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1、莱西市村集体经济组莱西市村集体经济组织会计人员培训讲义织会计人员培训讲义第一部分、村集体经济组织第一部分、村集体经济组织会计制度会计制度v一、总一、总 则则 v二、会计核算的基本要求二、会计核算的基本要求 v三、会计科目三、会计科目 v四、会计报表四、会计报表 第二部分：会计凭证的填制与审核一、会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证二、会计凭证的种类经经 济济业业 务务记录填填 制制 程程序序 ： 经济 业 务发 生 时取 得 或填制主主要要用用途途：进行会计核算的
2、原始资料和主要依据主主要要内内容容：证明经济业务的具体内容和完成情况三、原始凭证的概念及作用原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。核算原始凭证记账凭证四、原始凭证的分类四、原始凭证的分类1.按其按其来源分来源分类类外来原始凭证外来原始凭证在经济业务发生时，从其在经济业务发生时，从其他单位或个人手中直接取他单位或个人手中直接取得的凭证。如购货发票、得的凭证。如购货发票、收据、车票等。收据、车票等。 自制原始凭证自制原始凭证由本单位经办业务的部门由本单位经办业务的部门和人员，根据执行或完成和人员，根据执行或完成某项经济业务的内容自行某项经济业务的内容自
3、行填制的凭证。如领料单。填制的凭证。如领料单。四、四、 原始凭证分类原始凭证分类2.按其按其填制手填制手续续一次凭证一次凭证填制手续一次完成的原始凭填制手续一次完成的原始凭证证 累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证在一定时期内连续记录若干在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证项同类经济业务的原始凭证如：如：“限额领料单限额领料单” 。 根据许多同类业务的一次凭根据许多同类业务的一次凭证或累计凭证定期编制的证或累计凭证定期编制的 。如如 “发料凭证汇总表发料凭证汇总表”等。等。这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。典型自制原始凭证五、原始凭证的基本内容五、原始凭证的基本内
4、容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件六、原始凭证填制原始凭证填制要求原始凭证填制举例记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。 书写正确：书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖在写错作废时，应加
5、盖“作作废废”戳记，并保存不得销毁；戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求填制原始凭证的其他注意事项填制原始凭证的其他注意事项v（1 1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，如入库单，如果未入）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，如入库单，如果未入库就直接交由个人使用的实物，应由接收人在发票等原始凭证的背面库就直接交由个人使用的实物，应由接收
6、人在发票等原始凭证的背面签字查收；签字查收；v（2 2）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，如支付了工资应由领取人在工资结算表上签字；如支付了工资应由领取人在工资结算表上签字；v（3 3）凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等，）凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等，字迹要清晰、工整、不得潦草。字迹要清晰、工整、不得潦草。v（4 4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写
7、纸套写报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写( (发票和发票和收据本身具备复写纸功能的除外收据本身具备复写纸功能的除外) )，并连续编号，作废时加盖，并连续编号，作废时加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。v（5 5）发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；）发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款单，不得以退货发票代替收退款时，必须取得对方的收款收据或汇款单，不得以退货发票代替收据。据。v（6 6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭）经上级有关部
8、门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。名称、日期和文件字号。v（7 7）书写规范正确。原始凭证要用黑色钢笔或碳素笔填写，文字、）书写规范正确。原始凭证要用黑色钢笔或碳素笔填写，文字、数字书写要规范。数字书写要规范。v（8 8）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须
9、有经办部门负责人或其指定的人员的证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓加盖本单位的公章。所谓“公章公章”，应是具，应是具有法律效力和规定用途、能够证明单位身份有法律效力和规定用途、能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。发票专用章、收款专用章或结算专用章等。 v（9 9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。写的金额必须相符。v（1010）村集体经
10、济组织成员借款的收据，必须附在）村集体经济组织成员借款的收据，必须附在记账凭证之后，借款收据是此项借款业务的原始凭记账凭证之后，借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。收回借款时，应当另开收据或者退回借据副本，据。收回借款时，应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借据。因为借款和收回借款虽有联系，不得退还原借据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料
11、的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。填制原始凭证时数字书写规范填制原始凭证时数字书写规范v阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币符号，如人民币符号数字前面应当书写货币符号，如人民币符号“￥”，美元，美元符号符号“”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。币单位。v所有金额一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写所有金额
12、一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写 “00”“00”，或符号，或符号 “-” “-”；有角无分的，分位应当写；有角无分的，分位应当写 0 0，不得用符号不得用符号“-”“-”代替。代替。v汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用汉字大写，不得捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用汉字大写，不得用用O O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。字代替，不得任意自造简化字。v大写金额数字到元或角为止的，在大写金额数字到元
13、或角为止的，在 “ “元元”或者或者“角角”字之字之后应写后应写“整整”或者或者“正正”字；大写金额有分的，字；大写金额有分的，“分分”字之字之后不再写后不再写“整整”或或“正正”。如：小写金额为。如：小写金额为19.1019.10，大写金，大写金额应写成：人民币壹拾玖元壹角整；小写金额为额应写成：人民币壹拾玖元壹角整；小写金额为365.28365.28，大，大写金额应写成：人民币叁佰陆拾伍元贰角捌分。写金额应写成：人民币叁佰陆拾伍元贰角捌分。v大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。币名称与金额
14、数字之间不得留有空白。v阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0”“0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个字；阿拉伯数字金额中间连续有几个 “0” “0”时，汉字大写金时，汉字大写金额中可以只写一个额中可以只写一个“零零”字。比如：小写金额为字。比如：小写金额为1008.001008.00，大写金额应写成：人民币壹仟零捌元整；小写金额为大写金额应写成：人民币壹仟零捌元整；小写金额为6000.076000.07，大写金额应写成：人民币陆仟元零柒分。，大写金额应写成：人民币陆仟元零柒分。原始凭证的整理原始凭证的整理v原始凭证应按一定方法整理后附在记
15、账凭证后，或原始凭证应按一定方法整理后附在记账凭证后，或按规定另行保管，以便于查账并防止原始凭证的散按规定另行保管，以便于查账并防止原始凭证的散落丢失。原始凭证的整理主要有以下几个方面：落丢失。原始凭证的整理主要有以下几个方面：v（1 1）原始凭证应附在记账凭证后面，要求粘贴的原）原始凭证应附在记账凭证后面，要求粘贴的原始凭证应真实、合法、完整、正确，粘贴要干净整始凭证应真实、合法、完整、正确，粘贴要干净整洁，排列有序。洁，排列有序。v（2 2）原始凭证进行粘贴时，必须使用统一印制的单）原始凭证进行粘贴时，必须使用统一印制的单据粘贴单、差旅费报销汇总单等相关单据。据粘贴单、差旅费报销汇总单等相
16、关单据。v（3 3）原始凭证应按照末级会计科目（如办公费、招）原始凭证应按照末级会计科目（如办公费、招待费等）进行分类整理，同类末级会计科目的原始待费等）进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。凭证应粘贴在一起。v（4 4）同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规）同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张单据粘贴单上所粘贴的凭证尽量格的大小进行分类，同一张单据粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。每张单据粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规保持大小一致。每张单据粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大但比记账凭证小的原始凭证（如购物发票等）可粘贴格较大但
17、比记账凭证小的原始凭证（如购物发票等）可粘贴2-62-6张；规格较小的凭证（如定额餐饮发票等）可粘贴张；规格较小的凭证（如定额餐饮发票等）可粘贴8-108-10张。张。v（5 5）在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、自左至右、）在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、自左至右、均匀排列粘贴，一般粘贴均匀排列粘贴，一般粘贴2 2行，每行行，每行4-54-5张，在粘贴线内均匀张，在粘贴线内均匀粘贴，上、下及右方不得超出粘贴线，不得大量累压粘贴。粘贴，上、下及右方不得超出粘贴线，不得大量累压粘贴。原始凭证应保持原样粘贴，有奖发票应去掉对奖联，个别规原始凭证应保持原样粘贴，有奖发票应去掉对奖联，个别规
18、格参差不齐的凭证，可先裁边整理后再行粘贴，但必须保证格参差不齐的凭证，可先裁边整理后再行粘贴，但必须保证原始凭证内容的完整性。原始凭证内容的完整性。v（6 6）对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可）对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，也可粘贴先用回形针或大头针别在记账凭证后面，也可粘贴在票据粘贴单上。在票据粘贴单上。v（7 7）粘贴时应使用优质胶水进行粘贴，以保证凭证）粘贴时应使用优质胶水进行粘贴，以保证凭证的粘贴效果，粘贴好后及时用重物压平，以防褶皱、的粘贴效果，粘贴好后及时用重物压平，以防褶皱、膨松，确保凭证整体平整。膨松，确保凭证整体平整。v（
19、8 8）对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按）对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积大小，先自右向后，再自下向后两记账凭证的面积大小，先自右向后，再自下向后两次折叠，注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，次折叠，注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。以便装订后，还可以展开查阅。v（9 9）原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额）原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额填列完整。并将单位名称、日期、金额、张数和报填列完整。并将单位名称、日期、金额、张数和报账员签、领导签字等内容填列完整，做到书写正规、账员签、领导签字等内容填列完整，做到书写正规、清楚
20、，计算正确。清楚，计算正确。v（1010）出差报销凭证（如住宿费、过路过桥费、车）出差报销凭证（如住宿费、过路过桥费、车船票等），均应使用差旅费报销汇总单做封面。粘船票等），均应使用差旅费报销汇总单做封面。粘贴时，应先将凭证粘贴在单据粘贴单上，然后加贴贴时，应先将凭证粘贴在单据粘贴单上，然后加贴差旅费报销汇总单，不得直接在差旅费报销汇总单差旅费报销汇总单，不得直接在差旅费报销汇总单的背面粘贴报销凭证。出差期间因工作需要支出的的背面粘贴报销凭证。出差期间因工作需要支出的接待费凭证需单独粘贴，不得混同于差旅费报销。接待费凭证需单独粘贴，不得混同于差旅费报销。原始凭证的签字要求原始凭证的签字要求v原
21、始凭证单据应按照下列要求进行签字，不得随意、原始凭证单据应按照下列要求进行签字，不得随意、无序签字。无序签字。v（1 1）实行签字备案制度。单位需将分管财务的负责）实行签字备案制度。单位需将分管财务的负责人及报账员的签字报支付中心，由支付中心扫描到人及报账员的签字报支付中心，由支付中心扫描到计算机进行备案，如有变动需提报计算机进行备案，如有变动需提报“关于变更财务关于变更财务负责人（报账员）的通知负责人（报账员）的通知”到支付中心进行备案变到支付中心进行备案变更。更。v（2 2）单位负责人、经办人、报账员需在原始凭证的）单位负责人、经办人、报账员需在原始凭证的右边位置规范签字，应使用蓝黑色碳素
22、笔签字，不右边位置规范签字，应使用蓝黑色碳素笔签字，不得使用圆珠笔、铅笔、非蓝黑色碳素笔等签字，不得使用圆珠笔、铅笔、非蓝黑色碳素笔等签字，不得在凭证对奖联及发票印章上签字。得在凭证对奖联及发票印章上签字。v（3 3）对于粘贴在单据粘贴单上的凭证，原则）对于粘贴在单据粘贴单上的凭证，原则上一票一签字，不得压签，但对于金额较小上一票一签字，不得压签，但对于金额较小的定额凭证（限小额车票、停车费），可在的定额凭证（限小额车票、停车费），可在凭证张数和大小写金额填写完整、正确后，凭证张数和大小写金额填写完整、正确后，加贴报销单封面，由负责人、经办人、报账加贴报销单封面，由负责人、经办人、报账员在封面
23、上签字。员在封面上签字。v（4 4）差旅费报销凭证由单位负责人、经办人、）差旅费报销凭证由单位负责人、经办人、报账员在差旅费报销汇总单上签字，出差人报账员在差旅费报销汇总单上签字，出差人或经办人在所附原始凭证上签字。或经办人在所附原始凭证上签字。需要对原始凭证需要对原始凭证的哪些内容进行的哪些内容进行审核？审核？真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性七、原始凭证审核七、原始凭证审核真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性真实性。如果原始凭证所记载的经济业务事项根本没发生发生，那就是不真实。真实性真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性合法性合法性。就
24、算经济业务是真的，但违法违规交易所取得的原始凭证不能作为入账依据。真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性合理性合理性。就算经济业务是真实的、也是合法的，但如果不合理，也不能作为本会计主体的原始凭证。真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性完整性完整性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不完整也不能作为本会计主体的原始凭证。真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性正确性正确性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不正确也不能作为本会计主体的原始凭证。上面这张发票存在计算不正确的问题：金额计算错误，小写合计也跟着错了；大
25、写金额与小写金额不相符。 真实性原始凭证的审核内容合法性合理性完整性正确性及时性及时性及时性。经济业务发生后应及时在账务上反映，这就要求原始凭证要及时传递。对审核不合格的原始凭证的处理。对审核不合格的原始凭证的处理。 对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。 对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。 对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理。 记账凭证书写注意事项记账凭证书写注意事项1 24 5 6 7 8 9301 24 5 6 7 8 9301 24 5 6 7 8 9301 24 5 6 7 8 930 上下无空，太满上下无空，太满上下居中
26、上下居中数字没有倾斜，太直数字没有倾斜，太直上留空、下无空上留空、下无空有倾斜有倾斜可以上下出头67 9记记 账账 凭凭 证证 2007年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷记账：记账：章占 出纳：出纳：刘程 复核：复核：葛元 制单：制单：芮华摘要摘要总账科目总账科目 明细科目明细科目借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分购文具购文具管理费用管理费用办公费办公费银行存款银行存款 合合 计计总号108分号付25记账凭证格式（通用）记账凭证格式（通用）附件贰张内容内容要点要点￥1 0 0 0 0 01 0 0 0
27、0 01 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0记账凭证格式（收款凭证）记账凭证格式（收款凭证） 收收 款款 凭凭 证证 2007年年8月月25日日借方科目：银行存款借方科目：银行存款会计主管：会计主管：张小雷记账：记账：章占 出纳：出纳：刘程 复核：复核：葛元 制单：制单：芮华总号108分号26摘摘 要要应贷科目应贷科目金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分收到货款收到货款应收账款应收账款泵达公司泵达公司 合合 计计附件贰张 ￥51000005100000记账凭证格式（付款凭证）记账凭证格式（付款凭证） 付付 款款 凭凭 证证 2007年年8月月2
28、5日日贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款会计主管：会计主管：张小雷记账：记账：章占 出纳：出纳：刘程 复核：复核：葛元 制单：制单：芮华总号108分号27摘摘 要要应借科目应借科目 金额金额总账科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分提取现金现金 合 计附件壹张 ￥1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0记账凭证格式（转账）记账凭证格式（转账）转转 账账 凭凭 证证 2007年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷记账：记账：章占 出纳：出纳：刘程 复核：复核：葛元 制单：制单：芮华摘摘 要要B材料验收入库材料验收入库借方科目借方科目贷方科目贷方科目金额金额总账科目总账科
29、目明细科目明细科目总账科目总账科目 明细科目明细科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分原材料原材料B材料材料物资采购物资采购B材料材料 合合 计计总号108分号28附件壹张 ￥500000050000003. 记账凭证的审核记账凭证的审核是否有原始凭证是否有原始凭证科目使用与账户之间的对应关系科目使用与账户之间的对应关系完整性完整性相关人员签名盖章相关人员签名盖章记账凭证的填制（实例一）记账凭证的填制（实例一）业务：业务：2007年年4月月8日收到供应单位日收到供应单位A开具的发票开具的发票1张，开列：甲材料张，开列：甲材料500，15元，价款元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列
30、运费元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。 转账凭证转账凭证年月日字第号摘摘 要要账账 户户 名名 称称 附附件件 张张一级账户一级账户 明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管：会计主管： 记账记账 ： 审核审核 ： 填制：填制：20074 8 转转125购进甲材购进甲材料，价款料，价款及运费暂及运费暂欠欠物资采购物资采购 甲材料甲材料7550应付账款应付账款A公司公司7550贰贰￥7550 7550张张康康李利李利王飞王飞张震张震记记账账金金 额额借方借方贷方贷方记账凭证的填制（实例二）付款凭证付款凭证贷方账户：贷方账户： 年年 月
31、月 日日 字第字第 号号会计主管会计主管 唐僧唐僧 记账记账 审核审核 填制填制业务业务：2007年年4月月8日收到供日收到供应单应单位位A开具的开具的发发票票1张张，开，开列：甲材料列：甲材料500，15元，价款元，价款7500元；随元；随发发票寄来甲票寄来甲材料运材料运单单开列运开列运费费50元。价款及运元。价款及运费费以存款付以存款付讫讫。2007 4 8银行存款银行存款银付银付 27 27存款支付甲村存款支付甲村价款及运费价款及运费物资采购物资采购 甲材料甲材料7 5 5 0 0 0张飞张飞合合 计计记记账账账户名称账户名称一级账户一级账户明细账户明细账户万万千千百百十十元元角角分分金
32、金 额额摘摘 要要7 5 5 0 0 0￥武松武松附附件件 张张叁叁第三部分、会计账簿登记与使用规则 账簿启用规则账簿启用规则 账簿登记规则账簿登记规则 划线更正法划线更正法 红字更正法红字更正法 补充登记法补充登记法一、账簿启用规则1.1.启用启用新账应遵守的规则新账应遵守的规则 启用新账时，应在扉页上填列启用新账时，应在扉页上填列账簿启用表即应在账簿封面填明单账簿启用表即应在账簿封面填明单位名称和账簿名称位名称和账簿名称填写填写“账簿启用和账簿启用和经管人员一览表经管人员一览表”，并盖章。，并盖章。 账簿启用规则2.2.2.2.账簿账簿账簿账簿交接应遵守的规则交接应遵守的规则交接应遵守的规
33、则交接应遵守的规则 记账人员调动工作时，应办理交接手续。记账人员调动工作时，应办理交接手续。记账人员调动工作时，应办理交接手续。记账人员调动工作时，应办理交接手续。账账账账簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办理交接手续，并应正式填写账簿交接表，理交接手续，并应正式填写账簿交接表，理交接手续，并应正式填写账簿交接表，理交接手续，并应正式填写账簿交接表，在账簿在账簿在账簿在账簿的启用表的交接记录栏内，注明交接日期、交接的启用表的交接记录栏内，注明交接日期、交接的启用表
34、的交接记录栏内，注明交接日期、交接的启用表的交接记录栏内，注明交接日期、交接人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。单位名称单位名称本本账账簿簿名称名称册次册次页数页数使用起使用起讫日期讫日期第第 册册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经经管管账账簿簿人人员员一一览览表表格格式式订订本本式式单位名称主 管 人经 管 人接 交移 交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月 日
35、账簿册号账簿页数使用年度单 位 公 章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式经管账簿人员一览表格式活页式活页式账簿启用规则3.3.3.3.编写编写编写编写页数应遵守的规则页数应遵守的规则页数应遵守的规则页数应遵守的规则 启用启用启用启用订本式订本式订本式订本式账簿，应从账簿，应从账簿，应从账簿，应从第一页到最后一页顺序第一页到最后一页顺序第一页到最后一页顺序第一页到最后一页顺序编写页数编写页数编写页数编写页数，不得跳页缺号。，不得跳页缺号。，不得跳页缺号。，不得跳页缺号。 启用活页式账簿，应按启用活页式账簿，应按启用活页式账簿，应按启用活页式账簿，应按账户顺序编号账户顺序编号账户顺序编号账户
36、顺序编号，并须定，并须定，并须定，并须定期装订成册。装订后再按期装订成册。装订后再按期装订成册。装订后再按期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序实际使用的账页顺序实际使用的账页顺序实际使用的账页顺序编定编定编定编定页数，页数，页数，页数，载明每个账户的名称及其页次。载明每个账户的名称及其页次。载明每个账户的名称及其页次。载明每个账户的名称及其页次。对活页账页对活页账页对活页账页对活页账页平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。 登记账簿应做到数字准确、登记及
37、时、摘要清登记账簿应做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：（一）登记账簿的一般规则（一）登记账簿的一般规则 1 1 、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。簿。2 2 、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。和具体时间。3 3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账
38、应当每债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。天进行登记。 4 4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。 二、账簿登记规则1 1 、必须用、必须用蓝黑色墨水钢笔蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账书写，不许用铅笔或圆珠笔记账 2 2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注
39、明已注明已经登账经登账的标记（如打的标记（如打“”“”等），以避免重登或漏登。等），以避免重登或漏登。3 3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明注明“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”字样，并由记账人员签章。字样，并由记账人员签章。4 4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。的二分之一，以便留有改错的空间。
40、5 5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。6 6 、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正正确的错账更正规规则进行更正。则进行更正。（二）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求 7 7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本、各账户在一张账页登记完毕结转下
41、页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的内，并在本页最后一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“转次页转次页”字字样，在下一页第一行的样，在下一页第一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。字样。对对“转次页转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：的本页合计数如何计算，一般分三种情况： （1 1）需要结出本月发生额的账户，结计）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页转次页”的本页的本页合计数应当为自合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数本月初起至本页末止的发生额合计数（2
42、2）需要结计本年累计发生额的账户，结计）需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页转次页”的的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数（3 3）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户务结算类账户和财产物资类账户等。等。1、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要借贷十 万
43、 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料总分类账1 0 3 7 4 3 5 9 7 9 1 0 1 0 3 7 4 3 5 9 7 9 1 0 0 0正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法2、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年
44、 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销例：例：会计主管记账人员33、 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应
45、在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额 三、错账的更正方法 更正错账的方法一般有以下几种：v划线更正法 v红字更正法v补充登记法 （一）划线更正法 适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。 例7-1，登账
46、时，将 “现金”账户贷方金额60000元错写成了50000元 。 借方借方 现金现金 贷方贷方 50000更正：将错误数字划一条红线注销；红线上方写上正确数字；更正处签章。划线更正法划线更正法2.2.2.2.具体做法具体做法具体做法具体做法 划线更正法是在错误的文字或数字上划一条划线更正法是在错误的文字或数字上划一条划线更正法是在错误的文字或数字上划一条划线更正法是在错误的文字或数字上划一条红线红线红线红线，表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文字或
47、数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任( ( ( (文字差错，盖章在差错处文字差错，盖章在差错处文字差错，盖章在差错处文字差错，盖章在差错处) ) ) )。 (1) (1) (1) (1)仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线上方书写正确的文字。上方书写正确的文字。上方书写正确的文字。上方书写正确的文字。 (2) (2) (2) (2)对于数
48、字差错应划去全部数字，重新书写正对于数字差错应划去全部数字，重新书写正对于数字差错应划去全部数字，重新书写正对于数字差错应划去全部数字，重新书写正确的数字。确的数字。确的数字。确的数字。一、划线更正法一、划线更正法应收账款总账应收账款总账xxxx年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日号号 数数1 11717承上页承上页78000780004600046000借借72000720001 12020收收4 4收回应收账费收回应收账费5000050000借借12000120001 12828收收1010收回应收账款收回应收账款1200012000平平0 01 13131月月
49、 结结7800078000118000118000平平0 060000款款适用性：结账前适用性：结账前，记账凭证填写正确，过账时账簿中文字或金，记账凭证填写正确，过账时账簿中文字或金额发生错误；额发生错误；更正方法更正方法：用用红笔红笔在错误的文字或数字上划线，在其上方用在错误的文字或数字上划线，在其上方用蓝蓝字字更正后签名更正后签名注：结账以后发现账户的登记有错误，此时不注：结账以后发现账户的登记有错误，此时不 能用能用 划线更正法，只能用红笔更正法或蓝笔补记法。划线更正法，只能用红笔更正法或蓝笔补记法。 （二）红字更正法 1、分两种情况： 情况1：记账后发现记账凭证中会计科目或记账方向有错
50、误。 情况2：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额大于应记金额。 红字更正法红字更正法2.2.2.2.更正方法更正方法更正方法更正方法 上述上述上述上述(1)(1)(1)(1)种情况，更正时，应用红字填写一份与种情况，更正时，应用红字填写一份与种情况，更正时，应用红字填写一份与种情况，更正时，应用红字填写一份与错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一
51、份正确以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。记账凭证，一并登记入账。记账凭证，一并登记入账。记账凭证，一并登记入账。 上述上述上述上述(2)(2)(2)(2)种情况，更正时，将多记的金额用红字种情况，更正时，将多记的金额用红字种情况，更正时，将多记的金额用红字种情况，更正时，将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登记入账。记入账。记入账。记入账。 例例 6-2 ：某企业
52、计提本月车间折旧费某企业计提本月车间折旧费50005000元。编制凭证元。编制凭证时误编为如下会计分录并已入账。时误编为如下会计分录并已入账。 记账凭证记账凭证 借：管理费用借：管理费用 5000 5000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000 5000 账簿记录账簿记录 （管理费用（管理费用 累计折旧）累计折旧） 更正： 填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭证；证；借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 再填写一张蓝字正确的记账凭证；再填写一张蓝字正确的记账凭证；借：制造费用借：制造费用 5000 5000 贷：累计折旧贷
53、：累计折旧 5000 5000 上述记账凭上述记账凭 证证 登登 记入账记入账5000500050005000 借方借方借方借方 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷方贷方贷方贷方 5000.00 5000.00 5000.005000.00 5000.00 5000.00 借方借方借方借方 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷方贷方贷方贷方 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00 借方借方借方借方 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷方贷方贷方贷方 5000.00 5000.00 红字冲销法的全部冲销红字冲销法的全部冲销红字冲销法的全部冲销红字冲销法的全部冲销 例 6
54、-3：某企业结转本月已售产品成本40000元。 编制凭证时误编为如下会计分录并已登记入账。 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 更正： 将多记的金额用红字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向完全相同的记账凭证； 借：主营业务成本 贷：库存商品360000360000360000360000 借方借方借方借方 库存商品库存商品库存商品库存商品 贷方贷方贷方贷方 400000.00 400000.00 360000.00360000.00 借方借方借方借方 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷方贷方贷方贷方 400000.00 400000.00 3600
55、00.00 360000.00红字冲销法的部分冲销红字冲销法的部分冲销红字冲销法的部分冲销红字冲销法的部分冲销（三）补充登记法 适用范围：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额小于应记金额。并已过账，应采用补充登记法进行更正。 【例6-4 】某企业以银行存款86000元购买一台不需安装的设备。 借：固定资产 68000 贷：银行存款 68000 更正： 将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向 完全相同的记账凭证； 借：固定资产 18000 贷：银行存款 18000 借方借方借方借方 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷方贷方贷方贷方 68000.0
56、0 68000.00 18000.00 18000.00 借方借方借方借方 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷方贷方贷方贷方 68000.00 68000.00 18000.0018000.00补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法错账类型更正方法更正步骤记账凭证正确，过账错误划线更正法用单红线划销错误记录书写正确记录更正人盖章记账凭证错误并据以登记入账科目、记账方向等错误红字更正法全部冲销填制红字凭证冲销错账填制正确凭证并据以入账金额错误所记金额比应记金额多记部分冲销填制红字凭证冲销多记金额所记金额比应记金额少记补充登记法填制蓝字凭证补充少记金额错账类型及其更正方法错账类型及其更正方法错
57、账类型及其更正方法错账类型及其更正方法第四节 对账和结账 登记账簿包括三个工作环节: 记账记账对账对账结账结账一、对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。性，保证会计报表数据的真实可靠。 1 1账证核对账证核对 2 2账账核对账账核对 3 3账实核对账实核对( (账款核对、账物核对）账款核对、账物核对） 各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进
58、各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进行核对。行核对。日常制证、记账过程过程中进行；日常制证、记账过程过程中进行；每月终了，发现账账不符时进行。每月终了，发现账账不符时进行。 各种账簿之间的有关数据进行核对。各种账簿之间的有关数据进行核对。 各项财产物资、债权债务等各项财产物资、债权债务等账面余额账面余额与与实有实有数额数额之间的核对。之间的核对。 结账对账2.2.内容内容 (1) (1)账证核对账证核对对账2.2.内容内容 (2) (2)账账核对账账核对 账簿之间的核对包括：账簿之间的核对包括：（1）总分类账的核对（2）总分类账与所属明细分类账的核对（3）总分类账与序时账的核对（4）明细分
59、类账之间的核对本月总账各账户借方发生额 = 本月总账各账户贷方发生额 通过编制“试算平衡表” 进行。现金（银行存款）日记账余额=现金（银行存款）总账余额现金（银行存款）日记账发生额=现金（银行存款）总账发生额账账核对 总账各账户期末余额=其所属的明细账各账户期末余额 总账各账户本期发生额=其所属的明细账各账户本期发生额 通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额与余额对照表”进行。账账核对会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管、使用部门登记簿所记录的内容，按月或定期核对。对账2.2.内容内容 (3) (3) (3) (3)账实核对账实核对账实核对账实核对结账1.1.概念概念 结账，简
60、单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转期或转入新账。转期或转入新账。转期或转入新账。转期或转入新账。结账2.2.结账的主要程序结账的
61、主要程序 结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。n将本期发生的经济业务全部登记入账；n按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；n结转有关账项，结平所有损益类账户；n结转“本年利润”和“利润分配”账户n核对账目，保证账证相符、账账相符和账实相符。n计算、登记各类账户本期发
62、生额和期末余额，并结转下期。结账3.3.结账的方法结账的方法 (1) (1) (1) (1)月结月结月结月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏数字下面通栏数字下面通栏数字下面通栏划一条红单线划一条红单线划一条红单线划一条红单线，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用
63、蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”或或或或“本月累计本月累计本月累计本月累计”的戳记，的戳记，的戳记，的戳记，在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线划一条单红线划一条单红线划一条单红线，如，如，如，如12121212月份只关心余额的可划通栏双红线（主要是月份只关心余额的可划通栏双红线（主要是月份只关心余额的可划通栏双红线（主要是月份只关心余额的可划通栏双红线（主要是12121212月份月份月份月份代替年结，但损益类账户一定得年结，因为关心发代替年结，但损
64、益类账户一定得年结，因为关心发代替年结，但损益类账户一定得年结，因为关心发代替年结，但损益类账户一定得年结，因为关心发生额合计）。生额合计）。生额合计）。生额合计）。有些账户当月未发生经济业务的，可有些账户当月未发生经济业务的，可有些账户当月未发生经济业务的，可有些账户当月未发生经济业务的，可不进行月结。不进行月结。不进行月结。不进行月结。是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2003年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额月月日日字字号号1131本月合计本月合计6000060000平平本年累计本年累计150000150000平平121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商
65、品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本年累计本年累计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计 50000 50000 平平月结：结账3.3.结账的方法结账的方法 (2) (2) (2) (2)季结季结季结季结 在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行下面一行下面一行下面一行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外
66、，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖内加盖内加盖内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”、“本季合计本季合计本季合计本季合计” ” ” ” 或或或或“本季累计本季累计本季累计本季累计”戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数下面划一条红线下面划一条红线下面划一条红线下面划一条红线. . . .是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2003
67、年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计 50000 50000 平平季结：季结：结账3.3.结账的方法结账的方法 (3) (3) (3) (3)年结年结年结年结 结计结计结计结计12121212月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季度合计数
68、，再月份当月合计数以及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”、“本季合计本季合计本季合计本季合计”和和和和“本年累计本年累计本年累计本年累计”戳记，在累计数下戳记，在累计数下戳记，在累计数下戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖“结转下年
69、结转下年结转下年结转下年”戳记。戳记。戳记。戳记。结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。年结：2003 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0本年合计 900000 900000 平 0是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。19X
70、X19XX年年凭证凭证号数号数 摘要摘要借方借方贷方贷方借借/ /贷贷余额余额月月日日 1 11 1上年转结上年转结借借300300 1 13131科汇表科汇表1-311-31日汇总日汇总2510251026302630 借借180180 1 13131 月结月结2510251026302630借借180180. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 33131 月结月结2850285027002700借借 330330 3 33131 第第1 1季季季结季结8860886088308830借借330330. . . . . . .
71、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 123131 月结月结3200320031003100借借250250 12 123131第第4 4季季季结季结8850885089008900借借250250 12 123131 年结年结34165341653421534215借借250250科目：库存现金科目：库存现金总总 账账第五节 账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换一、账簿的更换一、账簿的更换 为了保证账簿的连续性，各单位每年年末都要更换新账。为了保证账簿的连续性，各单位每年年末
72、都要更换新账。为了保证账簿的连续性，各单位每年年末都要更换新账。为了保证账簿的连续性，各单位每年年末都要更换新账。1 1 1 1、总分类账、日记账和大部分的明细账总分类账、日记账和大部分的明细账总分类账、日记账和大部分的明细账总分类账、日记账和大部分的明细账，每年更换一次每年更换一次每年更换一次每年更换一次。2 2 2 2、对于有些数额变动较小、内容格式特殊的财产物资明细账、对于有些数额变动较小、内容格式特殊的财产物资明细账、对于有些数额变动较小、内容格式特殊的财产物资明细账、对于有些数额变动较小、内容格式特殊的财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，和债权债务明细账
73、，由于材料品种、规格和往来单位较多，和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍，工作量较大，不必每年更换，更换新账，重抄一遍，工作量较大，不必每年更换，更换新账，重抄一遍，工作量较大，不必每年更换，更换新账，重抄一遍，工作量较大，不必每年更换，可以跨可以跨可以跨可以跨年度使用年度使用年度使用年度使用，如固定资产明细账簿。，如固定资产明细账簿。，如固定资产明细账簿。，如固定资产明细账簿。3 3 3 3、各种备查账簿也可以连续使用，不必每年更换。、各种备查账簿也可以连续使用，不必每年更换。、各种备查账簿也可以连续使用，
74、不必每年更换。、各种备查账簿也可以连续使用，不必每年更换。账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管 (1) (1)账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要保证使用时能及时迅速查到所需要的资料。保证使用时能及时迅速查到所需要的资料。 (2) (2)年度终了更换新账后，旧账页应清点整理，年度终了更换新账后，旧账页应清点整理，所有活页账应装订成册，加具封面，统一编号、加所有活页账应装订成册，加具封面，统一编号、加盖公章后，与各种订本账一起归档保管。盖公章后，与各种订本账一起归档保管。 (3) (3)账簿归档保管要做到五防：即防火、防盗、账
75、簿归档保管要做到五防：即防火、防盗、防潮、防霉烂变质、防虫蛀鼠咬。防潮、防霉烂变质、防虫蛀鼠咬。 (4) (4)存档后的会计账簿，调阅时必须提出理由，存档后的会计账簿，调阅时必须提出理由，经本单位负责人批准，在保管员陪同下方可查阅，经本单位负责人批准，在保管员陪同下方可查阅，原则上不得借出原则上不得借出。账簿的保管3.3.3.3.保管期限保管期限保管期限保管期限根据根据19991999年年1 1月月1 1日起执行的会计档案管理办法的规定日起执行的会计档案管理办法的规定精神，会计凭证的保管期限是：精神，会计凭证的保管期限是：l l原始凭证：原始凭证：1515年。年。2 2记账凭证：记账凭证：15
76、15年。年。3 3汇总凭证：汇总凭证：1515年。年。 会计账簿的保管期限如下：会计账簿的保管期限如下：总账（包括日记总账）：总账（包括日记总账）：1515年；明细账：年；明细账：1515年；年；日记账：日记账：1515年；（其中，现金及银行存款日记账年；（其中，现金及银行存款日记账2525年）年）固定资产卡片在固定资产报废清理后：固定资产卡片在固定资产报废清理后：5 5年；年；辅助账簿（备查簿）：辅助账簿（备查簿）：1515年。年。账簿的保管4.4.4.4.销毁方法销毁方法销毁方法销毁方法 账簿保管期满，需要销毁时，由档案保管部门账簿保管期满，需要销毁时，由档案保管部门账簿保管期满，需要销毁
77、时，由档案保管部门账簿保管期满，需要销毁时，由档案保管部门提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定，编造销毁提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定，编造销毁提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定，编造销毁提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定，编造销毁清册，单位负责人在清册上签署意见后方可销毁。清册，单位负责人在清册上签署意见后方可销毁。清册，单位负责人在清册上签署意见后方可销毁。清册，单位负责人在清册上签署意见后方可销毁。销毁时，应由档案保管部门、财务部门和有关部门销毁时，应由档案保管部门、财务部门和有关部门销毁时，应由档案保管部门、财务部门和有关部门销毁时，应由档案保管部门、财务部门和有关部门共同监销。共同监销。共同监销。共同监销。
