网校财务管理讲义10

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1、网校财务管理讲义网校财务管理讲义 1010第十章财务预算第一节财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。一、全面预算体系的构成财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。第二节预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383例 10-1固定预算方法局限性的讲论ABC 公司采用完全本钱法，其预算期生

2、产的某种产品的预计产量为 1000 件，按固定预算方法编制的该产品本钱预算如表10-1 所示。表 10-1 ABC 公司产品本钱预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000 件单位：元本钱工程 总本钱 单位本钱直接材料直接人工制造费用 500010002000 512合计 8000 8该产品预算期的实际产量为 1400 件，实际发生总本钱为 11000元，其中：直接材料 7500 元，直接人工 1200 元，制造费用 2300元，单位本钱为 7.86 元。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围 P38

3、4-3852.弹性本钱预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387一般来说，可定在正常生产能力的 70%120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（1）公式法。10-2弹性本钱预算的编制-公式法ABC 公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3 所示。其中较大的混合本钱工程已经被分解。表 10-3 ABC 公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000 小时单位：元工程 a b管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资 150005000800060005004000- -0.250.150.300.450.35合

4、计 38500 1.50这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总本钱预算额，而且按细目分解本钱比拟麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法表 10-4 ABC 公司预算期制造费用性预算（列表法）单位：元直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000生产能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%1.变动本钱工程辅助工人工资检验员工资2.混合本钱工程维修费水电费辅助材料3.固定本钱工程管理人员工资保险费设备租金 56000315002450059

5、500235001100025000280001500050008000 64000360002800066500260001250028000280001500050008000 72000405003150073500285001400031000280001500050008000 80000450003500080500310001550034000280001500050008000 88000495003850087500335001700037000280001500050008000 96000540004200094500360001850040000280001500050

6、008000制造费用预算 143500 158500 173500 188500 203500 218500可以直接从表中查得各种业务量下的本钱预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：（1）因素法。例 10-4弹性利润预算的编制-因素法预计 ABC 公司预算年度某产品的销售量在 700012000 件之间变动；销售单位价为 100 元；单位变动本钱为 86 元；固定本钱总额为 80000 元。要求：根据上述资料以 1000 件为销

7、售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解：依题意编制的弹性利润预算如表 10-5 所示。表 10-5ABC 弹性利润预算销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000单价 100 100 100 100 100 100单位变动本钱 86 86 86 86 86 86销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000减：变动本钱 602000 688000 774000 860000 946000 1032000奉献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000减：固定本钱

8、80000 80000 80000 80000 80000 80000营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定本钱的多品种经营的企业。（2）百分比法。例 10-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC 公司预算年度的销售业务量到达 100%时的销售收入为1000000 元，变动本钱为 860000 元，固定本钱为 80000 元。要求：根据上述资料以 10%的间隔为 ABC 公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表 10-6 所示。表 10-6ABC 公司弹性利润预算单位：元销售收入百分比

9、(1) 80% 90% 100% 110% 120%销售收入(2)=1000000(1) 800000 900000 1000000 11000001200000变动本钱(3)=860000(1) 688000 774000 860000 946000 1032000奉献边际(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000固定本钱(5) 80000 80000 80000 80000 80000利润总额(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变

10、化不会影响企业的本钱水平（单位变动本钱和固定本钱总额）。此法主要适用于多种经营的企业。例题：企业年度各种产品销售业务量为 100%时的销售收入为5500 万元，变动本钱为 3300 万元，企业年固定本钱总额为 1300 万元，利润为 900 万元，那么当预计业务量为 70%时的利润为（）A.540 万元B.240 万元C.630 万元D.680 万元答案：B解析：550070%-330070%-1300=240 万元二、增量预算和零基预算1.增量预算（含义 P390、假定 P390、缺点 P391）增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期本钱费用水平为根底，结合预算期业务量水平及

11、有关影响本钱因素的未来变动情况，通过调有关原有费用工程而编制预算的一种方法。（1）增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。（2）增量预算方法的缺点第一，受原有费用工程的限制；第二，滋长预算中的平均主义和简单化；第三，不利于企业未来的开展。2.零基预算（特点 P391、优点 P393、适用范围 P394）不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。首先要确定各个费用工程

12、是否应该存在，然后按工程的轻重缓急，安排企业的费用预算。例 10-6零基预算方法的应用案例ABC 公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用工程按照零基预算方法编制预算。经屡次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表 10-7 所示。表 10-7ABC 公司预计费用工程及开支金额单位：元费用工程 开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费 180000150000100000300000120000合计 850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外

13、都不能再压缩了，必须得到金额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行本钱-效益分析假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000 元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可防止工程的预算金额：150000+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）（3）按本钱-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=13200（元）广告费可分配资金=3300006/（4+6）=198000（元）在实际工作中，某些

14、本钱工程的本钱-效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算工程，保证重点工程的资金需要。例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用工程 开支金额业务招待费 200 万元广告费 180 万元办公费 80 万元保险费 50 万元职工福利费 40 万元劳动保护费 30 万元合计 580 万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500 万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以

15、适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的本钱效益分析如下表所示：费用工程 本钱金额 收益金额业务招待费 1 6办公费 1 3职工福利费 1 1要求：（1）确定不可防止工程的预算金额（2）确定可防止工程的可供分配资金（3）按本钱效益比重分配确定可防止工程的预算金额答案：（1）不可防止工程的预算金额=180+50+30=260 万元（2）可防止工程的可供分配资金=500-260=240 万元（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1） =144 万元办公费预算额=2403/（6+3+1） =72 万元职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24 万元零基预算方法的优

16、点是：（1）不受现有费用工程和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来开展三、定期预算和滚动预算（一）定期预算方法1.定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。3.优缺点的比拟（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续

17、性差（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的优点：（1）透明度高。（2）及时性强（3）连续性好（4）完整性和稳定性突出第三节财务预算的编制一、现金预算的编制（P398）（一）编制根底：日常业务预算和特种决策预算（二）编制原那么：收付实现制（三）现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的。1.销售预算的编制教材例题（P401-402）例 10-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC

18、 公司生产经营甲乙两种产品，204 年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表109 所示。要求：为 MC 公司编制 204 年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保存两位小数，其他计算结果保存整数）表 10-9204 年度 MC 公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料季度 1 2 3 4 年初应收账款 增值税率 收现率首期 二期甲产品 销售单价（元/件）预计销售量（件） 65800 651000 651200 701000 19000 元 17% 60% 40%乙产品 销售单价（元/件）预计销售量（件） 80500 80800 801000 751200 12000

19、 元表 10-10204 年度 MC 公司的销售预算季 度 1 2 3 4 全年销售单价（元/件） 甲产品乙产品 6580 6580 6580 7075 66.2578.29 见表 10-9见表 10-9见表 10-9见表 10-9预计销售量（件） 甲产品乙产品 800500 1000800 12001000 10001200 40003500预计销售收入 甲产品乙产品 5200040000 6500064000 7800080000 7000090000 265000274000合计 92000 129000 158000 160000 539000增值税销项税额 15640 21930 2

20、6860 27200 91630含税销售收入 10760 150930 184860 187200 630630表 10-11204 年度 MC 公司的经营现金收入预算单位：元季度 1 2 3 4 全年含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630 见表 10-10期初应收账款第一季度经营现金收入第二季度经营现金收入第三季度经营现金收第四季度经营现金收入 310006458443056905586037211091673944112320 31000107640150930184860112320 见表 10-9年末应收账款余额 74880经营现金收入合计

21、95584 133614 171288 186264 5867502.生产预算的编制（P403）该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。例 10-8生产预算的编制MC 公司甲乙两种产品 204 年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表 10-12 所示表 10-12204 年度 MC 公司的存货资料实物量单位：件/金额单位：元品种 年初产品存货量 年末在产品存货量 年初产品存货量 年末在产品存货量 预计期末产成品占下期销量的百分比 年初产成品本钱单位额 总额甲产品 80 120 0 0 10% 40 3200乙产品 50 130 0 0 10% 62 3100要求：为

22、 MC 公司编制 204 年度的生产预算解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13 所示。表 10-13204 年度 MC 公司的生产预算单位：件品种 季度 1 2 3 4 全年甲产品 预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量 80010080 1000120100 1200100120 1000120100 400012080 见表 10-9见表 10-12见表 10-12见表 10-9见表 10-12见表 10-12预计生产量 820 1020 1180 1020 4040乙产品 预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量 5008050 80010080 1

23、000120100 1200130120 350013050预计生产量 530 820 1020 1210 35803.直接材料预算的编制例 10-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表 10-14204 年度 MC 公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种 季度 1 2 3 4甲产品材料消耗定额 A 材料 3 3 3 4B 材料 2 2 2 2乙产品材料消耗定额 A 材料 5 5 5 4.5C 材料 2 2 2 2材料采购单价 A 材料 4 4 4 4B 材料 5 5 5 5C 材料 6 6 6 5D 材料 10MC 公司甲乙两种产品 204 年度需要的各种材料消耗定额

24、及其采购单价资料如表 1014 所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表1015 所示。表 10-15204 年度 MC 公司的材料存货量与其他资料材料名称 年初存货量 年末存货量 预计期末存货量占下期需用量的百分比 增值税率 年初余额(元) 付现率应付账款 库存材料 首期 二期A 材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%B 材料 480 720 30%C 材料 300 500 30%D 材料 0 1000 为下一年度开发丙产品作准备,于第 4 季度购置要求：为 MC 公司编制 204 年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金

25、支出预算（平均单价保存两位小数，其他计算结果保存整数）解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表 10-16、表 10-17 和表 10-18所示。表 10-16204 年度 MC 公司的直接材料需用量预算产品品种 工程 季度 1 2 3 4 全年甲产品 材料单耗（千克/件） A 材料B 材料 32 32 32 42 3.252.00 见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-13预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040预计生产需用量（千克） A 材料B 材料 24601640

26、 30602040 35402360 40802040 131408080甲产品 材料单耗（千克/件） A 材料C 材料 52 52 52 4.52 4.832.00预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580预计生产需用量（千克） A 材料C 材料 26501060 41001640 51002040 54452420 172957160表 10-17204 年度 MC 公司的直接材料采购预算材料品种 季度 1 2 3 4 全年A 材料 材料采购单价 4 4 4 4 4.00 见表 10-14见表 10-16见表 10-16见表 10-15见表 10-15甲产品耗用量乙产品

27、耗用量 24602650 30604100 35405100 40805445 1314017295材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量本期采购量材料采购本钱 511021481500575823032 716025922148760430416 86402857.525928905.535622 952518002857.58467.533870 304351800150030735122940. . . . . . . .预计材料采购本钱合计 39404 51656 59866 65580 216506增值税进项税额 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36

28、806预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312表 10-18204 年度 MC 公司的直接材料采购现金支出预算单位：元季度 1 2 3 4 全年预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 见表 10-17见表 10-15期初应付账款第 1 季度采购现金支出第 2 季度采购现金支出第 3 季度采购现金支出第 4 季度采购现金支出 14400.027661.618441.136262.524175.042025.928017.346037.2 14400.046102.760437.57004

29、3.246037.2现金支出合计 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.64.应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建立税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。例 10-10某汽车制造厂 204 年的预计销售收入为 1000 万元，适用的消费税税率为 8%，应交增值税额为 68 万元，城市维护建立税税率为 7%，教育费附加的征收率为 3%。要求：根据

30、上述资料测算该企业 204 年预计的销售税金及附加。解：依题意该企业预计消费税=10008%=80（万元）该企业预计城市维护建立税=（68+80）7%=10.36（万元）该企业预计教育费附加=（68+80）3%=4.44（万元）该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）预计应交增值税的第一种方法-简捷法某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率例 10-11仍按例 10-10 资料。该企业 203 年的不含税销售收入总额为 2000 万元，销售利润率为 20%，适用的增值税率为17%，材料本钱占总本钱的百分比为 75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期

31、内采购的，应交消费税为80 万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；（2）估算该企业 204 年应交增值税额；（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。解：（1）依题意203 年销项税额=200017%=340（万元）203 年总本钱=2000（1-20%）=1600（万元）203 年材料采购本钱=160075%=1200（万元）203 年进项税额=120017%=204（万元）203 年应交增值税额=340-204=136（万元）应交增值税估算率=1362000100%=6.8%（2）该企业 204 年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）附加税费率=7%

32、+3%=10%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元）预计应交增值税的第二种方法-常规法（P414）常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额例 10-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC 公司 204 年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表 10-10 和表 10-17 所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税 12000 元。要求：为 MC 公司编制 204 年度的应交税金及

33、附加预算（计算结果保存整数）。解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19 所示。表 10-19204 年度 MC 公司的应交税金及附加预算单位：元季度 1 2 3 4 全年增值税销项税额增值税进项税额 156406698.7 219308781.5 2686010177.2 2720011148.6 9163036806 见表 10-10见表 10-17销项-进项应交增值税销售税金及附加 8941.3894.1 13148.51314.8 16682.816682.8 16051.41605.1 548245482.4现金支出合计 9835.5 14463.3 18351.1 17656

34、.5 60306.4例 10-13应交增值税的估算方法的比拟仍按例 10-7 的销售预算和表 10-17 的应交增值税资料，假定MC 公司按照 204 年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。要求：（1）计算该公司的应交增值税估算率；（2）按简捷法估算该公司 204 年各季度的应交增值税，并比拟分析两种方法估算应交增值税数据的关系。应交增值税估算率=54824/53900010.17%。表 10-20应交增值税两种估算方法对照分析表季度 1 2 3 4 全年常规法估算的应交增值税预计销售收入简捷法估算的应交增值税 8941.3920009357.7 13148.51290

35、0013121.1 16682.815800016070.9 16051.416000016274.3 5482453900054824 见表 10-19见表 10-10误差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 两种方法估算额之差上表中：简捷法估算的应交增值税=预计销售收入估算率误差=常规法估算的应交增值税简捷法估算的应交增值税5.直接人工预算的编制例 10-14MC 公司 204 年单位工时工资率和工时定额资料如表 10-21 所示。表 10-21204 年度 MC 公司的单位工时工资率和工时定额资料季度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利费支用率单位工时工

36、资率 4 4 4 5 14% 80%单位产品工时定额 甲产品 3 3 3 2.8乙产品 5 5 5 4.6要求：为 MC 公司编制 204 年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工本钱保存两位小数，其他计算结果保存整数）。表 10-22204 年度 MC 公司的直接人工预算品种 季度 1 2 3 4 全年全公司单位工时工资率 4 4 4 5 - 见表 10-21见表 10-21见表 10-13见表 10-21见表 10-13甲产品 单位产品工时定额预计生产量(件) 3820 31020 31180 2.81020 2.954040直接人工工时总数(小时) 2460 3060 3540 2856

37、 11916预计直接工资(元)其他直接费用 98401378 122401714 141601982 142801999 505207073直接人工本钱合计 11218 13954 16142 16279 57593单位工时直接人工本钱 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83乙产品 单位产品工时定额预计生产量(件) 5530 5820 51020 4.61210 4.863580直接人工工时总数(小时) 2650 4100 5100 5566 17416预计直接工资(元)其他直接费用 106001484 164002296 204002856 278303896 7523010532

38、直接人工本钱合计 12084 18696 23256 31726 85762单位工时直接人工本钱 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92合计 直接工资总额(元)其他直接费用 204402861.6 286404009.6 345604838.4 421105895.4 12575017605直接人工本钱合计 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335预计福利费现金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084直接人工本钱现金支出合计 22729.3 31847.7 38430.7 46826.31398346.制造费用预算的编

39、制（P420）表 10-23204 年度 MC 公司的制造费用预算单位：元变动性制造费用 固定性制造费用1.间接材料100002.间接人工本钱760003.维修费61454.水电费72805.其他14173 1.管理人员工资91002.折旧费153473.办公费65004.保险费32005.租赁费30006.其他1000见专门决策预算（例 10-20）非付现本钱合计35198直接人工工时总数 29332合计38147减：折旧费15347预算分配率=3519829332=1.20 现金支出合计22800各季支出数=228004=5700表 10-24204 年度 MC 公司的制造费用现金支出预算

40、金额单位：元季度 1 2 3 4 全年变动性制造费用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 见表 10-23见表 10-22见表 10-22见表 10-23直接人工工时 甲产品乙产品 24602650 30604100 35405100 28565566 1191617416小计 5110 7160 8640 8422 29332变动性制造费用 甲产品乙产品小计 2951.973179.966131.93 3671.964919.948591.90 4247.956119.9310367.88 3427.166679.1210106.29 14299.0420898.9635

41、198.00固定性制造费用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00现金支出合计 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.007.产品本钱预算的编制产品本钱预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的根底上编制。表 10-25204 年度 MC 公司甲产品本钱预算方案产量：4040 件/金额单位：元本钱工程 单价 单位用量 单位用量 总本钱直接材料A 材料B 材料小计直接人工变动性制造费用4.005.00-4.831.203.252.00-2.952.9513.0010.0023.0114.2

42、53.5452560.040400.092960.057592.814299.0见表 10-16、10-17见表 10-16、10-17见表 10-22见表 10-24（见表 10-12）（见表 10-12）163156本年销售量4000=40.79合计加：在产品及自制半成品的期初余额减：在产品及自制半本钱的期末余额预计产品生产本钱加：产成品期初余额减：产成品期末余额 40.800040.8040.0040.80 164851.80.00.0164851.83200.04896.6预计产品销售本钱 40.79 163155.28.期末存货预算的编制表 10-27204 年度 MC 公司期末存货

43、预算单位：元工程 单位本钱 期末存货量 期末存货本钱在成品存货 甲产品乙产品 00 00 00 见表 10-12、表 10-25见表 10-12、表 10-26见表 10-12、表 10-25见表 10-12、表 10-26见表 10-15、表 10-17见表 10-25、表 10-26年初存货本钱 16500小计 0产成品存货 甲产品乙产品 40.8060.52 120130 4896.67867.8小计 12764.4材料存货 年初材料本钱 本年材料采购本钱 本期耗用材料本钱 期末存货本钱甲产品 乙产品A 材料B 材料C 材料D 材料 6000240018000 1229404160041

44、96610000 525604040000 69180040825.60 720036002940.410000小计 10200 216506 92960 110005.6 23740.4期末存货合计 36504.89.销售费用预算的编制表 10-28204 年度 MC 公司销售费用金额单位：元变动性销售费用 固定性销售费用项目 单位产品标准费用额 工程 全年费用额管理人员工资专设销售机构办公费宣传广告费保险费其他 600015000500026001400甲产品 乙产品销售佣金销售运杂费其他 2.51.20.3 31.50.5合计30000合计 4 5 平均各季数=300004=750010

45、.管理费用预算的编制表 10-30204 年度 MC 公司管理费用现金支出预算单位：元费用工程 金额1.公司经费2.工会经费3.办公费4.董事会费5.折旧费6.无形资产摊销7.职工培训费8.其他 40001500190080010007008001000合计减：折旧费无形资产摊销费 117001000700现金支出 10000平均每季支付数=100004=2500前 10 个预算都属于日常业务预算或经营预算。特种决策预算按照设置的时间不同，可分为经营决策预算和投资决策预算。11.经营决策预算的编制经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算，期限通常不超过一年。本类预算通常是根据短期经

46、营决策确定的最优根底上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系。例 10-20MC 公司为提高甲产品质量，拟于 204 年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用 40000 元从市场上购置，预计可用 5 年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制本钱为20000 元；方案三：采用经营租赁形式，以全年 3000 元的租金向信托投资公司租借（每季支付 750 元）。经公司决策，决定采取第三个方案。（参考 P420 表 10-23）12.投资决策预算的编制投资决策预算又称资本支出预算，通常涉及到长期建立工程的投资投放与筹措等。例 10-21（参考教材 P431）表 10-31 204

47、年度 MC 公司 D 产品生产线工程投资预算及资金筹措方案单位：元季度 1 2 3 4 全年固定资产投资：勘察设计费土建工程设备购置设备购置其他 9502000100040002400010002000060002000195060004400060003000合计 2950 5000 25000 28000 60950流动资金投资：D 材料采购（下年度使用）1000010000投资支出总计 2950 5000 25000 38000 70950投资资金筹措发行公司债券（票面利率为 8%）增加发行普通股 30000400003000040000合计 30000 40000 0 0 700001

48、3.现金预算的编制表 10-32204 年度 MC 公司现金预算单位：元季度 1 2 3 4 全年 及计算依据期初现金余额经营现金收入可运用现金合计经营现金支出采购直接材料支付直接人工支付制造费用支付销售费用支付管理费用支付增值税、销售税金及附加预交所得税预分股利资本性现金支出购置固定资产现金支出合计现金余缺资金筹措及运用加：短期借款发行普通股发行公司债券减：支付短期借款利息支付长期贷款利息支付公司债券利息归还长期贷款本金购置有价证券 4000955849958410665842062227291183213200250098352500200029502950109608-100241460

49、030000240013000 4576133614138190137806547043184814292155002500144632500200050005000142806-46179525400004475170009000 490817128817619616335166201384311606817300250018351250020002500025000188351-1215416185161851651650-7000 403118626419029517884474054468261580617500250017657250020002800028000206844-165

50、4921410500054016502400-1000 4000586750590750586659237021139834579986350010000603061000080006095060950647609-5685961720360004000030000705101752400300001000 年初数等于第 1 季度见表 10-11+见表 10-18见表 10-22见表 10-24见表 10-29见表 10-30见表 10-19估算预交 10000 元估计数 8000 元见表 10-31+-期期初借款见表 10-31见表 10-31年利息率 6%，每季末支付利息年利息率 10%，

51、每季末支付利息票面利息率 8%，每年末付息30000 元上半年到期临时调剂期末现金余额 4576 4908 4031 4861 4861 =+参考 P433例 10-22MC 公司 204 年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表10-11、表 10-18、表 10-19、表 10-22、表 10-24、表 10-29 和表10-30 所示。每季末现金余额的额定范围为40005000 元。要求：为 MC 公司编制 204 年度的现金预算。解：依题意编制的 MC 公司 204 年

52、度现金预算如表 10-32 所示。参考 P439 表 10-36表 10-36204 年度 MC 公司预计资产负债表（204 年 12 月 31 日）单位：元资产 年初数 期末数 期末及计算过程流动资产货币资金应收账款存货流动资产合计固定资产固定资产原值减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产及其他长期资产无形资产无形及其他长期资产合计长期资产合计短期有价证券投资4000310001650051500198699100001886991886991700170019039904861748803650511624626204926347235702235702100010002367021

53、000见表 10-32见表 10-11见表 10-27198699+60950（见表 10-31）+2400（见表 10-33）10000+15347（见表 10-23）+1000（见表 10-30）1700-700（见表 10-30）0+9000-7000-1000（见表 10-32）资产总计 241899 353948负债及所有者权益 年初数 年末数流动负债短期借款未交所得税应付账款应付股利应付福利费流动负债合计长期负债长期借款应付公司债长期负债合计负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计00144000390018300960000960001143001000

54、00579938001800012759936000129830691137474217678566000300009600017278514000057997241281231811630+11000+25000-0（见表 10-32）0+11298（见表 10-34）-10000（见表 10-32）见表 10-180+9374（见表 10-35）-8000（见表 10-32）3900+（17605-14084）（见表 10-22）96000-13000-17000（见表 10-32）0+30000（见表 10-31）100000+40000（见表 10-31）假定本期增加资本公积为零380

55、0+3441（见表 10-35）见表 10-35负债及所有者权益总计 241899 353948总结：现金预算的编制根底是日常业务预算和特种决策预算。为了编制我们的现金预算，首先要编制日常业务预算和特种决策预算。在日常业务预算中，以销售预算为起点，然后以销定产，根据销售预算安排生产数量。而且根据销售预算，提供有关销项税、有关销项税金及附加的有关资料。生产预算可以说是整个预算体系中唯一以实物量表示的预算。根据生产预算可以安排应该买多少材料、支付多少人工、开支多少制造费用。所以，生产预算不会直接给我们的现金预算提供数据，但是，根据生产预算所编制的材料人工制造费用，给相应的现金预算中的支出数提供了有

56、关数据。产品本钱预算是一种汇总预算，它是汇总有关生产以及材料人工制造费用，汇总编制产品本钱预算的。对于期末存货预算，它是要根据材料预算、产品本钱预算汇总编制期末总汇预算的。销售管理费用预算，要根据销售预算来考虑变动销售费用；而对于固定销售费用和管理费用预算，一般来说要单独预计。特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算。通常经营决策预算并到日常业务预算中。现金预算的期初余额，考试时一定是的，然后要加上经营现金收入。经营现金收入既要考虑当期的现销，还要考虑收回前期的赊销。根据材料预算来编制材料采购支出，对于采购支出要考虑含税的现购的付现支出。人工支出，一般来说，对于直接人工工资可以用预算数来考虑

57、，对于其他的费用，可以用其他费用的预算乘上支用率来确定。制造费用支出和销售费用支出，一般是要把预算数扣除非付现本钱。例题 1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。xx 年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：xx 年全年制造费用预算金额单位：元工程 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420变动制造费用间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048水电与维修费用 41040 43416 44496 45360 174312小计 91200 96480 9

58、8880 100800 387360固定制造费用设备租金 38600 38600 38600 38600 154400管理人员工资 17400 17400 17400 17400 69600小计 56000 56000 56000 56000 224000制造费用合计 147200 152480 154880 156800 611360xx 年 3 月 31 日公司在编制 xx 年第二季度-xx 年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 50%；（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20%；（3）预计直接人工总

59、工时见xx 年第二季度-xx 年第一季度制造费用预算表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；答案：间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+50%）=6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。答案：间接人工费用总预算额=484206.6=319572（元）评分说明：如果因为（1）中的计算错误，导致本步骤

60、计算错误，不给分。每季度设备租金预算额=38600（1-20%）=30880（元）（3）计算填列下表中用字母表示的工程（可不写计算过程）：xx 年第二季度-xx 年第一季度制造费用预算金额单位：元xx 年度 xx 年度 合计工程 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度直接人工预算总工时(小时) 12100 （略） （略） 11720 48420变动制造费用间接人工费用 A （略） （略） B （略）水电与维修费用 C （略） （略） D （略）小计 （略） （略） （略） 493884固定制造费用设备租金 E （略） （略） （略） （略）管理人员工资 F （略） （略） （略） （略）小计

61、（略） （略） （略） （略） （略）制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004答案：xx 年第二季度-xx 年第一季度制造费用预算金额单位：元xx 年度 xx 年度 合计工程 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度直接人工预算总工时(小时) 12100 （略） （略） 11720 48420变动制造费用间接人工费用 A79860 （略） （略） B77352 （略）水电与维修费用 C43560 （略） （略） D42192 （略）小计 （略） （略） （略） （略） 493884固定制造费用设备租金 E30880 （略） （略） （略） （略）管理人员工资 F17400

62、 （略） （略） （略） （略）小计 （略） （略） （略） （略） （略）制造费用合计 171700 （略） （略） （略） 687004例题 2：某企业年有关预算资料如下：（1）该企业 37 月份的销售收入（不含税）分别为 40000元、50000 元、60000 元、70000 元、80000 元。每月销售收入中，当月收到现金 30%，下月收到现金 70%。（2）各月商品采购本钱按下一个月销售收入的 60%计算，所购货款于当月支付现金 50%，下月支付现金 50%。（3）该企业 46 月份的营业费用分别为 4000 元、4500 元、4200 元，每月营业费用中包括折旧费 1000 元。

63、（4）该企业 4 月份购置固定资产，需要现金 15000 元。（5）该企业在现金缺乏时，向银行借款（为1000 元的倍数），短期借款利率为 6%；现金有多余时，归还短期借款（为 1000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，3 月末的长期借款余额为20000 元，借款年利率 12%，短期借款余额为 0。假设所有借款均于每季度末支付利息。（6）该企业规定的现金余额的额定范围为 6000 元-7000 元，该企业消费税率为 8%，增值税率为 17%，城建税率为 7%，教育费附加率为 3%，假设应交增值税占收入的比是根本稳定的，应交增值税估算率为 10%，按简捷法计算该企业应交税金及附加，其他资料见现

64、金预算。要求：根据以上资料，完成该企业 46 月份现金预算的编制工作。现金预算月份 4 5 6期初现金余额 7000经营现金收入租金收入 10000 10000 5000直接材料采购支出直接工资支出 2000 3500 2800营业费用支出其他付现费用 800 900 750应交税金及附加支出预交所得税 8000购置固定资产 15000现金余缺举借短期借款归还短期借款归还短期借款期末现金余额答案：现金预算月份 4 5 6期初现金余额 7000 6850 6450经营现金收入 （50000+5000017%）30%+（40000+4000017%）70%=50310 60000（1+17%）30

65、%+50000（1+17%）70%=6xx 70000（1+17%）30%+60000（1+17%）70%=73710租金收入 10000 10000 5000直接材料采购支出 36000（1+17%）50%+30000（1+17%）50%=38160 42000（1+17%）50%+36000（1+17%）50%=45630 48000（1+17%）50%+42000（1+17%）50%=52650直接工资支出 2000 3500 2800营业费用支出 4000-1000=3000 4500-1000=3500 4200-1000=3200其他付现费用 800 900 750应交税金及附加支

66、出 9900 11880 13860预交所得税 8000购置固定资产 15000现金余缺 -1150 13450 3900举借短期借款 8000 3000归还短期借款 7000归还短期借款 200003%+10006%3/12+70006%2/12+30006%1/12=700期末现金余额 6850 6450 6200注：采购本钱：3 月：5000060%=300004 月：6000060%=360005 月：7000060%=420006 月：8000060%=48000应交增值税：4 月：5000010%=50005 月：6000010%=60006 月：7000010%=7000应交消费

67、税：4 月：500008%=40005 月：600008%=48006 月：700008%=5600应交城建税及教育附加费：4 月：（5000+4000）10%=9005 月：（6000+4800）10%=10806 月：（7000+5600）10%=12602.财务费用预算的编制例 10-23MC 公司 204 年度的现金预算如表 10-32 所示。要求：为 MC 公司编制 204 年度的财务费用预算。解：依题意编制的 MC 公司 204 年度财务费用预算如表 10-33所示。表 10-33204 年度 MC 公司财务费用预算单位：元季度 1 2 3 4 全年应计并支付短期借款利息应计并支付

68、长期贷款利息应计并支付公司债券利息 024000 044750 16516500 54016502400 705101752400 见表 10-32见表 10-32见表 10-32支付利息合计减：资本化利息 24000 44750 18150 45902400 132802400预计财务费用 2400 4475 1815 2190 10880参考 P434-435 表 10-32、P431-432例 10-21表 10-31例 10-24MC 公司 204 年度的销售预算、产品本钱预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表 10-10、表 10-2

69、5、表 10-26、表 10-19、表 10-23、表 10-24、表 10-29、表 10-30 和表 10-33 所示。要求：按变动本钱法为 MC 公司编制 204 年度的预计利润表（所得税计算结果保存整数）。解：依题意编制的 MC 公司 204 年度预计利润表如表 10-34 所示。表 10-34204 年度 MC 公司预计利润表单位：元工程 金额销售收入减：变动销售本钱销售税金及附加奉献边际（生产阶段）减：变动性销售费用奉献边际（销售阶段）减：固定性制造费用固定性销售费用管理费用财务费用利润总额减：所得税（33%） 539000375054.25482.4158463335001249

70、63381473000011700108803423611298 见表 10-10见表 10-25、10-26见表 10-19见表 10-29见表 10-23见表 10-28见表 10-30见表 10-33净利润预计利润分配表的编制例 10-25MC 公司 204 年度的预计利润分配表（计算结果保存整数）。解：依题意编制的 MC 公司 204 年度预计利润分配表如表 10-35 所示。表 10-35204 年度 MC 公司利润分配表工程 金额 及计算依据年初未分配利润加：本年实现净利润减：提取法定盈余公积提取公益金提取任意盈余公积提取盈余公积合计 18000229382294114703441

71、 见表 10-34提取比例 10%提取比例 5%提取比例 0%股利分配率 25%可供投资者分配的利润减：向投资者分配股利 374989374减：向投资者分配股利 28123例 10-26MC 公司 204 年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例 10-7例 10-25 的计算结果所示。要求：为 MC 公司编制 204 年度的预计资产负债表（计算结果保存整数）。解：依题意编制的 MC 公司 204 年度预计资产负债表如表 10-36 所示。表 10-36 204 年度 MC 公司预计资产负债表（204 年 12 月 31 日）单位：元资产 年初数 期末数 期末及计算过程流动资

72、产货币资金应收账款存货流动资产合计固定资产固定资产原值减：累计折旧固定资产净值固定资产合计无形资产及其他长期资产无形资产无形及其他长期资产合计长期资产合计短期有价证券投资4000310001650051500198699100001886991886991700170019039904861748803650511624626204926347235702235702100010002367021000见表 10-32见表 10-11见表 10-27198699+60950（见表 10-31）+2400（见表 10-33）10000+15347（见表 10-23）+1000（见表 10-30）

73、1700-700（见表 10-30）0+9000-7000-1000（见表 10-32）资产总计 241899 353948负债及所有者权益 年初数 年末数流动负债短期借款未交所得税应付账款应付股利应付福利费流动负债合计长期负债长期借款应付公司债长期负债合计负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计0014400039001830096000096000114300100000579938001800012759936000129830691137474217678566000300009600017278514000057997241281231811630+11000+25000-0（见表 10-32）0+11298（见表 10-34）-10000（见表 10-32）见表 10-180+9374（见表 10-35）-8000（见表 10-32）3900+（17605-14084）（见表 10-22）96000-13000-17000（见表 10-32）0+30000（见表 10-31）100000+40000（见表 10-31）假定本期增加资本公积为零3800+3441（见表 10-35）见表 10-35负债及所有者权益总计 241899 353948 会计