合法但内容不合要求的，退回补充、更正、重开再办理3、业务不真实、不合理、不合法的不予以处理并报告负责人。原始凭证的审核原始凭证的审核2024/7/19会计法规定1、各项内容不得涂改，随意涂改无效2、内客有误，由出具方重开或更正，更正须加盖印章（文字方面）。
16、3、金额有误，只能重开。4、审核无误方可办理。原始凭证的错误更正原始凭证的错误更正2024/7/19记账凭证是会计人员根据记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证审核无误的原始凭证编制编制 的，用来记载经济业务的内容，并据以确定经济业的，用来记载经济业务的内容，并据以确定经济业 务应借、应贷的会计科目及其金额，作为务应借、应贷的会计科目及其金额，作为登记账簿登记账簿 依据依据的凭证。的凭证。会计分录（三要素）会计分录（三要素）记账凭证记账凭证 是登记账簿的直接依据是登记账簿的直接依据 间接依据是：原始凭证间接依据是：原始凭证 记账凭证的含义记账凭证的含义2024/7/19记账凭证记账凭证通用记
17、账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证按其记载经济业务按其记载经济业务内容的范围不同内容的范围不同按是否涉及按是否涉及货币资金收付货币资金收付记账凭证的种类记账凭证的种类2024/7/19记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称2、填制凭证日期和编号3、经济业务内容摘要4、经济业务应借、应贷会计科目和金额5、所附原始凭证张数6、填制、审核、记账等人员签章2024/7/19日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始
18、所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名凭证名称凭证名称凭证名称凭证名称记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容2024/7/19凭证应按顺序编号凭证的摘要应当明确会计分录的编制应该正确凭证的金额必须正确附件数量必须完整凭证的签章记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求第二部分第二部分 会计核算方法体系图示会计核算方法体系图示审原始凭证审原始凭证 . 计计算算机机自自动动完完成成.设置帐户设置帐户复式记帐复式记帐登记帐薄登记帐薄填制凭证填制凭证财产清查财产清查
19、编制报告编制报告成本计算成本计算 淡化程序，淡化程序，讲清记帐原理，讲清记帐原理，成为重点。成为重点。2024/7/19复式记账法：以资产与权益平衡为基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。优点：1）、两个或两个以上账户登记，全面、清晰反映来胧去脉，对应关系明确。2）、账户之间有对应关系，可进行试算平衡。第二部分第二部分 复式记复式记帐帐2024/7/19（一）借贷记账法概念： 以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向，相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（二）借贷记账法的内
20、容记账符号 1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的 登记方向。 3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义（增减必须配合账户的性质）。第二部分第二部分 复式记帐复式记帐四四 种种 变变 化化 类类 型型资产增加资产增加记借方记借方资产减少资产减少记贷方记贷方权益增加权益增加记贷方记贷方权益减少权益减少记借方记借方第第一一种种类类型型 第第二二种种类类型型第三种类型第三种类型第四种类型第四种类型2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型2009年1月份华通公司发生了以下经济业务，可以概括为四种类型九种情况。（1）资产和
21、权益同时等额增加 因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以该种类型包括两种情况。资产和负债同时等额增加 【例1】购买原材料一批，价值20 000元，货款尚未支付。 该笔经济业务引起原材料增加20 000元，应付账款也增加20 000元，原材料属于资产类要素，应付账款属于负债类要素，资产和负债同时增加，增加金额相等。会计等式“资产=负债+所有者权益”两边同时加上一个相等的数，并不影响平衡。2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型资产和所有者权益同时等额增加【例2】国家以银行存款20 000元向企业进行投资。该笔经济业务引起银行存款增加20 000元，实收资本增加20 000元。银行存
22、款属于资产类要素，实收资本属于所有者权益类要素，资产和所有者权益同时增加，增加金额相等。会计等式“资产负债十所有者权益”两边同时加上一个相等的数，并不影响平衡。 2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型（2）资产和权益同时等额减少因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以该种类型也包括两种情况。资产和负债同时等额减少【例3】用银行存款1 000元偿还企业所欠的短期借款。 该笔经济业务引起银行存款减少1 000元，短期借款减少1 000元。银行存款属于资产类要素，短期借款属于负债类要素，资产和负债同时减少，减少金额相等。会计等式“资产负债+所有者权益”两边同时减去一个相等的数，并不影响
23、平衡。2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型资产和所有者权益同时等额减少【例4】公司依法进行减资10000元，用银行存款支付给股东。该笔经济业务引起银行存款减少 l0 000元，实收资本减少10 000元。银行存款属于资产类要素，实收资本属于所有者权益类要素，资产和所有者权益同时减少，减少金额相等。会计等式“资产负债+所有者权益”两边同时减去一个相等的数，并不影响平衡。2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型（3）资产内部各项目之间变化，一增一减，增减金额相等【例5】用银行存款购买一台机器设备，价值20 000元。该笔经济业务引起银行存款减少20 000元，固定资产增
24、加20 000元。银行存款和固定资产均属于资产类要素，资产内部一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。 2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型(4）权益内部各项目之间变化，一增一减，增减金额相等这一类型分为四种情况：负债内部变化，一增一减，增减金额相等【例213】企业开出一张价值10 000元的商业汇票，抵偿前欠的材料款。前欠的材料款形成一笔负债，即应付账款，此时企业用商业汇票偿还，应付账款这项 负债减少，但又形成一笔新的负债，即应付票据。一项负债即应付账款减少，另一项负债即应付票据增加，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。所有者权益内部变化，一增一减，增减金额相等【例
25、214】企业用盈余公积5 000元转增实收资本。该笔经济业务引起盈余公积减少5 000元，实收资本增加5 000元，盈余公积和实收资本都属于所有者权益类要素，一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。2024/7/19四四 种种 变变 化化 类类 型型负债增加，所有者权益减少，增减金额相等【例215】企业宣告分派现金股利5 000元。该笔经济业务引起应付股利增加5 000元，企业只是宣告分派股利，并没有发放，因此形成一笔负债，同时引起未分配利润减少5 000元，未分配利润属于所有者权益要素。负债增加，所有者权益减少，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。 负债减少，所有者权益增加，增减金
26、额相等 【例216】经协商，将应付材料款10 000元转为实收资本。该笔经济业务引起本单位的实收资本增加10 000元，应付账款减少10 000元，实收资本属所有者权益类要素，应付账款属负债类要素，二者一增一减，增减金额相等，并不影响会计等式的平衡。 2024/7/19 会计要素变化的九种情况会计要素变化的九种情况 经济业务经济业务 资资 产产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1） 增加、减少增加、减少 （2） 增加、减少增加、减少 （3） 增加、减少增加、减少 （4） 增加增加 增加增加 （5） 增加增加 增加增加 （6） 减少减少 减少减少 （7） 减少减少 减少减少 （8） 增加增加
27、减少减少 （9） 减少减少 增加增加四四 种种 变变 化化 类类 型型2024/7/19一、 投入资本的核算投入资本是所有者(投资者)投入企业的资本，它是所有者对企业注册资金的出资额，也是企业注册登记的法定资本金的来源。1. 账户设置(1) “实收资本”账户。(2) “资本公积”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/192. 核算举例【例1】 某企业收到华南公司投入资本500 000元，存入银行。借：银行存款 500 000 贷：实收资本华南公司 500 000【例2】 某企业接受甲公司投入的库房一栋，投资各方协商确认的价值2 000 000元。借：固定资产 200 000 贷：实收资本
28、甲公司 200 000【例3】 某企业收到红星公司投入的原材料一批，投资各方协商确认的价值为50 000元(实际成本)。借：原材料 50 000 贷：实收资本红星公司 50 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例4】 某企业收到康泰公司投入的专有技术一项，投资各方协商确认的价值为125 000元。借：无形资产 125 000 贷：实收资本康泰公司 125 000【例5】 某公司由三个投资者各出资200万元，注册资本计600万元。现有一新投资者振海公司出资，为了拥有该公司注册资本的50%的份额，振海公司投入现金308万元，已将现金收存银行。借：银行存款 3 080 000 贷：实收
29、资本振海公司 3 000 000 资本公积资本溢价 80 000【例6】 某公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100 000元。借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19二、借入资金业务核算1. 账户设置(1) “短期借款”账户。(2) “长期借款”账户。(3) “应付债券”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/192. 核算举例【例1】 某企业为解决生产周转资金的不足，于2005年7月1日向市工商银行取得借款200 000元，到期一次还本付息，年利率为6%，期限为半年，已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：短期借款
30、200 000【例2】 某企业于2005年1月1日向市建设银行取得借款1 000 000元，期限3年，年利率为10%，已存入银行，到期一次还本付息。借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000【例3】 某企业于2005年1月10日发行三年期公司债券5 000 000元，以补充流动资金的不足，款项已收存银行。借：银行存款 5 000 000贷：应付债券 5 000 000 主要业务举例主要业务举例2024/7/19三、 供应过程的核算企业为了开展正常的生产经营活动，就必须拥有生产所需要的劳动资料和劳动对象，如厂房、机器设备、材料等。因此，供应过程核算的主要内容包括固定资产购建
31、和材料采购的核算。（一） 固定资产购建的核算固定资产是指具有以下特征的有形资产：(1)生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。1. 账户设置(1)“固定资产”账户。 (2) “在建工程”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/192. 核算举例【例1】 某企业购入一台机器，发票价格50 000元，增值税8 500元，发生安装费500元，运费2 000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。借：固定资产 50000 借：应交税金-应交增值税-进项税金 8500 贷：银行存款 61 000【例2】 某企业购入一套设备，由A、B、C三台机器组成，总价
32、款为60 000元，增值税为10 200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11 000元、22 000元、33 000元，款项全部用银行存款付清。借：固定资产A 11 752 B 23 576 C 35 472 贷：银行存款 70 800主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例3】 东风公司购入需要安装的机床一台，价款为30 000元，增值税5 100元，运杂费200元，款项用银行存款支付。（？）借：在建工程 35 300贷：银行存款 35 300【例4】 东风公司安装该台机床，共用银行存款支付安装费1 000元。借：在建工程 1 000贷：银行存款 1
33、000【例5】 东风公司上述机床安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本36 300元。借：固定资产 36 300贷：在建工程 36 300主要业务举例主要业务举例2024/7/19（二）材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。主要业务举例主要业务举例2024/7/19(三）、材料采购业务的核算1. 账户设置(1) “物资采购”账户。(
34、2) “原材料”账户。(3) “应付账款”账户。(4) “预付账款”账户。(5) “应交税费”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/19 2、帐户的设置原材料：资产类：借增加，贷减少， 余在借方：表示库存材料。 需根据材料类别名称开设明细科目银行存款：应付账款：负债类：贷增加，借减少， 余在贷方：尚末支付款项 需根据债务单位名称开设明细科目主要业务举例主要业务举例2024/7/19先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法计划成计划成本核算本核算实际成实际成本核算本核算存货发出的计价方法存货发出的计价方法新疆天业新疆天业5
35、72024/7/19分摊材料成本差异分摊材料成本差异 本期存货本期存货成本差异成本差异率率期初存货差异期初存货差异+本期收入存货的差异本期收入存货的差异期初存货计划成期初存货计划成本本+本期收入存货的计划本期收入存货的计划成本成本X 100%本期发出存货应本期发出存货应负担的成本差异负担的成本差异=本期发出存货本期发出存货的计划成本的计划成本X本期存货成本期存货成本差异率本差异率 发出存货发出存货 实际成本实际成本=本期发出存货本期发出存货的计划成本的计划成本本期发出存货应本期发出存货应负担的成本差异负担的成本差异新疆天业新疆天业582024/7/192. 核算举例【例1】 中发公司购入工业盐
36、一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫运费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：物资采购A材料 501 000 应交税费应交增值税(进项税额 ) 85 000货：银行存款 586 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例2】 B材料到达，已验收入库，结转该材料实际采购成本。借：原材料B材料 1 000 000 贷：物资采购B材料 900 000 贷：材料成本差异B材料 100 000【例3】 某企业购入甲公司C材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫运杂费5 000元，材料已验收入库，但发票账单尚
37、未收到，货款尚未支付。借：物资采购C材料 45 000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800货：应付账款甲公司 51 800【例4】 支付所欠甲公司货款51 800元。借：应付账款甲公司 51 800贷：银行存款 51 800主要业务举例主要业务举例2024/7/19四、生产过程的核算1 产品生产成本的构成 生产过程发生的生产经营费用分为生产费用和期间费用。生产费用按用途划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原料及主要材料。直接人工是指直接参与产品生产的生产工人工资和以此为依据计提的职工福利费等。制造费用是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先进行归集，然后按一
38、定标准分配计入产品成本的费用。主要业务举例主要业务举例2024/7/192 账户设置(1) “生产成本”账户。(2) “制造费用”账户。(3) “管理费用”账户。(4) “财务费用”账户。(5) “其他应收款”账户。(6) “应付职工薪酬”账户。(7) “累计折旧”账户。(8) “库存商品”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/19（一）费用与制造成本：企业一定时期在生产经营过程中发生的各种消耗叫费用费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用、期间费用 *直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用直接：是指发生时可直接分配计入某种产品成本中 （发生时直接计入“生产成本”
39、）1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2）直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。3）其他直接费用主要业务举例主要业务举例2024/7/19*间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用间接：几种产品共同消耗的，发生时不能直接记入某种产品成本中。（发生时先归集到“制造费用”，定期分配结转到“生产成本”） 直接、间接费用发生地点：生产车间*期间费用：与产品生产没有直接间接关系的费用：不计入产品成本： 管理费用：行政管理部门 销售费用：销售部门 财务费用：筹资费用（利息）主要业务
40、举例主要业务举例2024/7/19 直接材料 直接计入 直接费用 直接人工 生产成本 其他 分 间接材料 先归集 配费用 间接费用 间接人工 制造费用 其他 管理费用 期间费用 销售费用 当期损益（冲利润） 财务费用 主要业务举例主要业务举例2024/7/19三、重要性原则三、重要性原则主要产品、费用，采用规定方法核算与列示；主要产品、费用，采用规定方法核算与列示；次要产品、费用，采用简化方法，合并列示；次要产品、费用，采用简化方法，合并列示；主次分明，详略得当。主次分明，详略得当。成本成本成本报表成本报表（成本、（成本、费用、费用、支出等）支出等）产品成本核算的原则产品成本核算的原则新疆天业
41、新疆天业612024/7/19产品成本核算的账户设置产品成本核算的账户设置产品成本核算的账户设置产品成本核算的账户设置新疆天业新疆天业652024/7/19直接用于产品生产的直接用于产品生产的用于维护生产设备或用于维护生产设备或保持生产条件而领用保持生产条件而领用的的厂部管理部门耗用的厂部管理部门耗用的生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本制造费用制造费用管理费用管理费用分分配配原原则则通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量（重量）比例、系数比例等。（重量）比例、系数比例等。1 1、外购材料和燃料费用的
42、分配、外购材料和燃料费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（1 1 1 1）新疆天业新疆天业662024/7/19直接用于产品生产的直接用于产品生产的用于维护生产设备或用于维护生产设备或保持生产条件而领用保持生产条件而领用的的厂部管理部门耗用的厂部管理部门耗用的生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本生产成本生产成本辅助生产成辅助生产成本本制造费用制造费用管理费用管理费用分分配配原原则则通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量（重量）比例、系数比例等。（重量）比例、系数比例等。2
43、、外购动力费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（2 2）新疆天业新疆天业672024/7/19（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（一）各项要素费用的分配（3 3）车间生产工人工资车间生产工人工资车间管理人员工资车间管理人员工资生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本制造费用制造费用管理费用管理费用分分配配原原则则行政人员工资行政人员工资分配标准：分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。方法计入
44、产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。3 3 、工资及福利费的分配、工资及福利费的分配、工资及福利费的分配、工资及福利费的分配新疆天业新疆天业682024/7/19(一)各项要素费用的分配（4）4 4 、其他各项生产费用的分配、其他各项生产费用的分配主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户.新疆天业新疆天业692024/7/19（二）待摊费用和与预提费用的分配（二）待摊费用和与预提费用的分配（二）待摊费用和与预提费用的分配（二）待摊费用和与预提费用的分配 1、待摊费用的归集和分配 将本期发生（支付）的应由
45、本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用”账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。 2、 预提费用的归集和分配 按规定预先提取计入当月产品成本，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等 。其账务处理程序 是首先按用途分别记入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关账户的借方，贷记“预提费用”账户 ；待以后发生支付时，借记 “预提费用”账户 ，贷记有关账户。（例 子） 新疆天业新疆天业702024/7/19（三）辅助生产费用的归集分配（三）辅助生产费用的归集分配（三）辅助生产费用的归集分配
46、（三）辅助生产费用的归集分配 辅助生产车间发生的费用，通过辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。成本进行分配。基本生产车间产品生基本生产车间产品生产耗用产耗用基本生产车间一般耗基本生产车间一般耗用用生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本制造费用制造费用管理费用管理费用分分配配原原则则行政管理部门耗用行政管理部门耗用新疆天业新疆天业712024/7/19（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配 经过（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生产车间发生的各项费用
47、已经在“制造费用”账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。分分配配方方法法生产工时比例法生产工时比例法生产工时比例法生产工时比例法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品贷：制造费用贷：制造费用新疆天业新疆天业722024/7/19产品成本核算的主要内容产品成本核算的主要内容产品成本核算的主要内容产品成本核算的主要内容总结:生生产
48、费用主要用主要帐户关关系系新疆天业新疆天业732024/7/19核算举例鸿兴工厂生产A、B两种产品，206年5月1日“生产成本”账户期初借方余额为150 000元，其明细分类账户余额如表4-1所示。表4-1 “生产成本”账户月初余额产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 A产品 90 000 50 000 10 000 50 000该厂5月份发生以下经济业务：主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例1】 月末该厂根据“领料单”编制“发出材料汇总表”，如表4-2所示。借：生产成本A产品 37 000 B产品 21 000 制造费用 1 600 管理费用 600 贷：原材料甲材料 40
49、 000 乙材料 18 000 丙材料 2 200【例2】 月末，根据工资和考勤记录，编制工资分配表，计算出本月应付职工工资25 000元。其中：生产A产品生产工人工资12 000元，生产B产品生产工人工资8 000元，车间技术、管理人员工资3 000元，企业行政管理人员工资2 000元。借：生产成本A产品 12 000 B产品 8 000 制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬工资 25 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例3】 企业开具现金支票，从银行提取现金250 000元，以备发放本月工资。借：库存现金 25 000贷：银行存款 25 000【例4
50、】 用现金发放本月职工工资25 000元。借：应付职工薪酬工资 25 000贷：库存现金 25 000【例5】 月末，企业按本月职工工资薪酬的15%提取职工福利费。借：生产成本A产品 1 800 B产品 1 200 制造费用 450 管理费用 300 贷：应付职工薪酬职工福费 3 750主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例6】 月末，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧额。其中：生产车间使用的固定资产应计提折旧8 000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧2 000元。借：制造费用 8 000 管理费用 2 000贷：累计折旧 10 000【例7】 车间主任王红出差预借差旅
51、费5 000元，以现金支付。借：其他应收款王红 5 000贷：库存现金 5 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例8】 王红回到企业，报销差旅费4 500元，交回现金500元。借：制造费用 4 500 库存现金 500贷：其他应收款王红 5 000【例9】 如前例8，计提应由本月负担的短期借款利息1 000元。借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例10】 用现金支票购买办公用品3 500元，其中车间办公用品1 800元，行政管理部门办公用品1 700元。借：制造费用 1 800 管理费用 1 700贷：银行存款 3 500
52、【例11】 月末将本月制造费用按生产工人工资比例法分配计入A、B两产品成本中。借：生产成本A产品 11 610 B产品 7 740贷：制造费用 19 350主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例12】 结转本月完工工入库A、B产品的生产成本。A产品5000件，B产品2000件，A产品和B产品月末没有在产品。借：库存商品A产品 212 410 B产品 37 940 贷：生产成本A产品 212 410 B产品 37 940主要业务举例主要业务举例2024/7/19五、销售业务的核算企业在销售过程的主要经济业务是将产品按销售价格出售给购货方。销售过程的主要核算业务是：与购货方办理销售款项的结
53、算；确认营业收入，并根据已实现的营业收入按配比原则结转营业成本；归集和结转销售费用；计算并缴纳营业税金等。主要业务举例主要业务举例2024/7/19 1 账户设置(1) “主营业务收入”账户。(2) “主营业务成本”账户。(3) “销售费用”账户。(4) “营业税金及附加”账户。(5) “应收账款”账户。(6) “其他业务收入”账户。(7) “其他业务成本”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/19核算举例【例1】 企业销售A产品500件，每件售价300元，计150 000元，增值税率为17%，款项已全部收到，并存入银行。借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入A产品 150 00
54、0 应交税费应交增值税(销项税额) 25 500【例2】 企业向红星工厂销售B产品100件，每件售价400元，共计40000元，增值税率为17%，货款尚未收到。借：应收账款红星工厂 46 800 贷：主营业务收入B产品 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例3】 企业以银行存款5 000元支付本月广告费。借：销售费用 5 000贷：银行存款 5 000【例4】 企业收到红星工厂前欠货款46 800元，已存入银行。借：银行存款 46 800贷：应收账款红星工厂 46 800【例5】 月末，结转本月已售A产品和B产品的产品成本。本月共
55、销售A产品400件，单位生产成本为250元，共计100 000；销售B产品300件，单位生产成本为200元，共计60 000元。借：主营业务成本 160 000贷：库存商品A产品 100 000 B产品 60 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例6】 月末，企业按规定计算本月应交城市维护建设税6 000元，教育费附加500元。借：营业税金及附加 6 500贷：应交税费应交城市维护建设税 6 000 应交教育费附加 500【例7】 企业销售多余材料一批，价值3 000元，增值税510元，款项已收存银行。借：银行存款 3 510贷：其他业务收入 3 000 应交税费应交增值税(销项
56、税额) 510主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例8】 月末，结转上述已售材料的销售成本2 100元。借：其他业务成本 2 100 贷：原材料 2 100主要业务举例主要业务举例2024/7/19六、财务成果的核算利润的构成财务成果是指企业在一定时期内全部生产经营活动的成果，即利润或亏损。它是反映企业工作质量的一个重要指标。工业企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三大部分，其计算方法如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用主要业务举例主要业务举例2024/7
57、/19账户设置(1) “投资收益”账户。(2) “交易性金融资产”账户。(3)“公允价值变动损益”账户。(4) “营业外收入”账户。(5)“营业外支出”账户。(6) “资产减值损失”账户。(7) “坏账准备”账户。(8) “所得税费用”账户。(9) “本年利润”账户。(10) “利润分配”账户。(11) “盈余公积”账户。 (12) “应付股利”账户。主要业务举例主要业务举例2024/7/19核算举例【例1】 华信公司2006年9月12日以每股7.5元的价格购买中意公司股票10000股，准备随时出售，手续费1 500元，以上款项通过银行存款支付。借：交易性金融资产成本 75 000 投资收益
58、1 500贷：银行存款 76 500【例2】 9月30日上述股票的收盘价为8.8元。借：交易性金融资产公允价值变动 13 000 贷：公允价值变动损益 13 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例3】 10月20日该公司将上述股票以每股10.6元的价格出售，扣除手续费后获得银行存款104 000元。借：银行存款 104 000贷：交易性金融资产成本 75 000 公允价值变动 13 000 投资收益 16 000【例4】 将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借：公允价值变动损益 13 000贷：投资收益 13 000【例5】 企业收到东风工厂交来的违反合同罚款5 000元，存入
59、银行。借：银行存款 5 000贷：营业外收入 5 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例6】 某企业年末按应收账款余额的一定比例提取坏账准备5 000元。借：资产减值损失 5 000贷：坏账准备 5 000【例7】 某企业开出转账支票一张，向某灾区捐赠10 000元。借：营业外支出 10 000贷：银行存款 10 000【例8】 12月末，企业将各项收入结转至“本年利润”账户。该企业本月损益类(收入)账户发生额如表4-6所示。借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 300 000 公允价值变动损益 20 000 投资收益 80 000 营业外收入 30 000 贷：本
60、年利润 1 430 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例9】 12月末，企业将各项费用结转至“本年利润”账户。借：本年利润 790 000 贷：主营业务成本 400 000 其他业务成本 200 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 45 000 管理费用 30 000 财务费用 20 000 资产减值损失 10 000 营业外支出 5 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例10】 12月末，企业计算本月应交所得税，所得税率为25%。借：所得税 211 200贷：应交税费应交所得税 211 200【例11】 12月末，企业将本月所得税结转“本年利润”账户
61、。借：本年利润 211 200 贷：所得税 211 200通过以上计算，该企业12月末净利润为428 800元(640 000211 200)。 主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例12】 年末，企业结转“本年利润”账户，假设该企业11月末“本年利润”账户为贷方余额27 908 200元。借：本年利润 28 337 000贷：利润分配未分配利润 28 337 000【例13】 企业按本年净利润的10%提取法定盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 2 833 700贷：盈余公积法定盈余公积 2 833 700【例14】 企业计算应向投资者分配的利润15 000 000元。借：利润分配
62、应付股利 15 000 000贷：应付股利 15 000 000【例15】 企业年终结转本年已分配的利润13 398.91元。借：利润分配未分配利润 17 833 700贷：利润分配提取法定盈余公积 2 833 700 应付股利 15 000 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19资金支出的核算1、上交税费的核算【例1】 某企业以银行存款缴纳上月税费120 000元。借：应交税费 120 000贷：银行存款 120 0002 、 归还银行借款的核算【例2】 如前【例4-8】，短期借款到期，企业以银行存款归还银行短期借款本金200 000元，利息6 000元(前5个月利息已预提)。借：
63、短期借款 200 000 应付利息 5 000 财务费用 1 000贷：银行存款 206 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19【例3】 如前【例4-9】，长期借款到期，企业以银行存款归还银行长期借款本金1000000元，利息300 000元。借：长期借款 1 300 000贷：银行存款 1300 0003 、 支付投资者利润的核算【例4】 某企业年末以银行存款支付投资者的股利300 000元。借：应付股利 300 000贷：银行存款 300 000主要业务举例主要业务举例2024/7/19第一节一、概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料 。会计档案管理
64、办法1991.1.1实施二、内容： 凭证、 账簿、 报表、 其他会计档案的概念和内容会计档案的概念和内容2024/7/19期限：永久：清册及年度财务报告、预决算定期：3、5、10、15、25年五档其中：企业和其他组织：永久、3、5、15年财政、税收、行政、事业： 永久、3、5、10、15、25年 会计档案的保管期限会计档案的保管期限2024/7/19一：会计凭证类 1、原始凭证 2、记账凭证 3、汇总凭证 为15年 二：会计账簿类 1、总账 2、明细账 3、日记账（现金和银行存款日记账保管 25年） 4、辅助账簿 为15年 5、固定资产卡片账 保管5年。 三：财务报告类 1、月、季财务报告 为
65、3年 2、年度财务报告 为永久！ 四：其他类： 1、会计移交清册 15年 2、会计档案保管清册、会计档案销毁清册为永久 3、银行余额调节表 银行对账单 为5年！ 会计档案的种类会计档案的种类2024/7/19一、查阅和复制：1、原件不得借出2、经本单位负责人批准，可查阅或复制二、交接1、单位终止：由财产所有者或移交档案馆2、单位分立：原单位存续方保管；原单位解散可由一方代管或移交档案馆3、合并：合并方保管4、末结清所涉原始凭证，应单独抽出由业务方保存会计档案的查阅和复制会计档案的查阅和复制2024/7/19期满销毁程序1、档案机构提意见，建清册2、单位负责人签署3、监销：企业：档案机构、会计机
66、构人员 机关：同级财政、审计部门人员 财政：同级审计人员 4、销后建清册末了事项，不得销毁，抽出另行立卷会计档案的销毁会计档案的销毁2024/7/19天业集团公司财务报表体系天业集团公司财务报表体系组织结构图：根据投资关系与控股关系进行合并报表主要有三级：一级：节水公司合并二级：股份公司合并三级：集团公司合并特点：由于内部关联往来与关联交易较多，内部抵消环节多、抵消金额大新疆天业新疆天业492024/7/19第三部分、第三部分、财务会计报告把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产
67、品，就是财务报告。有的通过记账、算账、报账等，把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。最终产品包括会计报、会计报表附注和财务情况说明书。2024/7/19第三部分、第三部分、财务会计报告财务会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。会计报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括：“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“资产抵押说明”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”等。财务情况说明：包括公司基本情况
68、简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；公司董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重大事项等。2024/7/19二、构成：（一）按时间分：年度报告：（1月1日-12月31日） 完整、全面反映 中期报告：1、月报：简明扼要、及时反映2、季报与半年报：详细介与年报与月报之间（二）内容：四表一注资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告2024/7/19（二）作用（二）作用 提供决策信息提供决策信息1.企业管理当局企业管理当局 考核和分析财务成本计划或预算的完成情况考核和分析财务成
69、本计划或预算的完成情况总结经济工作的成绩和存在问题总结经济工作的成绩和存在问题需要利用报表需要利用报表掌握：掌握： 财务状况财务状况 经营成果经营成果 财务状况变动财务状况变动会计信息会计信息第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告2024/7/192.2.上级主管及国家有关部门上级主管及国家有关部门加强宏观经济管理加强宏观经济管理需要需要各单位提供会计报表资料各单位提供会计报表资料逐级汇总逐级汇总编制编制汇总会计报表汇总会计报表了解了解掌握掌握各部门各部门各地区各地区经济计划或预算完成情况经济计划或预算完成情况综合平衡综合平衡决定政策决定政策指定计划指定计划税务、银行、审计税务、银行、审
70、计加强经济监督加强经济监督第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告2024/7/193.3.投资者、债权投资者、债权人人包括：包括：潜在的潜在的投资者和债权人投资者和债权人 投资决策投资决策信贷决策信贷决策需要需要了解了解盈利水平盈利水平偿债能力偿债能力二、会计报表的种类二、会计报表的种类1.按报送对象分按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表2024/7/192.2.按编表时间分按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度年报年报3.
71、 按反映内容分按反映内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表4. 按编制单位分按编制单位分单位报表单位报表汇总报表汇总报表独立核算的独立核算的基层单位基层单位编制反映本单位情况的报表编制反映本单位情况的报表上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计 报表报表合并汇总合并汇总编制的会计报表编制的会计报表 月度终了后月度终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了
72、后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告2024/7/195.5.按报表各项目反映的数字内容分按报表各项目反映的数字内容分个别报表个别报表合并报表合并报表仅反映仅反映单位企业单位企业的财务数据的财务数据以整个以整个企业集团企业集团为一个会计主体，以组成为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，表为基础，抵消抵消个别会计报表有关项目的个别会计报表有关项目的数额而编制的会计报表。数额而编制的会计报表。母公司母公司子公司子公司1子公
73、司子公司2子公司子公司3债权债权债务债务债权债权债务债务抵抵消消2024/7/19三、财务报告的内容三、财务报告的内容1. 会计报表会计报表会计报表会计报表财务报表财务报表成本报表成本报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附附 表表利润分配表利润分配表应交增值税明细表应交增值税明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表所有者权益增减变动表所有者权益增减变动表分部报表等分部报表等制造费用明细表制造费用明细表产品生产成本表产品生产成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表产品生产、销售成本表等产品生产、销售成本表等2024/7/19按编制的时间分类月度报表月度报表季度报表季度报表
74、半年报表半年报表年度报表年度报表第三部分、财务会计报告会计报表的种类会计报表的种类2024/7/19按服务的主要对象分类外部报表外部报表内部报表内部报表会计报表的种类会计报表的种类第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告2024/7/19按编制的单位分 类单位单位报表报表合并合并报表报表会计报表的种类会计报表的种类第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告2024/7/19第三部分、财务会计报告第三部分、财务会计报告数 字 真 实内 容 完 整编 报 及 时 计 算 准 确指 标 可 比会计报表的编制要求会计报表的编制要求（一）资产负债表（一）资产负债表资产资产期末数期末数年初数年初数负
75、债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据 应收票据应收票据 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收款项预收款项 其他应收款其他应收款 应付职工薪酬应付职工薪酬 存货存货 应交税金应交税金 流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 长期应收款长期应收款 预
76、计负债预计负债 投资性房地产投资性房地产 非流动负债合计非流动负债合计 固定资产固定资产 负债合计负债合计 在建工程在建工程所有者权益：所有者权益： 无形资产无形资产 实收资本（股本）实收资本（股本） 开发支出开发支出 资本公积资本公积 商誉商誉 盈余公积盈余公积 长期待摊费用长期待摊费用 未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计2024/7/19（二）资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流
77、动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。（一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其他资产。 流动资产：流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期在一年或超过一年的一个营业周期内内变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。存货等。 长期投资长期投资：不准备在一年内变现的投资，：不准备在一年内
78、变现的投资，包括股票、债券、其他投资。包括股票、债券、其他投资。 （一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19 固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权 其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。（一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19负债的
79、分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、其他应付款等。 长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19所有者权益所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为为资产减去负债资产减去负债后的余额。后的余额。 1、所有者权益的特征、所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征
80、：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利减资、清算、分派现金股利，企业不，企业不需要偿还其所有者的投资。需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，）企业破产清算时，负债负债优先清偿。优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够能够分享利润分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。，而债权人则不能参与利润的分配。 （一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19所有者权益的分
81、类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有 权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本 或者资产，即资本（或股本）溢价。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的 各种公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分 配的利润。*（3）（4）叫留存收益（一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19（一）资产负债表（一）资产负债表根据根据总帐总帐明细帐明细帐期末余额期末余额直接直接计算计算填列填
82、列（一）根据余额直接填列（一）根据余额直接填列（二）根据余额计算填列（二）根据余额计算填列 需要分析处理的项目需要分析处理的项目 1. 货币资金货币资金 “现金现金”末余末余“银行存款银行存款”末余末余“其他货币资其他货币资金金”末余末余 2. 往来项目往来项目（1）应收账款）应收账款流动资产流动资产 根据根据“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列应收未收应收未收编制方法：编制方法：2024/7/19（2 2）预收账款）预收账款流动负债流动负债根据根据“预收账款预收账款” “应收账应收账款款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额
83、期末贷方余额合计填列合计填列（3）应付账款）应付账款流动负债流动负债根据根据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（4）预付帐款）预付帐款流动资产流动资产根据根据“预付账款预付账款” “应付账应付账款款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列多收的款项多收的款项应付未付的款项应付未付的款项多付或预付的款项多付或预付的款项（一）资产负债表（一）资产负债表2024/7/19资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法1、根据总账账户期末余额直接填列项目。 举例2、根据总账账户余额分析计算填列项目。 举例3、根据
84、明细账账户余额分析计算填列项目 举例2024/7/19如：应收票据、应收股利、固定资产原价、累如：应收票据、应收股利、固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、计折旧、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、实收资本、资本公积、应付股利、应交税费、实收资本、资本公积、盈余公积等。盈余公积等。注：有些账户若余额方向变反则按负数填列。如应付注：有些账户若余额方向变反则按负数填列。如应付职工薪酬、应交税费等。职工薪酬、应交税费等。1、根据总账账户期末余额直接填列、根据总账账户期末余额直接填列2024/7/19例一、某企业例一、某企业2009年年3月月31日有关账户余额如
85、下：（单位：元）日有关账户余额如下：（单位：元）1、现金（借）、现金（借）10002、银行存款（借）、银行存款（借）119003、在途物资（借）、在途物资（借）150004、原材料（借）、原材料（借）1750005、库存商品（借）、库存商品（借）700006、固定资产（借）、固定资产（借）8000007、累计折旧（贷）、累计折旧（贷）700008、待摊费用（借）、待摊费用（借）6009、应付职工薪酬（借）、应付职工薪酬（借）480010、预提费用（借）、预提费用（借）50011、生产成本（借）、生产成本（借）4000012、本年利润（贷）、本年利润（贷）6000013、利润分配（借）、利润分配
86、（借）10000 根据以上资料，列式计算资产负债表中下列各项目的金额。根据以上资料，列式计算资产负债表中下列各项目的金额。1、货币资金、货币资金 2、存货、存货 3、待摊费用、待摊费用4、固定资产净值、固定资产净值5、应付职工薪酬、应付职工薪酬 6、未分配利润、未分配利润2024/7/19例二：某企业例二：某企业2009年年3月月31日有关帐户的余额资料如下：（单位：元）日有关帐户的余额资料如下：（单位：元）1、应收帐款（借）、应收帐款（借）560002、预付帐款（借）、预付帐款（借）44000其中：应收帐款其中：应收帐款A（借）（借）40000 其中：预付帐款甲其中：预付帐款甲（借（借）30
87、000B（借）（借）20000乙（乙（借）借）20000C（贷）（贷）4000丙（贷）丙（贷）60003、应付帐款（贷）、应付帐款（贷）550004、预收帐款（贷）、预收帐款（贷）33000其中：应付帐款丁（其中：应付帐款丁（贷）贷）60000 其中：预收帐款其中：预收帐款D（贷）（贷）40000戊（借）戊（借）5000E（借）（借）7000 根据以下资料，列式计算资产负债表中下列各项目的金根据以下资料，列式计算资产负债表中下列各项目的金额。额。1、应收帐款、应收帐款 2、预付帐款、预付帐款 3、应付帐款、应付帐款 4、预收帐款、预收帐款2024/7/19课堂练习：课堂练习：某企业某企业201
88、0年末有关帐户的余额资料如下：年末有关帐户的余额资料如下：生产成本生产成本5000（借）（借）坏帐准备坏帐准备1000（贷）（贷）库存商品库存商品28000（借）（借）应交税费应交税费2000（借）（借）原材料原材料12000（借）（借） 固定资产固定资产1000000（借）（借）累计折旧累计折旧100000（贷）（贷）预付帐款预付帐款A公司公司 20000（借）（借） 应收帐款应收帐款 甲公司甲公司 100000（借）（借） B公司公司 2000（贷）（贷） 乙公司乙公司 20000（贷）（贷）应付帐款长江厂应付帐款长江厂100000（贷）（贷）光明厂光明厂80000（借）（借） 要求：根据
89、上述资料计算该企业资产负债表中下列项目要求：根据上述资料计算该企业资产负债表中下列项目的余额：的余额：1、应收帐款、应收帐款 2、应付帐款、应付帐款 3、存货、存货 4、固定资产、固定资产净值净值资资产产负负债债表表-课课堂堂练练习习（二）利润表（二）利润表项项 目目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列） 二、营业利润（亏损
90、以亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益2024/7/19（二）利润表（二）利润表利润表的概念及其作用利润表的概念:利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。它根据“收入费用=利润”这一公式编制，是一张动态会计报表。它可以反映企业一定时期的经营成果及其构成。利润表的
91、作用: 是连接两期资产负债表的纽带 有助于考核管理人员的绩效 有助于分析和预测企业的偿债能力 有助于评价和预测企业的经营成果和获利能力2024/7/19（二）利润表（二）利润表单步式结构的利润表是将当期所有的收入和所有的费用分别加在一起，以全部收入减去全部费用得出当期净损益。 多步式结构利润表 的计算分为以下五个步骤：第一：营业收入第二：营业利润第三：利润总额第四：净利润 第五：每股收益利润表的格式利润表的格式2024/7/19 3收入的分类收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。（
92、1）主营业务收入主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。售商品取得的收入。（2）其他业务收入其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输
93、等非工业性劳务取得的收入。输等非工业性劳务取得的收入。（二）利润表（二）利润表2024/7/19二 编制：（一）数字来源： 上期金额：上年该期“本期金额” 本期金额：本期发生额（每股收益例外）（二）填制：1营业利润=营业收入 营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益（-损失） +投资收益（-投资损失）2利润总额=营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出3净利润=利润总额所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本=主营业务成本+其他业务成本（二）利润表（二）利润表2024/7/19（二）利润表（二）利润表 月度利润表中各项目均应填列本月数和
94、本年累计数，“本月数”栏内的各项数字应根据本月损益类账户的本期发生额填列；“本年累计数”栏反映自年初起至报告期止的累计实际发生数，应根据上月利润表的“本年累计数”加上本月利润表的“本月数”填列。 在年度利润表中，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，并根据上年利润表的“本年累计数”栏的数字填列。如果本年度利润表规定的项目名称和内容与上年不一致，应先对上年度利润表的数字按本年度的规定进行调整，然后填入本表“上年数”栏内，以便与“本年累计数”栏各项目的数字进行比较。利润表的编制方法利润表的编制方法（三）现金流量表（三）现金流量表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量： 销售
95、商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收
96、益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计（三）现金流量表（三）现金流量表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有
97、关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额
98、四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额（三）现金流量表补充资料（三）现金流量表补充资料项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额1将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”负号填列）负号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收
99、益以“”负号填列）负号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流
100、量净额经营活动产生的现金流量净额（三）现金流量表补充资料（三）现金流量表补充资料项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额2024/7/19（三）现金流量表（三）现金流量表现金流量表的作用 现金流量表可
101、以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。2024/7/19（三）现金流量表（三）现金流量表现金流量表的编制基础(1) 库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。(2) 银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于
102、支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。(3) 其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。(4) 现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。 2024/7/19（三）现金流量表（三）现金流量表现金流量的分类(1) 经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、支付广告费用、支付各项税费、支付职工薪酬等。 (
103、2) 投资活动产生的现金流量 投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 (3) 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本即债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 现金流量表的内容和结构1. 现金流量正表正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 2. 现金流量表补充资料包括三部分：(1)将净利润调节为经营活动的现金流量(即按间接法编制的经营活动现金流量
104、)；(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净增加额。2024/7/191、经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 2、投资活动产生的现金流、投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法量各项目的内容和填列方法3、筹资活动产生的现金流、筹资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法量各项目的内容和填列方法现金流量表的填列方法现金流量表的填列方法4、汇率变动对现金及现金、汇率变动对现金及现金等价物的影响项目的内容等价物的影响项目的内容和填列方法和填列方法 5、现金流量表补充资料、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法各项目的内容和填列方法（三）现金流量表（三）现金流量表
105、2024/7/19“银行存款银行存款”“现金现金”“其他货币资金其他货币资金”现现 金金现金等价物现金等价物流入流入流出流出资金沉淀资金沉淀现金净流量现金净流量现金流量图现金流量图2024/7/19（三）现金流量表（三）现金流量表 以以现金为基础现金为基础编制的编制的财务状况变动表财务状况变动表，反映，反映企企 业一定会计期间内业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动经营活动、投资活动、筹资活动产生产生 的现金流入和现金流出情况的会计报表的现金流入和现金流出情况的会计报表 表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力获得现金和现金等价物的能力反映：反映：企业当期有多少现金流入，来源于何处？企
106、业当期有多少现金流入，来源于何处？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期有多少现金流出，运用于何方？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？解释：解释：为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的债务？债务？为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？2024/7/19（二）与其他报表的关系（二）与其他报表的关系1.与资产负债表的关系与资产负债表的关系“BS”：反映企业在：反映企业在某一特定日期某一特定日期财务状况财务状况的报表的报表 表明企业在某
107、一特定日期所拥有或控制的经济资源，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源， 所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权企业拥有多少资产，资产是如何运用的？企业拥有多少资产，资产是如何运用的？分布分布“CFS”：反映：反映“BS”上现金项目从期初到期末的具体变化过上现金项目从期初到期末的具体变化过程程资产负债所有者权益资产负债所有者权益现金资产非现金资产现金资产非现金资产 负债所有者权益负债所有者权益现金资产负债所有者权益非现金资产现金资产负债所有者权益非现金资产现金增加（流入）负债和所有者权益增加或非现金资产的减少现金增加（流入）负债和所有者权益增加
108、或非现金资产的减少2024/7/19现金减少（流出）负债或所有者权益减少或非现金资产增加现金减少（流出）负债或所有者权益减少或非现金资产增加2.与利润表的关系与利润表的关系“IS”：反映企业一定期间经营成果的会计报表：反映企业一定期间经营成果的会计报表 编制基础：编制基础：权责发生制权责发生制“CFS”：将利润表上各项目从权责发生制调整为：将利润表上各项目从权责发生制调整为“现金收付制现金收付制” 调整后的现金流入、流出是企业一定期间的现金流量调整后的现金流入、流出是企业一定期间的现金流量二、现金流量的分类二、现金流量的分类 经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量 投资活动投资活动产生的
109、现金流量产生的现金流量 筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量2024/7/19二、二、 报表附注报表附注报表附注至少应包括以下九项内容：报表附注至少应包括以下九项内容：一、不符合会计核算基本前提的说明一、不符合会计核算基本前提的说明二、重要会计政策和会计估计说明二、重要会计政策和会计估计说明三、重要会计政策和会计估计变更说明三、重要会计政策和会计估计变更说明四、或有事项和资产负债表日后事项的说明四、或有事项和资产负债表日后事项的说明五、关联方关系及其交易的披露五、关联方关系及其交易的披露六、重要资产转让及其出售的说明六、重要资产转让及其出售的说明七、企业合并、分立的说明七、企业合并、分
110、立的说明八、会计报表中重要事项的明细资料八、会计报表中重要事项的明细资料九、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项九、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项提高提高可读性可读性信息含量信息含量可理解性可理解性2024/7/19第四部分、财务报表分析第四部分、财务报表分析财务报表分析： 是指以财务报表和其他资料（报表附注、财务情况说明）为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的财务状况、经营成果及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来、帮助各利益关系人改善决策。 2024/7/19 引发的问题谁进行分析分析的主体为什么要分析分析的目的分析什么分析的内容怎么进行分析分
111、析的方法按照怎样的程序去分析 分析的程序第四部分、财务报表分析第四部分、财务报表分析2024/7/19 与财务分析有关的现实问题某总经理因企业的利润较高，但无可供支配的现金，便责问某财务部门的负责人，你们把利润弄到哪里去了？某企业向银行提交一份报表，银行人员询问3亿资本公积去哪里了，企业答说用于在建工程。第四部分、财务报表分析第四部分、财务报表分析2024/7/19财务报表使用者 资产 = 负债 + 所有者权益 经营管理者 债权人 投资者 基本的报表使用者谁是财务报表谁是财务报表分析的主体？分析的主体？第四部分、财务报表分析第四部分、财务报表分析2024/7/19一、财务报表分析的含义 财务报
112、表分析是以企业的财务报表分析是以企业的财务报表财务报表和其他资和其他资料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，从财料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，从财务报表中寻找有用的信息，有效地寻求企业经营和务报表中寻找有用的信息，有效地寻求企业经营和财务状况变化的原因，从而对企业的财务状况、经财务状况变化的原因，从而对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合与评价的过程。营成果和现金流量进行综合与评价的过程。第四部分、财务报表分析第四部分、财务报表分析2024/7/19二、财务报表分析的主体及目的2024/7/19（一）投资者（一）投资者（二）债权人（二）债权人（三）经营者（三）经营者（四）业务
113、往来公司（四）业务往来公司（五）政府（五）政府（六）注册会计师（六）注册会计师（七）竞争对手（七）竞争对手 财务报表分析财务报表分析的主要目的：的主要目的：过去的经营绩效过去的经营绩效现在的财务状况现在的财务状况未来的发展趋势未来的发展趋势二、财务报表分析的主体2024/7/19财务报表分析的意义帮助分析主体 加深对企业的了解 减少判断的不确定性 增加决策的科学性2024/7/19 会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 财务报表财务报表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注 其他相关信息（其他相关信息（ 审计报告、管理层讨论与分析、预测报告等反映审计
114、报告、管理层讨论与分析、预测报告等反映 出政策、市场、行业信息）出政策、市场、行业信息） 商品产品成本表商品产品成本表 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 对内报表对内报表 制造费用明细表制造费用明细表 销售费用明细表销售费用明细表 管理费用明细表管理费用明细表 财务费用明细表财务费用明细表 财财务务报报告告一、财务报表分析的会计信息一、财务报表分析的会计信息三、财务报表分析的信息基础三、财务报表分析的信息基础2024/7/19是否“超重” 欠银行和供应商的钱是否“贫血” 账面上的现金和现金 等价物是否过低 “新陈代谢”是否正常存货和应收 账款周转是否过慢资产负债表分析资产负债表分析分析分析
115、目的目的2024/7/19资产负债表的概念：资产负债表的概念：是反映企业某一特定日期财务状况的报表。持续经营活动持续经营活动特定日期特定日期特定日期特定日期特定日期特定日期一定时期一定时期资资产产负负债债表表分分析析-授授入入新新课课资产负债表分析资产负债表分析2024/7/19一、资产负债表概述一、资产负债表的性质与作用F性质： 反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源。F告诉我们什么：资产负债表分析资产负债表分析企业的资金从哪里来的，到哪里去了？企业的资金从哪里来的，到哪里去了？1企业的财务实力怎样？企业的财务实力怎样？2企业的资本结构怎样，对企业合适吗？企业的资本结构怎样，对企业合适吗
116、？345企业的资产结构，资产质量好吗？企业的资产结构，资产质量好吗？企业的偿债能力、营运能力强吗？企业的偿债能力、营运能力强吗？2024/7/19F作用：作用：反映企业拥有或控制的经济资源反映企业拥有或控制的经济资源反映企业的资金来源及其构成反映企业的资金来源及其构成反映企业的偿债能力反映企业的偿债能力反映企业所有者的权益反映企业所有者的权益有助于反映企业管理者的经营业绩有助于反映企业管理者的经营业绩资产负债表分析资产负债表分析2024/7/19二、资产负债表结构分析F意义：能够揭示企业的 行业特点 经营管理特点 发展特点 支付能力 偿债能力1.资产结构分析总括的资产结构即指流动资产、非流动资
117、产占总资产的比重。通过资产结构的总括分析，可以大致了解企业资产的基本构成情况，认识企业生产经营与管理的优势与不足，为进一步分析这些优势与不足形成的原因提供资料。2024/7/19三、资产负债表具体项目阅读1、交易性金融资产：在一年时间内可以变现的投资 特点：容易变现持有时间短波动性强，盈利和亏损难以把握等 警防某些公司任意将长期投资改为交易性投资，以此来提高公司资产的流动性。注意！注意！2024/7/192、应收账款3、其他应收款 大箩筐，什大箩筐，什么东西都可以往么东西都可以往里面装。里面装。资产负债表分析资产负债表分析2024/7/19资产负债表分析资产负债表分析4、存货（原材料、周转材料
118、、库存商品、生产成本、在产品等） 存货越多，资金沉淀越多，可流动资金就越少，资产的使用效率就越低。注意！注意！2024/7/19二、负债类项目短期借款应付账款应付职工薪酬长期应付款 2024/7/19三、所有者权益项目1、实收资本 企业收到投资者的实际投入资本.资本金制度 资本金:企业法人在工商行政管理部门登记注册的资金. 资本金在股份公司称为股本,在其他公司称为实收资本 2024/7/19J资产负债表分析要点：1、资产表现企业的经营规模，生产经营的扩充实力。2、负债表示企业财务风险的大小，体现资本结构的稳健、安全性。3、所有者权益表明企业的资本大小，保证企业的偿债能力、发展能力。 资产负债表
119、分析资产负债表分析2024/7/19利润表分析利润表分析 利润表附注分析利润表附注分析4利润表分析的目的与内容利润表分析的目的与内容1利润表分析利润表分析2利润表附表利润表附表31691692024/7/192024/7/192024/7/19利润表分析概述一、利润表的性质与作用1利润表的性质：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。2利润表与资产负债表的异同（1）区别具体项目利润表资产负债表报表性质动态报表静态报表反映金额累计数余额数报表内容经营成果财务状况编报基础利润收入费用资产负债所有者权益2024/7/19第一节利润表分析概述（2）联系资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源
120、是利润表中所有经营活动开展的基础。利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。有多大实力有多大实力（资产负债表）（资产负债表）赚多少钱赚多少钱（利润表）（利润表）有多大实力有多大实力（资产负债表）（资产负债表）决定决定决定决定2024/7/19利润表阅读分析了解的内容：利润表阅读分析了解的内容：1、一个经营过程结束，企业取得的经营成果如何，是盈利还是亏损。2、如果盈利，企业的利润是怎样形成的，利润形成的主渠道是什么(即利润形成的主要渠道是主营业务还是非主营业务、是企业本身的生产经营活动还
121、是对外投资活动)；如果亏损，亏损的原因是什么，应该从哪里入手扭亏为盈。3、通过利润表的分析，再结合资产负债表所反映的企业资产状况，就可以对企业经营管理者的业绩作出一般评价。2024/7/192024/7/191721722024/7/19第一节利润表分析概述3利润表的作用（1）反映企业的经营成果，评价企业的经营业绩（2）发现企业经营管理中的问题，为经营决策提供依据（3）揭示利润的变化趋势，预测企业未来的获利能力（4）帮助投资者和债权人做出正确的投资与信贷决策（5）为企业在资本市场融资提供重要依据2024/7/19（一）利润项目构成分析评价（一）利润项目构成分析评价净利润评价利润总额评价营业利润
122、评价2024/7/192024/7/191741742024/7/19利润表的结构分析一、分析方法2分析思路：先看首层、再看过程（先看层次、再看项目）1 1编制比较会计报表编制比较会计报表横向比较横向比较纵向比较纵向比较水平分析水平分析表表垂直分析垂直分析表表2024/7/19第三节利润表的盈利分析一、企业盈利能力分析1收入盈利能力分析主要指标：销售净利率 销售毛利率 营业利润率2资产盈利能力分析主要指标：总资产报酬率 净资产报酬率 2024/7/19一、盈利能力分析一、盈利能力分析（一）盈利能力分析的意义（一）盈利能力分析的意义1、盈利能力的强弱可以反映企业经营业绩的好坏、盈利能力的强弱可以
123、反映企业经营业绩的好坏2、盈利能力对于投资者、债权人、企业管理者及、盈利能力对于投资者、债权人、企业管理者及政府相关部门都产生重要影响。政府相关部门都产生重要影响。（二）盈利能力分析（二）盈利能力分析1、销售毛利率分析、销售毛利率分析（1）计算公式：）计算公式：销售毛利率销售毛利率=销售收入销售收入-销售成本销售成本 销售收入销售收入1002024/7/19（2）、指标评价：销售毛利率越高表明企业盈利越强。）、指标评价：销售毛利率越高表明企业盈利越强。注：注：1、提高销售毛利率的途径：一是扩大销售收入；二是、提高销售毛利率的途径：一是扩大销售收入；二是降低销售成本。降低销售成本。 2、运用该指
124、标评价企业盈利能力应结合同行业平均水、运用该指标评价企业盈利能力应结合同行业平均水平对比。平对比。2、销售净利润率分析、销售净利润率分析（1）计算公式：）计算公式：2024/7/19（2）、指标评价：税前利润率和净利润率越高表明单位销售收入）、指标评价：税前利润率和净利润率越高表明单位销售收入所取得的税前利润和净利润越多，其盈利能力越强；反之，则相反。所取得的税前利润和净利润越多，其盈利能力越强；反之，则相反。净利润率净利润率=净利润净利润销售收入销售收入1003、营业利润率分析、营业利润率分析营业利润率营业利润率=营业利润营业利润销售收入销售收入100（1）计算公式：）计算公式：2024/7
125、/19（2 2）、指标评价：该指标反映营业收入中获得营业利润的能力。）、指标评价：该指标反映营业收入中获得营业利润的能力。该指标越高，表示获益能力越强。该指标越高，表示获益能力越强。（三）投资收益能力分析（三）投资收益能力分析总资产报酬率总资产报酬率=利润总额利润总额资产平均总额资产平均总额100%1、总资产报酬率、总资产报酬率（1）、公式）、公式总资产报酬率总资产报酬率 = 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率2024/7/192、净资产报酬率、净资产报酬率（1）、公式）、公式净资产报酬率净资产报酬率 =净利润净利润所有者权益平均余额所有者权益平均余额100%（2）、指标评价：该指标反映
126、投资者投入资本获取利润的能力。）、指标评价：该指标反映投资者投入资本获取利润的能力。对于投资者而言，权益报酬率越高，企业的获利能力越强。对于投资者而言，权益报酬率越高，企业的获利能力越强。（2）、指标评价：该指标反映企业运用资产获取利润的能力。）、指标评价：该指标反映企业运用资产获取利润的能力。对于投资者而言，资产报酬率越高，资产的获利能力越强对于投资者而言，资产报酬率越高，资产的获利能力越强。销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率权益乘数权益乘数净资产报酬率净资产报酬率 =2024/7/19练习课二、选择题1、某企业净利润为500万元，所得税费用为234万元，利息支出为300万元，年初和年
127、末资产总额为 5250万元和6250万元，则总资产报酬率为：A: 8.7% B: 12.77% C: 17.98% D: 8% 解析总资产报酬率=利润总额/平均资产 =（500+234）/（5250+6250）/2 = 12.77%2024/7/19练习课二、选择题2、某企业利润总额为734万元，所得税费用为234万元，利息支出为300万元，年初和年末所有者权益分别为3000万元和3250万元，则净资产报酬率为：A: 16.67% B: 15.38% C: 16% D: 33.09% 解析净资产报酬率=净利润/平均净资产 =（700-234）/（3000+3250）/2 = 16%2024/7
128、/19一、利润分配表分析的意义一、利润分配表分析的意义1 1、通过利润表分析，可以了解企业利润的分配（或亏损弥、通过利润表分析，可以了解企业利润的分配（或亏损弥补）情况及利润分配（或亏损弥补）水平。补）情况及利润分配（或亏损弥补）水平。2 2、通过利润表分析，可以了解企业的内部理财和经营活动。、通过利润表分析，可以了解企业的内部理财和经营活动。3 3、通过利润表分析，可以掌握企业的发展趋势。、通过利润表分析，可以掌握企业的发展趋势。二、利润分配表的分析一般分析二、利润分配表的分析一般分析1 1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损2 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3 3、提取任意盈余公积
129、、提取任意盈余公积4 4、向投资者分配利润（支付优先股股利和普通股股利、向投资者分配利润（支付优先股股利和普通股股利2024/7/19三、利润分配表质量分析三、利润分配表质量分析1 1、可供分配利润、可供分配利润净利润：利润质量表分析并结合历史同期比较净利润：利润质量表分析并结合历史同期比较年初未分配利润年初未分配利润盈余公积转入盈余公积转入2 2、可供投资者分配利润：扣除法定盈余公积后余额（外商企业、可供投资者分配利润：扣除法定盈余公积后余额（外商企业还要扣除职工奖励和福利基金）。还要扣除职工奖励和福利基金）。3 3、未分配利润：可供投资者分配的利润减去应付股利后的余额。、未分配利润：可供投
130、资者分配的利润减去应付股利后的余额。（一）分析项目（一）分析项目 分配利分配利润从哪里润从哪里来的啊？来的啊？2024/7/19（二）分析关注事项（二）分析关注事项1 1、任意盈余公积和未分配利润：由于管理层决策权较大，对、任意盈余公积和未分配利润：由于管理层决策权较大，对它的处理关系企业的发展战略和财务决策。它的处理关系企业的发展战略和财务决策。2 2、应付普通股股利会计政策：由于分配的股利与任意盈余公、应付普通股股利会计政策：由于分配的股利与任意盈余公积和未分配利润是此增彼减的关系，因而从某方面可以反映企积和未分配利润是此增彼减的关系，因而从某方面可以反映企业的经营状态和理财政策。业的经营
131、状态和理财政策。3 3、转增股本的普通股会计政策：当企业发放股票股利时，实、转增股本的普通股会计政策：当企业发放股票股利时，实质是将属于股东的盈余转作股本（股票股利的发放不受现金流质是将属于股东的盈余转作股本（股票股利的发放不受现金流量的限制），所以只有当公司现金不足或有很大发展空间是才量的限制），所以只有当公司现金不足或有很大发展空间是才发放股票股利发放股票股利2024/7/19第三步第三步 资产结构的具体分析评价资产结构的具体分析评价四、利润分配的稳定性分析为树立公司良好形象或公司处于成熟期，应保持稳定的股利分配政策，主要有：剩余股利分配剩余股利分配固定股利分配固定股利分配固定股利率支付固
132、定股利率支付低正常股利加低正常股利加额外外股利政策股利政策2024/7/19流动比率流动比率公式公式作用作用分析分析反映短期偿债能力，适合反映短期偿债能力，适合于企业之间以及本企业不于企业之间以及本企业不同历史时期的比较。同历史时期的比较。 一般认为合理值是一般认为合理值是2，但要，但要具体问题具体分析。具体问题具体分析。流动资产与流动负债的比率，反映企业用可在短期流动资产与流动负债的比率，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。计算公式为：计算公式为：流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债100%（一）流动比
133、率（一）流动比率一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19运用流动比率必须注意的问题1.流动比率高并不等于说企业有足够的现金或存款用来偿债，可能是存货积压、应收账款增多且收账期延长等所致，而真正可用来偿债的现金和存款却严重短缺。2.从短期债权人的角度看，自然希望流动比率越高越好。但从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置现金的持有量过多，必然造成企业机会成本的增加和获利能力的降低。因此，企业应尽可能将流动比率维持在不使货币资金闲置的水平。一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19（二）速动比率（二）速动比率速动比率是指企业速动资产与流动负债的比率。速动
134、资产是指可以在较短时间内变现的资产，包括货币资金、交易性金融资产和各种应收预付款项等。非速动资产：存货、待摊费用、一年内到期的非流动资产、其他流动资产由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。计算公式：速动比率=速动资产/流动负债一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19速动资产速动资产= =流动资产流动资产- -存货存货为什么要剔为什么要剔除存货？除存货？因为，因为，1.在流动资产中存货的变现在流动资产中存货的变现 速度最慢；速度最慢；2.由于某种原因，部分存货可能由于某种原因，部分存
135、货可能 已损失报废还没做处理；已损失报废还没做处理；3.部分存货已抵押给某债权人；部分存货已抵押给某债权人；4.存货估价还存在着成本与市价相差悬殊的问题。存货估价还存在着成本与市价相差悬殊的问题。一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19（三）现金比率（三）现金比率速动资产中，流动性最强、可直接用于偿债的资产称为现金资产。现金资产包括货币资金、交易性金融资产等。与其他速动资产不同，其本身就是可以直接偿债的资产。现金比率是指现金资产与流动负债的比率。计算公式为：现金比率=（货币资金+交易性金融资产）流动负债100%一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19（四）现
136、金流动负债比率（四）现金流动负债比率现金流动负债比率是指企业一定时期的经营现金净流量与流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。计算公式为：现金流动负债比率=年经营现金净流量年末流动负债100%一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析2024/7/19二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析长期偿债能力，指企业偿还长期负债的能力。衡量长期负债能力的指标：1.资产负债率2.产权比率和权益乘数3.长期资本负债率4.已获利息倍数5.现金流量利息保障倍数2024/7/19（一）资产负债率（一）资产负债率又称负债比率，是企业负债总额与资产总额的比率。计算公式如下：资产负债率=
137、（负债资产）100一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强，举债越容易。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/7/19（二）产权比率和权益乘数二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/7/19产权比率和权益乘数分析一般情况下，产权比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小。企业在评价产权比率适度与否时，应从提高获利能力与增强偿债能力两个方面综合考虑，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。权益乘数越大，表明所有者投入企业的资本占全部资本的比重越小，企业负债程度越高。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/
138、7/19（三）长期资本负债率长期资本负债率是指非流动负债与长期资本的比率，它反映企业长期资本的结构。由于流动负债的数额经常变化，资本结构管理大多使用长期资本结构。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/7/19（四）利息保障倍数（已获利息倍数）利息保障倍数=息税前利润利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出 =净利润+所得税+利息支出利息保障倍数不仅反映了企业获利能力的大小，而且反映了获利能力对偿还到期债务的保证程度。一般情况下，利息保障倍数越高，表明企业长期偿债能力越强。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/7/19（五）现金流量利息保障倍数现金利息保障倍数=经营现金
139、流量净额利息费用现金流量基础的利息保障倍数，是指经营现金流量净额为利息费用的倍数，它表明1元的利息费用有多少倍的经营现金流量作保障。它比收益基础的利息保障倍数更可靠，因为实际用以支付利息的是现金，而不是收益。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析2024/7/19三、营运能力分析三、营运能力分析资产营运能力的强弱关键取决于资产的周转速度。一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产营运能力越强；反之，营运能力就越差。资产周转速度通常用周转率和周转期表示。周转率，即企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，它反映企业资产在一定时期的周转次数。计算公式如下：2024/7/19（一）应收
140、账款周转率应收账款周转率是企业一定时期内营业收入与平均应收账款余额的比率，是反应应收账款周转速度的指标。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19应收账款周转率分析应收账款周转率分析应收账款周转率反映了企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率越高表明：1.收账迅速，帐龄较短；2.资产流动性较强，短期偿债能力强；3.可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19（二）存货周转率存货周转率是企业一定时期内营业成本与平均存货余额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个
141、综合性指标。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19存货周转率分析存货周转率分析一般来说，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，资产占用水平越低。存货既不能储存过少，否则可能会造成生产中断或销售紧张；又不能储存过多，而形成呆滞、积压。一定要保持结构合理、质量可靠。存货是流动资产的重要组成部分，其质量和流动性对企业流动比率具有举足轻重的影响，并进而影响企业的短期偿债能力。因此，一定要加强存货的管理，来提高其投资的变现能力和盈利能力。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19（三）流动资产周转率流动资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均流动资产余额的比率，是
142、反应企业流动资产流动性的一个指标。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19（四）固定资产周转率固定资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均固定资产净值的比率。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19（五）非流动资产周转率非流动资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均平均非流动资产余额的比率。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19（六）总资产周转率总资产周转率是企业一定时期内营业收入与平均资产总额的比率，可以用来反映企业全部资产的利用效率。三、营运能力分析三、营运能力分析2024/7/19反映企业资产管理能力的比率存货周转率营业成本平均存货余额存货周转天数365存
143、货周转率应收账款周转率=营业收入平均应收账款余额应收账款周转天数365应收账款周转率流动资产周转率营业收入平均流动资产余额固定资产周转率营业收入平均固定资产净值总资产周转率营业收入平均资产总额2024/7/19四、盈利能力分析四、盈利能力分析盈利能力就是企业资金的增值能力，它通常体现为企业收益数额的大小和水平的高低。盈利能力分析包括：经营盈利能力分析经营盈利能力分析资产盈利能力分析资产盈利能力分析资本盈利能力分析资本盈利能力分析2024/7/19（一）经营盈利能力分析经营盈利能力分析是指通过对企业生产过程中的产出、耗费和利润之间的比例关系，研究和评价企业获利能力。衡量指标有：营业毛利率营业利润
144、率营业净利率成本费用利润率四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/191.营业毛利率营业毛利率是企业一定时期毛利与营业收入的比率。计算公式为：四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/192.营业利润率营业利润率是指企业一定时期营业利润与营业收入的比率。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/193.营业净利率营业净利率是指企业一定时期净利润与营业收入的比率。营业净利率越大，则企业的盈利能力越强。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/194.4.成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率是指企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其中：成本费用总额=营业成本+营业税金
145、及附加+销售费用+管理费用+财务费用该指标越高，表明企业为取得利润付出的代价越小，成本费用控制的越好，盈利能力越强。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/19（二）资产盈利能力分析资产盈利能力是指企业经济资源创造利润的能力，衡量指标主要有：总资产利润率总资产报酬率总资产净利率四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/191.1.总资产利润率总资产利润率企业利润总额与平均资产总额的比率，反映企业综合运用所拥有的全部经济资源获得的效果。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/192.总资产报酬率企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。四、盈利能力分析四、盈利能力分析20
146、24/7/193.3.总资产净利率总资产净利率净利润与平均资产总额的比率，计算公式为：四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/19（三）资本盈利能力分析资本盈利能力是指企业的所有者通过投入资本在生产经营过程中取得利润的能力。衡量指标：净资产收益率资本收益率市盈率四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/191.净资产收益率企业一定时期净利润与平均净资产的比率。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/192.2.资本收益率资本收益率企业一定时期净利润与平均资本（即资本性投入及其资本溢价）的比率，反映企业实际获得投资额的回报水平。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/193.市盈率市盈率是上市公司普通股每股市价相当于每股收益的倍数，反应投资者对每股净利润愿意支付的价格。四、盈利能力分析四、盈利能力分析2024/7/19谢谢！谢谢！谢谢！谢谢！
