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1、银行业税务筹划企业银行业税务筹划企业与个人所得税检查与与个人所得税检查与防范方法防范方法目录目录较易被检查的报表项目较易被检查的报表项目1.实收资本、资本公积等科目（1）检查实收资本的贷方，看借方是否为非货币资产，检查非货币资产投资的个税和企业所得税；（2）如果企业借记实收资本同时贷记实收资本，检查股权转让的个税和企业所得税；（3）如果企业借记未分配利润、盈余公积、资本公积（股票、股权溢价除外），贷记实收资本，检查转增的个税（无企业所得税），印花税。（4）如果企业资本公积增加，检查企业是否将需要纳税、是否将计入利润总额的项目计入资本公积？较易被检查的报表项目较易被检查的报表项目2.往来类科目一
2、般税务会核对有关合同和账表；从资金流向和物品流向上追查，找到每笔资金所对应的购销记录，来确认是否有（1）接受虚开发票产生应付账款；（2）隐瞒收入，收取各项收入时贷方记入应付款项，如租金、罚款等现象。一般还会检查是否对应收账款计提坏账准备，是否做纳税调整增加；税前扣除坏账损失是否具有充足的证据，是否向税务机关做专项申报。较易被检查的报表项目较易被检查的报表项目3.营业外收入该科目主要核算与经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、出售转让报废固定资产净收益、违约金金收入、确实无法支付而按规定程序经批准转作营业外收入的应付款项等。（1）注意会计报表中的资产负债表，主要关注企业出售转让固定资产和以
3、非货币资产对外投资时确认的转让固定资产净收益是否正确。（2）检查对购货方合同、协议规定所收取的违约金、赔偿金、延期付款利息等是否按规定计入收入，有无长期挂往来帐现象。较易被检查的报表项目较易被检查的报表项目4.成本费用类会计科目有些企业加大成本费用偷逃企业所得税的手段有：多列管理费用、直接扣除资本性支出、多摊费用、多提折旧，将超标准福利费摊入成本、签订虚假广告合同虚列广告费（虚假广告费发票比较容易取得）、预提费用余额不冲销或者不调增等。人工费弄虚作假，规避所得税。费用的变化比例与收入的变化比例应当基本一致，如果其中一项增减变化明显超过另一项，则属于税务检查的重点内容。较易被检查的报表项目较易被
4、检查的报表项目5.固定资产折旧年限、折旧方法的确定是否正确；接受投资的固定资产是否有合法有效的税前扣除凭证固定资产评估增值如计入资本公积是否缴纳了房产税、印花税？会计上多提的折旧汇算清缴时是否纳税调增？房屋装修费是否计入房产原值？是否缴纳房产税？企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法利用虚开发票或人工费等虚增成本费用检查方法：1、计算分析成本费用率、成本费用增减变化率、同行业成本费用率对比率。2、核对相关成本费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。应对措施:尽量不要用虚开的发票,如果实在要有,只需要关注费用率
5、的比较及相互之间的逻辑关系。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法资本性支出一次计入成本检查方法：检查“低值易耗品”、各种摊销、费用等明细账，是否把应该计入在建工程或者固定资产的的项目直接计入了当期成本、费用。应对措施:将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入成本、费用，造成提前税前扣除。同时要注意时间上的差距，不能太集中，同一件资产，最好能跨年处理。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法未实际发放工资列支成本费用相关规定：合理的工资薪金支出准予扣除。国税函20093号
6、，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放放给员工的工资薪金。且企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。检查方法：检查工资计提、发放；与个税申报金额比对，在应付工资中出帐,并已扣个税,但未实际发放,是否可以列支?应对措施：一般税务局会着重对社保及个税与工资单的对比，因此要注意“实际发放”这几个字。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法不合规票据列支成本费用主要表现：无抬头发票；抬头为个人的发票；抬头填写不完整发票；与业务不相符的发票，时间过期发票；无印章、无复写发票等。企业所得税常用技巧及检查
7、方法企业所得税常用技巧及检查方法相关规定：国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。国家税务总局关于认真做好打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发【2011】25号）：进一步加强对纳税单位和个人发票使用情况的检查。各级税务机关要将发票检查作为税务检查的必查步骤和必查项目，将纳税单位和个人发票使用情况的检查与行业税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查、专案检查工作一同布置、一同组织、一同进行，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。.关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（稽查局稽便
8、函201131号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法应对措施：尽量使用正规发票，在报销前可去税务网站上检查一下发票的真伪，抬头一定要准确。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法隐藏比例列支成本费用项目相关事例：业务招待费计入“其他”业务招待费计入“福利费”广告及业务宣传费列入“市场推广费”广告及业务宣传费列入“制作费”检查方法：检查费用
9、科目中“其他”、“福利费”子目；应对措施：需要完善相关单据和附件，发票与附件要一致，发票开票单位与收款单位要一致，尽量使用转帐付款。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法费用列支缺乏支持性证据相关事例：会议费无会议纪要、会议邀请函；劳务费缺签收单、身份证复印件、个税申报资料；办公用品无购买商品明细等检查方法：费用比率分析、费用明细科目、原始记帐凭证检查。应对措施：完善内控制度与报销流程，在报销时把支持性证据作为必要条件。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法虚增固定资产计税基础相关规定：计税基础以历史成本为计价原则。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的
10、支出。计税基础系指能够得到税收补偿的金额，即使基础对应的会计概念为帐面价值。例如：购置固定资产未能取得发票，则计税基础为零。检查方法：结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，一般会重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。应对措施：各种合同、发票、结算单等齐备，如出现估价，要注意在汇算清缴前取得发票，最迟不得超过12个月。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法固定资产计提折旧范围不准确相关规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。下列
11、固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法检查方法：运用核对法和实地察看法，结合“固定资产”明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行全面审核，落实是否存在将税法不允许计提折旧的固定资产计算折旧未做纳税调整。复核计算折旧明细表，检查是否存在已足额提
12、取折旧的固定资产还在继续计提折旧。应对措施：按税法规定的进行计提折旧，特别要注意土地，在无形资产中核算时要注意摊销年限问题。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法折旧计算方法及分配不准确检查方法：检查“累计折旧”账户贷方，审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧，有无在一个年度内随意变更折旧计算方法，造成多提或少提折旧的情况。同时，结合“固定资产”账户的检查，核实折旧率的计算有无问题，特别注意核实折旧率明显偏高的折旧项目。应对措施：要重视加速折旧的备案工作。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方
13、法无形资产、长期待摊费用的摊销问题常见现象：1、无形资产计量不准确2、无形资产摊销不准确3、长期待摊费用的计量不准确4、缩短摊销期限，增加当期费用检查方法：一般会检查相关帐簿及摊销明细表。应对措施：准确制定摊销明细表。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法应纳税额问题常见现象：1应纳税额未按适用税率计算。2申报的减免所得税额不符合政策要求。3抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定。4投资收益未按税法规定进行税务处理。5.税额计算不准确。企业所得税常用技巧及检查方法企业所得税常用技巧及检查方法检查方法：1审查申报的适用税率是否符合规定，2调阅核实企业享受减免税的有关文件或证明材
14、料，审核材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。3检查“长期股权投资”明细账户，结合投资协议、合同和章程，落实被投资企业的经营地、性质、经营范围等基本资料，掌握相关信息。结合“投资收益”明细账，核实投资收益是否按税法规定进行了税务处理。4根据所得税额的计算公式，核实计算是否正确。应对措施：利用好中介机构，收集好有关文件或证明材料，掌握好各种政策。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法住房公积金相关规定财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知财税200610号，单位和个人分别在
15、不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法检查要点：检查住房公积金主要是检查工资表、单位和职工个人的缴付比例、单位和职工个人的缴费基数、以及上一年度职工月平均工资额。如果税务局没有正规手续一般是不能随便检查员工个人的住房公积金存款帐户的。应对措施
16、：住房公积金需要缴税的情况主要有比例超标、基数超标、比例基数都超标三种，平时在计算的时候关注好基数及比例，如果超标则预先进行调整，不过因单位漏扣个税是只补税不罚款的，因此也可只调企业所得税。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法实物福利相关规定：中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。第三十五条扣缴义
17、务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法检查要点：一般会检查应付福利费等等科目，对照个税申报表检查是否漏税。应对措施：发放福利的时间可适当分散，避开税率上升到新的档次；工作服是不征税的，对银行来说西装等服装也可以并入工作服的行列。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法误餐补贴、饭补、免费午餐相关规定：财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字1995082号文）不征税的误餐补助，是指
18、按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。”个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法检查要点：是否在“应付福利费”科目有现金发放误餐补贴、饭补的情况。应对措施：目前在实际执行中很少对免费午餐征税，因此可适当减少现金形式的发放，而改为采用免费午餐的形式。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法生活补助费相关规定：国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发【1998】第155号：中华人
19、民共和国个人所得税法实施条例第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费不征税是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税；（1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支
20、出。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法检查要点：一般只会检查福利费或者工会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。应对措施：人人有份的补贴才会征税，而真正的由于某些特定事件（例如生病等）或原因向个别人支付生活困难补助的不用征税。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法出差伙食补助费检查要点：一般不会作重点检查，最多只会看一下补助标准。应对方法：在差旅费报销凭证注明的在标准内的出差伙食补助费不征个人所得税，注意以现金形式发给个人的出差伙食补助费应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法
21、以发票报销方式取得的所得以发票报销方式取得的所得取得个人收入是深受单位和个人欢迎的做法，因为这样既逃避了企业所得税，又逃避了个人所得税。相关规定：中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条第一款的规定，“各项个人所得的范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”检查要点：一般来说，检查成本费用帐时检查是否有个人报销的费用特别高的项目。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法应对措施：（1）真票真开，报销是真发票，并且有真实的业务发生。提醒：需要注重手续的完备。如私车公用等。（2）真票虚开，报销是真发
22、票，但是没有真实的业务发生。提醒：尽量不要做。如果真查起来，风险很大。（3）报销是假发票，也没有真实的业务发生。提醒：这种情形应彻底杜绝。！个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法解除劳动合同取得的一次性补偿收入相关规定:财税2001157号文件规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照(国税发1999178号)的有关规定，计算征收个人所得税。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个
23、人所得税。”检查要点：一般会看劳动合同，解除合同的协议等相关文件。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法应对措施：讲两个不是很合规的事例，仅供参考：一、一般单位经常都会有职工离职，但那些离职的职工的一次性补偿收入却少的可怜，甚至不但没有补偿金还要缴违约金，远远达不到当地上年职工平均工资3倍数额。例如，某单位与4个员工解除劳动合同，每个员工只得到6000元的一次性补偿收入。单位与4个员工签了4份6000元的真实的协议书，然后另外找人签了4份那4个员工名字的65000元的假的协议书。这样该公司就得到了（65000-6000）4=236000元的免个人所得税并且可以全额税前扣除的支
24、出，一举两得。这种偷税手法确实很隐蔽，不容易发现。不过如果查出来就是偷税，不建议使用。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法二、进行解除合同的操作。如果每年与员工签订一次一年期的劳动合同，年终解除劳动合同时，对员工支付相当于一个月工资的劳动补偿金，对于考核合格的多数员工，在下一年又重新签订新的劳动合同继续使用。这种每年合同期满取得相当于一个月工资的劳动补偿金。风险提示：如果每年都这么做或者全员都这么做很容易引起税务部门的关注，如果只是部分员工并且相隔不是一年的话是否具有可行性？供大家思考。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法取得全年一次性收入：相关规定：国
25、税发20059号关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知：(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除
26、额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数2如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数。个人所得税常用技巧及检查方法个人所得税常用技巧及检查方法注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。一般筹划：先根据工资总额确定各阶层全年工资总额，再确定年终奖金额，最后把余下的金额在各月均衡发放，可取得全年个税最小金额。
