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1、第三章第三章审计方法和程序审计方法和程序审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等，即指审计程序；从计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等，即指审计程序；从狭义上讲，审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。狭义上讲，审计方法指与取得审计证据直
2、接有关的各种基本方法和手段。第一节第一节概概述述一、一、账表导向审计账表导向审计（古代至（古代至20世纪世纪40年代末期）年代末期）账账表表导导向向审审计计是是指指审审计计人人员员围围绕绕被被审审计计单单位位会会计计账账簿簿、会会计计报报表表的的编编制制过过程程所所进进行行的的一一种种审计方法和程序。审计方法和程序。账账表表导导向向审审计计的的发发展展过过程程主主要要经经历历了了数数据据稽稽核核、账账簿簿审审计计、详详细细审审计计、资资产产负负债债表表审审计计和全部报表审计等阶段。和全部报表审计等阶段。账账表表导导向向审审计计适适用用于于评评价价简简单单的的受受托托经经济济责责任任，当当人人类
3、类社社会会进进入入20世世纪纪以以后后，这这种种方方法法程程序序的的局局限限性性越越来来越越明明显显：第第一一，这这种种审审计计方方式式耗耗费费大大量量的的人人力力和和时时间间，不不利利于于提提高高审审计计工工作作效效率率和和效效益益；第第二二，即即使使采采用用有有限限的的抽抽样样技技术术，但但由由于于对对会会计计系系统统的的了了解解不不够够，容容易易造造成成由由于于抽抽查查原原因因而而遗遗漏漏重重大大问问题题项项目目的的事事件件；第第三三，由由于于以以交交易易为为基基础础的的审审计计工工作作主主要要都都是是围围绕绕着着交交易易进进行行的的，因因此此不不容容易易发发现现会会计计工工作作中中的的
4、程程序序性性错错误误，对对于于会会计计系系统统中中的的缺缺陷陷和和不不合合理理现现象象也也很很难难发发现现，这这样样即即使使查查出出了了技技术术性性错错误误或或舞舞弊弊的的情情况况，却却不不能能溯溯源源追追本本，堵塞漏洞，避免重犯。堵塞漏洞，避免重犯。1谢谢观赏2019-5-16二、制度基础审计二、制度基础审计（20世纪世纪50年代初期至年代初期至80年代末期）年代末期）制制度度基基础础审审计计是是以以内内部部控控制制系系统统为为基基础础的的审审计计。它它通通过过确确定定被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度度的的缺缺陷陷，进进而而判判断断财财产产保保护护和和会会计计记记录录真真实实性性上
5、可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。制制度度基基础础审审计计是是审审计计技技术术的的重重大大突突破破，主主要要表表现现在在审审计计程程序序的的变变化上：化上：1、通通过过了了解解并并评评价价内内部部控控制制制制度度的的完完整整、健健全全及及是是否否得得到到有有效效实实施，发掘重点，以提高审计效率；施，发掘重点，以提高审计效率；2、对对内内部部控控制制制制度度的的遵遵循循情情况况进进行行测测试试，即即实实施施“符符合合性性测测试试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划
6、和控制；3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可能情况下向管理当局提出管理建议书。能情况下向管理当局提出管理建议书。制度基础审计程序的工作流程制度基础审计程序的工作流程2谢谢观赏2019-5-16制制度度基基础础导导向向审审计计程程序序的的明明显显不不足足在在于于审审计计资资源源不不恰恰当当分分配配到到低低风风险险和和高高风风险险审审计计领领域域，造造成成低低风风险险审审计计项项目目的的审审计计过过量量和和高高风风险险审审计计领领域域的的审审计计不不足足，从从而而使使审审计计为为达达到到一一定定的的效效果果而而使使效效率
7、率较较差差或或审审计计达达不不到到效效果果。此此外外，制制度度基基础础导导向向审审计计还还有有一一项项更更大大的的致致命命弱弱点点，那那就就是是基基于于内内部部控控制制系系统统的的审审计计模模式式没没有有与与审审计计风风险险联联系系起起来来，没没有有为为有有效效降降低低审审计计风风险险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。三、风险基础导向审计三、风险基础导向审计（2020世纪世纪8080年代末期至今）年代末期至今）风风险险基基础础审审计计立立足足于于对对审审计计风风险险进进行行系系统统的的分分析
8、析和和评评价价，并并以以此此作作为为出出发发点点，制制定定审审计计战战略略，制制定定与与企企业业状状况况相相适适应应的的多多样样化化审审计计计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。划，以达到审计工作的效率性和效果性。风风险险基基础础审审计计最最显显著著的的特特点点是是它它将将客客户户置置于于一一个个大大的的经经济济环环境境中中，运运用用立立体体观观察察的的理理论论来来判判断断影影响响因因素素，从从企企业业所所处处的的商商业业环环境境、条条件件到到经经营营方方式式和和管管理理机机制制等等构构成成的的内内外外部部各各个个方方面面来来分分析析评评估估审审计计风风险险水水平平。这这一一方方法法的的另另
9、一一特特点点是是，明明确确确确认认在在为为审审计计测测试试选选择择一一个个样样本本。企企业业开开展展业业务务的的商商业业环环境境、对对报报表表余余额额的的真真实实性性和和公公正正性性给给予予审审计计评评价价等等都都可可能能存存在在风风险险，并并把把这这种种意意识识贯贯穿穿到到审审计计的的全全过过程程，从从而而在在审审计计过过程程中中把把重重点点放放在在审审计计风风险险的的评评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。制度基础审计与风险基础审计的区别制度基础审计与风险基础审计的区别：3谢谢观赏2019-5-16第二节第二
10、节 审计的常规方法审计的常规方法 一、审计方法的选用原则一、审计方法的选用原则1 1、审计方法的选用要适应审计的目的。、审计方法的选用要适应审计的目的。2 2、审计方法的选用要适合审计方式。、审计方法的选用要适合审计方式。3 3、审计方法的选用要联系被审计单位的实际。、审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 二、审计的技术方法二、审计的技术方法（一）（一）审查书面资料的方法审查书面资料的方法 1 1、按按审审查查书书面面资资料料的的技技术术可可分分为为审审阅阅法法、核核对对法法、查查询询法法、比比较法和分析法。较法和分析法。 （1 1）审阅法。）审阅法。 （2 2）核对法。）核对法。 （3 3
11、）查查询询法法。查查询询法法又又分分为为面面询询和和函函询询两两种种。面面询询是是审审计计人人员员向向被被审审计计单单位位内内外外的的有有关关人人员员当当面面征征询询意意见见，核核实实情情况况。函函询询是是通通过过向向有有关关单单位位发发函函来来了了解解情情况况取取得得证证据据的的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。4谢谢观赏2019-5-16（4 4）比比较较法法。比比较较法法大大多多通通过过有有关关指指标标进进行行比比较较，包包括括指指标标绝绝对对数数比比较较和和相相对对数数比比较。较。（5 5）分分析析法法。审审计计分分析析法法按按其其分分
12、析析的的技技术术分分类类，可可以以分分为为比比较较分分析析、比比率率分分析析、账账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。2 2、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。（1 1）顺查法。）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。表各个环节进行检查核对的一种方法。（2 2）逆逆查查法法。逆逆查查法法又又称称为为倒倒查查法法，是是按按照照会会计计核核算算相相反反的的处处理理程程序序
13、依依次次对对表表、账账、证各个环节进行检查核对的一种方法。证各个环节进行检查核对的一种方法。3 3、审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。 （1 1）详详查查法法。详详查查法法是是指指对对被被审审计计单单位位一一定定时时期期内内的的所所有有凭凭证证、账账簿簿和和报报表表或或某某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。 （2 2）抽抽查查法法。抽抽查查法法是是指指从从被被审审计计单单位位审审查查期期的的全全部部会会计计资资料料中中抽抽取取其其中中一一部部分分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方
14、法。进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。5谢谢观赏2019-5-16（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 1 1、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。 2 2、调调节节法法。调调节节法法是是指指在在审审查查某某个个项项目目时时，通通过过调调整整有有关关数数据据，从而求得需要证实的数据的方法。从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：其计算公式为：结存日的（书面结存日的（书面 盘点日的盘点日的 结存日至盘的结存日至盘的 结存日至盘的结存日至盘的 资料日期）数量资料日期）数量 盘点数量
15、盘点数量 点日发出数量点日发出数量 点日收入数量点日收入数量【例】某企业【例】某企业20012001年年1212月月3131日账面结存日账面结存A A材料材料20002000公斤，通过审阅和核对并无错弊。公斤，通过审阅和核对并无错弊。20022002年年1 1月月1 1日至日至1515日期间收入日期间收入3500035000公斤，发出公斤，发出3450034500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余额及收发数额均经核日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。对、审阅和复算无误。20022002年年1 1月月1515日监盘实存量为日监盘实存量为28002800公斤。调节计算如下：公斤。调节计
16、算如下：结存日数量结存日数量=28000+34500-35000=2300=28000+34500-35000=2300（公斤）（公斤） 3 3、观察法。、观察法。 4 4、鉴定法。、鉴定法。6谢谢观赏2019-5-16第三节第三节 审计抽样技术审计抽样技术 一、审计抽样概述一、审计抽样概述 所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。在审计历史上，先后出现过任意测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术
17、方法。在审计历史上，先后出现过任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。（一）任意抽样（一）任意抽样 （二）判断抽样（二）判断抽样（三）统计抽样（三）统计抽样 现代审计广泛采用计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数现代审计广泛采用计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：（统计抽样的意义在于：（1 1）统计抽样能够科学地确定抽样规模（）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2 2）统计抽）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，
18、可以防止主观的判断；（样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3 3）统计抽样）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（这种误差控制在预先给定的范围之内；（4 4）统计抽样便于实行审计工作规范化。）统计抽样便于实行审计工作规范化。7谢谢观赏2019-5-16（四）抽样风险和非抽样风险（四）抽样风险和非抽样风险 1 1、抽样风险、抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结
19、论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。（1 1）审计人员在进行控制测试时，应关注属性抽样风险：）审计人员在进行控制测试时，应关注属性抽样风险：1 1）信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。可能性。2 2）信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能
20、性。程度的可能性。（2 2）审计人员在进行实质性测试时，应关注变量抽样风险。）审计人员在进行实质性测试时，应关注变量抽样风险。1 1）误受风险。误受风险，也称）误受风险。误受风险，也称“风险风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。而实际上存在重大错误的可能性。2 2）误拒风险。误拒风险，也称）误拒风险。误拒风险，也称“风险风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。实际上不存在重大错误的可能性。 2 2、非抽样风险、非抽样风险。非抽样风险是指审计人
21、员因采用不恰当的审计程序或方法，或非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（产生这种风险的原因主要有：（1 1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2 2）运用了不切合）运用了不切合审计目标的程序。（审计目标的程序。（3 3）错误解释样本结果。）错误解释样本结果。8谢谢观赏2019-5-16 二、属性抽样二、属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采属性抽样是指在精确度界限和
22、可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。用的方法。 运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：（一）确定预计差错发生率（一）确定预计差错发生率预计差错发生率与被审单位的内部控制制度和会计核算质量有密切关系。如果内部控制制度无效、会预计差错发生率与被审单位的内部控制制度和会计核算质量有密切关系。如果内部控制制度无效、会计核算质量差，则预计差错发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；反之，计核算质量差，则预计差错发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；反之，则抽取的样本就可以少一些。因此，则抽取
23、的样本就可以少一些。因此，差错发生率与样本数量是正比例的关系差错发生率与样本数量是正比例的关系。（二）确定精确度（二）确定精确度精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。审查重要项目时，应提高精确度，对差错容许界限严加精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。审查重要项目时，应提高精确度，对差错容许界限严加限制，审查一般项目则可放宽一些。限制，审查一般项目则可放宽一些。精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系。（三）确定可靠程度三）确定可靠程度可靠程度，又称置信度，是测定抽样可靠性的尺度。可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠程度，又称置信度，是
24、测定抽样可靠性的尺度。可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。可靠性程度。可靠程度与风险度是两个相互对立的概念，二者互为补充。可靠程度与风险度是两个相互对立的概念，二者互为补充。可靠程度越高，样本量也就越大可靠程度越高，样本量也就越大。（四）确定样本数量四）确定样本数量 确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定样本容量的统计表来确定样本数量确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定样本容量的统计表来确定样本数量9谢谢观赏2019-5-16（五）选择随机抽样方法（五）选择随机抽样方法 1 1、随机数表法。、随机数表法。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成
25、五位数字，同时把这五位数所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。2 2、系统抽样法。、系统抽样法。系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。 3 3、分层抽样法。、分层抽样法。分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。层次进行随机抽样的方法。 4 4、整群抽样法。、整群抽样法。整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表整群抽样法是先将总体项目按
26、某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。（六）评价抽样结果，推断总体特征（六）评价抽样结果，推断总体特征（1 1）样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；（）样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；（2 2）样本差错率小于预计差）样本差错率小于预计差错发生率，说明样本规模较大。但这时样本都已审查完毕，缩小样本已无必要；（错发生率，说明样本规模较大。但这时样本都已审查完毕，缩小样本已无必要；（3 3）样本差错率大）样本差错率大于预计差错发生率，说明样本规模过小。这时就应
27、以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规于预计差错发生率，说明样本规模过小。这时就应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。时所使用的预计差错发生率为止。 评价抽样结果后，样本实际差错率等于或小于预计差错发生率，审计人员便可接受样本结果，结评价抽样结果后，样本实际差错率等于或小于预计差错发生率，审计人员便可接受样本结果，结束测试，并进一步做出推断。属性抽样的审计结论，通常是以一定的可
28、靠程度确信总体差错率不超过束测试，并进一步做出推断。属性抽样的审计结论，通常是以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确限度所形成的精确度上限。在属性抽样中，只要根某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确限度所形成的精确度上限。在属性抽样中，只要根据所确定的可靠程度、已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可直接从样本结果评价表据所确定的可靠程度、已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可直接从样本结果评价表上查精确度上限百分比。上查精确度上限百分比。10谢谢观赏2019-5-16三、变量抽样三、变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称
29、为变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。（一）平均值估计（一）平均值估计平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。平均值估计的步骤如下：量抽样方法。平均值估计的步骤如下：1、确定审计总体范围、确定审计总体范围2、拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确、拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。度。3、估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离、估计总体标准离差。总体标准离差是
30、指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。程度。4、根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。、根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。5、计算所需样本容量。、计算所需样本容量。6、选取样本。、选取样本。7、审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数、审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数.8、以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。、以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。9、做出审计结论。、做出审计结论。11谢谢观赏2019-5-16（二）差异估计（二）差异估计差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差差异估计是利用审查样本
31、所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被审总体中存在较大差错的情况。差异估计的步骤如下：并且被审总体中存在较大差错的情况。差异估计的步骤如下：1、确定审计总体范围。、确定审计总体范围。2、拟定所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示，并且还要、拟定所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示，并且还要用到精确度下限。用到精确度下限。3、确定总体标准差。在变量抽样中，一般采用先抽取一个初始样、确定总体标准差。在变量抽样中，一般采用先抽取一个初始样本，以初始样本的标准差为预计总体标准差
32、的办法。本，以初始样本的标准差为预计总体标准差的办法。4、计算所需样本容量。、计算所需样本容量。5、审查样本项目、审查样本项目6、根据样本审查结果推断总体。根据样本审查结果推断总体。12谢谢观赏2019-5-16第四节第四节审计程序审计程序一、审计准备阶段一、审计准备阶段（一）了解被审计单位的基本情况（一）了解被审计单位的基本情况1、了解的内容。、了解的内容。一是被审计单位所处的经济环境一是被审计单位所处的经济环境;二是被审计单位所在行业的情况二是被审计单位所在行业的情况;三是被审计单位自身的情况三是被审计单位自身的情况;四是以前年度接受审计的情况。四是以前年度接受审计的情况。2、了解的方法、
33、了解的方法（1）查阅上一年度的工作底稿。）查阅上一年度的工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。（4）询问内部审计人员。）询问内部审计人员。（5）询问管理当局。）询问管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。）确定关联方及其交易的存在。（7 7）考虑有关会计和审计公告的影响。）考虑有关会计和审计公告的影响。13谢谢观赏2019-5-16（二）签订审计业务约定书（二）签订审计业务约定书1审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签
34、署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。其作用主要体现在以下几个方面：其作用主要体现在以下几个方面：（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。（2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务
35、所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。（3）假设出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责）假设出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证任的重要证据。据。2、签订审计业务约定书前的准备工作、签订审计业务约定书前的准备工作（1）明确审计业务的性质和范围。）明确审计业务的性质和范围。（2）初步了解被审计单位的基本情况。）初步了解被审计单位的基本情况。（3）评价会计师事务
36、所的胜任能力。）评价会计师事务所的胜任能力。（4）商定审计收费。）商定审计收费。（5）明确被审计单位应协助的工作。）明确被审计单位应协助的工作。14谢谢观赏2019-5-163、审计业务约定书的内容（1）签约双方的名称。）签约双方的名称。（2）委托目的。）委托目的。（3）审计范围。）审计范围。（4）会计责任与审计责任。）会计责任与审计责任。（5）签约双方的义务。）签约双方的义务。会计师事务所应当履行的主要义务，一是按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；二是对执会计师事务所应当履行的主要义务，一是按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；二是对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位的主要义
37、务，一是及时提供审计所需要的全部资料；行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位的主要义务，一是及时提供审计所需要的全部资料；二是为审计人员的审计提供必要的条件及合作；三是按照约定条件，及时足额支付审计费用。二是为审计人员的审计提供必要的条件及合作；三是按照约定条件，及时足额支付审计费用。（6）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。（7）审计报告的使用责任。）审计报告的使用责任。（8）审计收费。）审计收费。（9）审计业务约定书的有效期间。）审计业务约定书的有效期间。（10）违约责任。）违约责任。（11）签约时间。）签约时间。（12）其他有关事项。）其他有关事项。15谢谢观赏2019
38、-5-16（三）初步执行分析性复核（三）初步执行分析性复核分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。计的重点区域及风险作出初步判断。1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。之间关系的综合分析。2 2、估计期望值。、估计期望值。 3 3、执行计算或比较。、执行计算或比较
39、。 4 4、分析数据及确认重大差异。、分析数据及确认重大差异。 5 5、调查重大的非预期差异。、调查重大的非预期差异。 6 6、确定对审计方案的影响。确定对审计方案的影响。 案例分析案例分析16谢谢观赏2019-5-16（四）初步评估重要性水平（四）初步评估重要性水平1 1、重要性的概念。、重要性的概念。所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。评估审计重要性时应注意以下几个方面评估审计重要
40、性时应注意以下几个方面：（1 1）对重要性的评估需要运用专业判断。）对重要性的评估需要运用专业判断。（2 2）审计过程中必须运用重要性原则。）审计过程中必须运用重要性原则。（3 3）运用重要性时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。）运用重要性时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。（4 4）重要性水平与审计证据之间成反向关系。）重要性水平与审计证据之间成反向关系。（5 5）重要性水平与审计风险存在反向关系。）重要性水平与审计风险存在反向关系。2 2、初步评估重要性水平考虑的因素、初步评估重要性水平考虑的因素（1 1）以往的审计经验；）以往的审计经验；（2 2）有关法规对财务会计的要求；）有关法规对财
41、务会计的要求；（3 3）被审计单位的经营规模及业务性质；）被审计单位的经营规模及业务性质；（4 4）内部控制与审计风险的评估结果。）内部控制与审计风险的评估结果。17谢谢观赏2019-5-16 3 3、会计报表层次重要性水平的评估。、会计报表层次重要性水平的评估。（1 1）判断基础。）判断基础。（2 2）计算方法：固定比例法；变动比例法。）计算方法：固定比例法；变动比例法。 对于企业或企业化管理的事业单位，用来判断重要性水平的参考数值一般是：对于企业或企业化管理的事业单位，用来判断重要性水平的参考数值一般是： 净利润的净利润的5 51010， 资产总额的资产总额的0.50.51 1， 净资产的
42、净资产的1 1， 营业收入的营业收入的0.50.51 1。（3 3）会计报表层次重要性水平的选取。）会计报表层次重要性水平的选取。 4 4、账户或交易层次重要性水平的确定。、账户或交易层次重要性水平的确定。确定账户或交易层次的重要性水平，常用的方法有：确定账户或交易层次的重要性水平，常用的方法有：（1 1）分配的方法。（）分配的方法。（2 2）不分配的方法。）不分配的方法。 确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的主要因素是：一是各账户或各确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑的主要因素是：一是各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性。二是各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次
43、类交易的性质及错报或漏报的可能性。二是各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系重要性水平的关系。 18谢谢观赏2019-5-16（五）初步评估审计风险（五）初步评估审计风险 审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：重大错报风险是指会能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或计报表在审计前存在重大错
44、报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。 1 1、确定可接受的审计风险。、确定可接受的审计风险。 一般情况下，审计人员应将可接受审计风险控制在一般情况下，审计人员应将可接受审计风险控制在10101515之间，但如果外部使用者之间，但如果外部使用者更大程度地依赖审计结果或被审计对象有可能将陷入困境时，应将可接受审计风险水平确更大程度地依赖审计结果或被审计对象有可能将陷入困境时，应将可接受审计风险水平确定得更低一些。定得更低一些。2 2、分析重大错报风险、分析重大错报风险（1 1）、识
45、别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险）、识别和评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险 审审计计人人员员应应当当识识别别和和评评估估会会计计报报表表层层次次以以及及各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报与与披披露露认认定定层层次的重大错报风险。次的重大错报风险。 审审计计人人员员应应当当利利用用实实施施风风险险评评估估程程序序所所收收集集的的信信息息，包包括括在在评评价价控控制制设设计计和和确确定定其其是是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。 审审计计人人员员应应当当确确定定识识别别的的重重大大错
46、错报报风风险险是是与与特特定定的的某某类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报与与披披露露的认定相关，还是与会计报表整体广泛相关，进而影响多项认定。的认定相关，还是与会计报表整体广泛相关，进而影响多项认定。19谢谢观赏2019-5-16 会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。会计报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 在在评评估估错错报报风风险险时时，如如果果识识别别出出旨旨在在防防止止、或或发发现现并并纠纠正正特特定定认认定定发发生生重重大大错错报报的的控控制制，审审计计人人员员应应当当根根据据被被审审计计单单位位的的具具体体情情况况将将这这些些控控制制与与特特定定认
47、认定定相相联系。联系。 如如果果通通过过对对内内部部控控制制的的了了解解发发现现下下列列情情况况，并并对对会会计计报报表表的的可可审审计计性性产产生生疑疑问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：1 1）管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大；）管理当局缺乏诚信，导致会计报表的错报风险非常重大；2）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不可能获取充分、适当的审计证）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不可能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。据以发表无保留意见。（2 2）需要
48、特别考虑的重大错报风险）需要特别考虑的重大错报风险 作作为为风风险险评评估估的的一一部部分分，审审计计人人员员应应当当运运用用职职业业判判断断，确确定定识识别别的的风风险险哪哪些些是需要特别考虑的重大风险是需要特别考虑的重大风险。 在在确确定定哪哪些些风风险险是是特特别别风风险险时时，审审计计人人员员应应当当考考虑虑风风险险的的性性质质、潜潜在在错错报报的的重要程度（包括导致多项错报的可能性）以及风险发生的可能性。重要程度（包括导致多项错报的可能性）以及风险发生的可能性。 在确定风险的性质时，审计人员应当考虑下列事项：在确定风险的性质时，审计人员应当考虑下列事项：1 1）风险风险是否是舞弊风险
49、；是否是舞弊风险；2 2）风险风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；3 3）交交易易的的复复杂杂程程度度；4 4）风风险险是是否否涉涉及及重重大大的的关关联联方方交交易易；5 5）财财务务信信息息计计量量的的主主观观程程度度，特特别别是是对对不确定事项的计量存在宽广的区间；不确定事项的计量存在宽广的区间；6 6）风险风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。20谢谢观赏2019-5-16 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有
50、关。 由由于于非非常常规规交交易易具具有有下下列列特特征征，与与重重大大非非常常规规交交易易相相关关的的特特别别风风险险可可能能导导致致更高的重大错报风险：更高的重大错报风险：1 1）管理当局更多地介入会计处理；）管理当局更多地介入会计处理；2 2）数据收集和处理需要更多的人工介入；）数据收集和处理需要更多的人工介入；3 3）复杂的计算或会计原则；）复杂的计算或会计原则；4 4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 由由于于下下列列原原因因，与与重重大大判判断断事事项项相相关关的的特特别别
51、风风险险可可能能导导致致更更高高的的重重大大错错报报风风险：险：1 1）对涉及会计估计和收入确认的会计原则存在不同的理解；）对涉及会计估计和收入确认的会计原则存在不同的理解；2 2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 对对特特别别风风险险，审审计计人人员员应应当当评评价价相相关关控控制制（包包括括相相关关的的控控制制活活动动）的的设设计计情情况况，并并确确定定其其是是否否已已经经得得到到执执行行。与与重重大大非非常常规规交交易易或或判判断断事事项项相相关关的的风风险险很很少少受受到到日日常常控控制制的的约约束束
52、，审审计计人人员员应应当当了了解解被被审审计计单单位位是是否否针针对对该该特特别别风风险险设设计计和和实施了控制。实施了控制。 如如果果管管理理当当局局未未能能实实施施控控制制以以恰恰当当应应对对特特别别风风险险，审审计计人人员员应应当当认认为为内内部部控控制存在重大缺陷，并考虑对风险评估的影响。制存在重大缺陷，并考虑对风险评估的影响。（3 3）对风险评估的修正对风险评估的修正21谢谢观赏2019-5-16 3 3、确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围、确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围。（1 1）确定检查风险。）确定检查风险。（2 2）设计实质性测试的程序和范围设计实质性测试的程序
53、和范围。 交易测试。交易测试是为了测试直接影响被审计单位会计报表交易测试。交易测试是为了测试直接影响被审计单位会计报表金额正确性的错误或不合法金额所设计的一种测试。金额正确性的错误或不合法金额所设计的一种测试。 分析性复核。分析性复核。 余额测试。余额测试的目的是确定会计报表各总分类账户的期余额测试。余额测试的目的是确定会计报表各总分类账户的期末余额。末余额。 以上三种实质性测试，都是针对会计报表金额进行的。其中交易以上三种实质性测试，都是针对会计报表金额进行的。其中交易测试侧重于核实记入明细分类账和总账的业务（发生额），分析性测试侧重于核实记入明细分类账和总账的业务（发生额），分析性复核侧重
54、于业务和总分类账余额的总体合理性，而余额测试侧重于复核侧重于业务和总分类账余额的总体合理性，而余额测试侧重于对期末各总分类账余额的核实。对期末各总分类账余额的核实。22谢谢观赏2019-5-16（六）编制审计计划（六）编制审计计划1 1、审计计划的概念与作用、审计计划的概念与作用 审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用主要包括以下几个方面：程序之前编制的工作计划。审计计划的作用主要包括以下几个方面：（1 1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人
55、员能够根据具体情况收集充分、适当的审）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。计证据。（2 2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3 3）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。）通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。2 2、审计计划的内容、审计计划的内容审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划是对审计的预期范围和审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规
56、划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的的综合计划。具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。（1 1）总体审计计划的基本内容包括：）总体审计计划的基本内容包括： 被审计单位的基本情况。被审计单位的基本情况。 审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略。 重要会计问题及重点审计领域。重要会计问题
57、及重点审计领域。 23谢谢观赏2019-5-16审计工作进度及时间、费用预算。审计工作进度及时间、费用预算。审计组成员及其分工。审计组成员及其分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用。对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用。其他有关内容。其他有关内容。（2 2）具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的基本内容如下：）具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的基本内容如下： 审计目标。审计目标。 审计程序。审计程序。 审计执行人及执行日期。审计执行人及执行日期。 审计工作
58、底稿的索引号。审计工作底稿的索引号。 其他有关内容。其他有关内容。 3 3、审计计划的编制步骤。审计人员在编制审计计划时，应当实施以下工作步骤：、审计计划的编制步骤。审计人员在编制审计计划时，应当实施以下工作步骤： （1 1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。 （2 2）初步执行分析性复核。）初步执行分析性复核。 （3 3）初步评价重要性水平。）初步评价重要性水平。 （4 4）初步考虑审计风险。）初步考虑审计风险。 （5 5）对重要认定制定初步审计策略。）对重要认定制定初步审计策略。 （6 6）了解被审计单位的内部控制。）了解被审计单位的内部控制
59、。 （7 7）控制测试及评估的重大错报风险。）控制测试及评估的重大错报风险。 （8 8）确定检查风险及设计实质性测试。）确定检查风险及设计实质性测试。24谢谢观赏2019-5-164 4、审计计划的审核批准、修改和补充。、审计计划的审核批准、修改和补充。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段（一）进驻被审计单位（一）进驻被审计单位（二）检查和评价内部控制系统（二）检查和评价内部控制系统（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（四）收集审计证据（四）收集审计证据三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段（一）整理、评价审计证据（一）整理、评价审计证据（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿（三）评价审计结果（三）评价审计结果 1 1运用重要性水平评价审计结果。运用重要性水平评价审计结果。 2 2运用审计风险模型评价审计结果。运用审计风险模型评价审计结果。（四）编写审计报告（四）编写审计报告25谢谢观赏2019-5-16
