最新北工商MBA会计课件财务报表解读ppt课件

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1、北工商北工商MBA MBA 会计课件会计课件 财财务报表解读务报表解读学习目标学习目标 财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成财务报表的构成 资产负债表、利润表、现金流量表和所资产负债表、利润表、现金流量表和所资产负债表、利润表、现金流量表和所资产负债表、利润表、现金流量表和所 有者权益变动表的基本结构与项目分类有者权益变动表的基本结构与项目分类有者权益变动表的基本结构与项目分类有者权益变动表的基本结构与项目分类 财务报表的基本分析方法财务报表的基本分析方法财务报表的基本分析方法财务报表的基本分析方法22、报表项目的列报应当在各个会、报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

2、计期间保持一致，不得随意变更。3、应当考虑报表项目的重要性、应当考虑报表项目的重要性1、应当以持续经营为基础，根据、应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按规定进行实际发生的交易和事项按规定进行确认和计量，在此基础上编制报表确认和计量，在此基础上编制报表4、报表中的资产项目和负债项的金、报表中的资产项目和负债项的金额、收入项目和费用项目的金额不额、收入项目和费用项目的金额不得互相抵销，满足抵销条件的除外。得互相抵销，满足抵销条件的除外。5、应当提供所有项目上一可比会计、应当提供所有项目上一可比会计期间的可比数据，以及理解当期财务期间的可比数据，以及理解当期财务报表相关的说明。报表相关的

3、说明。6、企业至少应当在财务报表的显著、企业至少应当在财务报表的显著位置至少披露下列事项：编报企业的位置至少披露下列事项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报告涵盖名称；资产负债表日或财务报告涵盖的会计期间；人民币金额单位；报表的会计期间；人民币金额单位；报表是合并报表的，应当予以标明。是合并报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表、企业至少应当按年编制财务报表五、财务报表编制的基本要求五、财务报表编制的基本要求9第二节第二节 资产负债表资产负债表10资产负债表资产负债表 资产负债表（资产负债表（Balance SheetBalance Sheet）是）是反映企业在某一特定时点（

4、或日期）的财务反映企业在某一特定时点（或日期）的财务状况的会计报表，旨在报告企业在特定时点状况的会计报表，旨在报告企业在特定时点所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权务和所有者对净资产的要求权111 1、时间：时间：特定日期特定日期 2 2、内容：内容：财务状况财务状况一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 编制的理论基础：编制的理论基础：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益12二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 报告式报告式 账户式账户式131.1.报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日

5、 单位：元资资 产产期末余额流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按按按按“ “资产资产资产资产负债所有负债所有负债所有负债所有者权益者权益者权益者权益” ”或或或或“ “资产负资产负资产负资产负债债债债 所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益” ”原理，原理，原理，原理，将将将将” ”资产、资产、资产、资产、负债和所有负债和所有负债和所有负债和所有者权益自上者权益自上者权益自上者权益自上而下分三部而下分三部而下分三部而下分三部分排列分排列分排列分排列142.2.账户式账户式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：

6、元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存双方总计存双方总计存双方总计存在平衡相等在平衡相等在平衡相等在平衡相等的关系的关系的关系的关系按按按按“ “资产资产资产资产负债所有负债所有负债所有负债所有者权益者权益者权益者权益” ”原原原原理，将理，将理，将理，将” ”资资资资产、负债和产、负债和产、负债和产、负债和所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益分左右两部分左右两部分左右两部分左右两部分排列分排列分排列分排列在我国，资产负

7、债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式格式格式15三、资产负债表的项目分类三、资产负债表的项目分类根据重要性原则，资产负债表项目分类根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本要求应该是既充分反映企业财务的基本要求应该是既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于财务报表阅读状况的重要信息，又便于财务报表阅读者的阅读与理解。者的阅读与理解。资产负债表项目的区分，主要看重的不资产负债表项目的区分，主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它们的内是它们的外在形式，而是依据它们的内容实质。容实质。 （一）分类的原则（一）分类的原则16各国资产负债表的项目分类和列报各国资产负债表的项目分类和列报方式可能不尽

8、一致，通行的做法是方式可能不尽一致，通行的做法是按照流动性进行分类和列报按照流动性进行分类和列报，即资，即资产和负债都区分为流动性项目和非产和负债都区分为流动性项目和非流动性项目，且将流动性项目列在流动性项目，且将流动性项目列在前面，将非流动项目列在后面。前面，将非流动项目列在后面。（二）分类的方法（二）分类的方法17表头内容包括：表表头内容包括：表名、编制单位、编名、编制单位、编制时间、货币单位制时间、货币单位正表：资产、负债和正表：资产、负债和所有者权益各项目的所有者权益各项目的期末数和年初数期末数和年初数资资产产按按流流动动性性由由强强到到弱弱排排列列负负债债按按偿偿还还期期限限由由短短

9、到到长长排排列列所有者所有者权益按权益按永久性永久性程度排程度排列列18 资产类项目 负债类项目 所有者权益类项目（三）分类的具体内容（三）分类的具体内容19资产类项目资产类项目货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付项目应收及预付项目存货存货持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产流动资产项目流动资产项目非流动资产项目非流动资产项目20货币资金货币资金可以立即用于支付的资金，主要可以立即用于支付的资金，主要包括现金（钞）、银行存款及其包括现金（钞）、银行存款及其他货币资金。他货币资金。 21交易性金融资产交易性

10、金融资产为交易目的而持有的投资，这些为交易目的而持有的投资，这些投资可以随时让渡且预期一年之投资可以随时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性投资的内变现，企业购买交易性投资的目的在于利用临时闲置的资金赚目的在于利用临时闲置的资金赚取一些收益。取一些收益。 22应收及预付款项应收及预付款项各种应收而未收的结算款项和各种应收而未收的结算款项和预付款项，主要包括应收账款、预付款项，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付应收票据、其他应收款、预付货款等。货款等。 23存存 货货 企业在日常活动中持有的以备企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生出售的产成品或商品、处于生产过程中的在

11、产品、在生产过产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。料和物料等。 24持有至到期投资持有至到期投资企业购买的准备持有至到期的企业购买的准备持有至到期的投资，即准备在投资到期之后投资，即准备在投资到期之后收回投资本金和投资收益。收回投资本金和投资收益。25长期股权投资长期股权投资企业长期持有的其他企业的股权，包括企业长期持有的其他企业的股权，包括以现金支付取得的长期股权投资、以发以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币资者投入的长期股权投资、通过非货

12、币性资产交换取得的长期股权投资、通过性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资及企业合债务重组取得的长期股权投资及企业合并形成的长期股权投资。并形成的长期股权投资。26投资性房地产投资性房地产为赚取租金或资本增值，或两者为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。的建筑物。27固定资产固定资产同时具备下列特征的有形资产：同时具备下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租）为生产商品、提供劳务、出租或经营

13、管理而持有的；或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 28无形资产无形资产 企业拥有或者控制的没有实物形企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。权及著作权等。 29负债类项目负债类项目短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债流动负债项目流动负债项目非流动负债项目非流动负债项目30短期借款短期借款 从银行等金融机构借入的、偿从银

14、行等金融机构借入的、偿还期限短于一年（含一年）的还期限短于一年（含一年）的借款。借款。 31应付及预收款项应付及预收款项各种应付而未付的结算款项和预各种应付而未付的结算款项和预收款项，主要包括应付账款、应收款项，主要包括应付账款、应付票据、预收货款、应付股利、付票据、预收货款、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。 32应付职工薪酬应付职工薪酬应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费、工伤保险

15、费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。获得职工提供的服务相关的支出。 33应交税费应交税费 应交而未交的各种税费款，主要应交而未交的各种税费款，主要包括应交增值税、应交营业税和包括应交增值税、应交营业税和应交所得税等。应交所得税等。 34长期借款长期借款 从银行等金融机构或其他单位借从银行等金融机构或其他单位借入的、偿还期限长于一年的借款。入的、偿还期限长于一年的借款。 35应付债券

16、应付债券 企业发行的一年期以上的债券本企业发行的一年期以上的债券本金及应计利息。金及应计利息。 36长期应付款长期应付款 各种期限在一年以上的应付而未各种期限在一年以上的应付而未付的款项，主要包括应付引进设付的款项，主要包括应付引进设备款、融资租赁应付款等。备款、融资租赁应付款等。37预计负债预计负债 满足以下条件的、与或有事项相关满足以下条件的、与或有事项相关的义务：的义务：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；2.2.履行该义务很可能导致经济利益履行该义务很可能导致经济利益流出企业；流出企业；3.3.该义务的今额能够可靠地计量。该义务的今额能够可靠地计量。38所有

17、者权益类项目所有者权益类项目 实收资本或股本实收资本或股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润留存收益留存收益39实收资本或股本实收资本或股本非股份公司制的公司企业投资人非股份公司制的公司企业投资人的投入资本；股本是指股份公司的投入资本；股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分。所购股票的面值部分。 40资本公积资本公积来源于盈利之外的公共性的资本来源于盈利之外的公共性的资本积累，主要包括股票发行溢价及积累，主要包括股票发行溢价及其他直接计入所有者权益的利得其他直接计入所有者权益的利得和损失。和损失。 41企业按法规要求或

18、自身发展需要从企业按法规要求或自身发展需要从税后净利润中提取的利润积累。税后净利润中提取的利润积累。盈余公积盈余公积42企业历年已实现利润中留于以后企业历年已实现利润中留于以后年度分配或待分配的部分。年度分配或待分配的部分。 未分配利润未分配利润43 资产总额及其结构，资产总额及其结构，是分析企业生产经是分析企业生产经营能力的重要资料营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，负债总额及其结构状况，表明企业未来表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务需用多少资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，所有者权益情况，表明投资者在企业资表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。产中所占的份额，了解

19、权益的结构。 提供财务分析所需的资料。如可利用该提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。以了解企业的短期和长期偿债能力等。四、资产负债表提供的会计信息四、资产负债表提供的会计信息44第三节第三节 利润表利润表45利润表利润表 利润表（利润表（Income StatementIncome Statement）也）也称收益表或损益表，是汇总企业在一定时期称收益表或损益表，是汇总企业在一定时期内的经营成果的动态报表，即汇总反映企业内的经营成果的动态报表，即汇总反映企业经营循环亦即资金循环过程中

20、所发生的收入、经营循环亦即资金循环过程中所发生的收入、费用，以及由收入和费用所决定的利润。费用，以及由收入和费用所决定的利润。 461 1、时间：时间：一定期间内一定期间内 2 2、内容：内容：经营成果经营成果一、利润表的概念一、利润表的概念 编制的理论基础：编制的理论基础：收入费用利润收入费用利润47二、利润表的格式二、利润表的格式 单步式单步式 多步式多步式481.1.单步式单步式按按按按“ “收入费收入费收入费收入费用利润用利润用利润用利润” ” 一一一一步形成净利润步形成净利润步形成净利润步形成净利润492.2.多步式多步式利润表利润表利润表利润表单位：单位：单位：单位： ABCABC

21、ABCABC公司公司公司公司 200200200200年度年度年度年度 单位：元单位：元单位：元单位：元销售净额销售净额销售净额销售净额 50 869 50 869 50 869 50 869 463463463463减：销售成本减：销售成本减：销售成本减：销售成本 36 009 24736 009 24736 009 24736 009 247毛利毛利毛利毛利 14 14 14 14 860 216860 216860 216860 216减：销售费用减：销售费用减：销售费用减：销售费用 3 659 2213 659 2213 659 2213 659 221 管理费用管理费用管理费用管理费

22、用 4 870 4 870 4 870 4 870 665665665665 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 789 2 789 2 789 2 789 762762762762营业利润营业利润营业利润营业利润 3 540 3 540 3 540 3 540 568568568568加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益 1 367 8831 367 8831 367 8831 367 883 非常项目非常项目非常项目非常项目 649 649 649 649 338338338338税前利润税前利润税前利润税前利润 4 259 4 259 4 259 4 259 1131131

23、13113减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用 1 453 0531 453 0531 453 0531 453 053净利润净利润净利润净利润 2 2 2 2 806 060806 060806 060806 060将净利润的形将净利润的形将净利润的形将净利润的形成分为多个步成分为多个步成分为多个步成分为多个步骤来进行反映骤来进行反映骤来进行反映骤来进行反映50在我国，利润表采用在我国，利润表采用多步式多步式格式格式表头内容包表头内容包括：表名、括：表名、编制单位、编制单位、编制时间、编制时间、货币单位货币单位正表：将损益的计正表：将损益的计算分解为四个步骤算分解为四个步

24、骤, ,金额栏反映本月金金额栏反映本月金额和上期金额。额和上期金额。51三、利润表的项目分类三、利润表的项目分类重要性原则重要性原则实质重于形式的原则实质重于形式的原则 同资产负债表同资产负债表 （一）分类的原则（一）分类的原则52 收入类项目（广义）收入类项目（广义） 费用类项目（广义）费用类项目（广义） 利润类项目（广义）利润类项目（广义）（二）分类的具体内容（二）分类的具体内容53收入类项目（广义）收入类项目（广义） 营业收入营业收入 公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入54营业收入营业收入反映企业经营主要业务和其他业反映企业经营主要业务和其他业务所确

25、认的收入总额。在利润表务所确认的收入总额。在利润表中该项目应由主营业务收入和其中该项目应由主营业务收入和其他业务收入两项内容组成。他业务收入两项内容组成。 55主营业务收入主营业务收入企业为完成其经营目标而从事的日常企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要业务活动而取得的收入，活动中的主要业务活动而取得的收入，如工商企业的销售收入、服务企业的如工商企业的销售收入、服务企业的营业收入等。这些收入的特点是经常、营业收入等。这些收入的特点是经常、重复发生，占总收入的比重较大。重复发生，占总收入的比重较大。 56其他业务收入其他业务收入企业从事主营业务以外的其他日常活企业从事主营业务以外的其他日常

26、活动而取得的收入，如工商企业出租资动而取得的收入，如工商企业出租资产取得的租金收入、提供运输、修理产取得的租金收入、提供运输、修理等服务取得的收入、工业企业出售多等服务取得的收入、工业企业出售多余材料取得的收入等。其他业务收入余材料取得的收入等。其他业务收入在企业的营业收入中所占比重一般不在企业的营业收入中所占比重一般不大，相对居于次要地位。大，相对居于次要地位。 57公允价值变动收益公允价值变动收益反映企业交易性金融资产、交易性金反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的投资性房地产等公允价值变动形成的应

27、计入当期损益的利得或损失。的应计入当期损益的利得或损失。 58投资收益投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益。的净收益。 59营业外收入营业外收入反映企业发生的与其生产经营无直接反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括非流动资产处关系的各项收入。包括非流动资产处置利得、债务重组利得、非货币性资置利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、罚没利得、政府补助利产交换利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得等。得、捐赠利得、盘盈利得等。 60费用类项目（广义）费用类项目（广义） 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 期间费用期间

28、费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用61营业成本营业成本反映企业经营主要业务和其他业务发反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。在利润表中该项生的实际成本总额。在利润表中该项目应由主营业务成本和其他业务成本目应由主营业务成本和其他业务成本两项内容组成。两项内容组成。 62主营业务成本主营业务成本企业为获得主营业务收入而发生的实企业为获得主营业务收入而发生的实际成本形成主营业务成本。它是反映际成本形成主营业务成本。它是反映企业确认销售商品等主营业务收入时企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。在工业企业表现为销应结转的成本。在工业企业表现为销

29、售产成品售产成品的成本的成本、在商品流通企业表、在商品流通企业表现为销售商品的成本。现为销售商品的成本。 63其他业务成本其他业务成本反映企业确认的除主营业务活动以外反映企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，主要的其他经营活动所发生的支出，主要包括销售材料的成本、出租固定资产包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。的折旧额等。64营业税金及附加营业税金及附加反映企业日常经营活动应负担的税金反映企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关的税费。教

30、育费附加等相关的税费。 65期间费用期间费用 销售费用：销售费用：反映企业在销售商品和反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。费用。 管理费用：管理费用：反映企业为组织和管理反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。企业生产经营所发生的各项费用。 财务费用：财务费用：反映企业为筹集生产经反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。营所需资金等而发生的筹资费用。 66资产减值损失资产减值损失反映企业计提各项资产减值准备所形反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。 67营业外支出营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接反

31、映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出和非常损失等。支出和非常损失等。 68所得税费用所得税费用反映企业确认的应从当期利润总额中反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。扣除的所得税。 69利润类项目（广义）利润类项目（广义） 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润70营业利润营业利润 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及 附加销售费用管理费用财务附加销售费用管理

32、费用财务 费用资产减值损失公允价值变费用资产减值损失公允价值变 动收益投资收益动收益投资收益71利润总额利润总额 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出72净利润净利润 净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用73 可可以以反反映映企企业业生生产产经经营营的的收收益益情情况况和和成本耗费情况。成本耗费情况。 可可以以反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间生生产产经经营营的经营成果（净利润或净亏损）。的经营成果（净利润或净亏损）。 通过不同时期的数据比较，可以分析通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势，预测企业股利及企业利润的发展趋势，预测

33、企业股利及股票价格。股票价格。 是考核企业管理当局工作业绩，以及是考核企业管理当局工作业绩，以及政府征税的重要依据。政府征税的重要依据。四、利润表提供的会计信息四、利润表提供的会计信息74第四节第四节 现金流量表现金流量表75老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的大兴公司，事。伤心的是：他于年初所投资的大兴公司，事。伤心的是：他于年初所投资的大兴公司，事。伤心的是：他于年初所投资的大兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：居然在不到一年

34、的时间内破产了！困惑的是：居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：他在查阅了该公司的财务报表后发现，大兴公他在查阅了该公司的财务报表后发现，大兴公他在查阅了该公司的财务报表后发现，大兴公他在查阅了该公司的财务报表后发现，大兴公司的资产负债表显示该公司资产总额较其年初司的资产负债表显示该公司资产总额较其年初司的资产负债表显示该公司资产总额较其年初司的资产负债表显示该公司资产总额较其年初投资时增加了投资时增加了投资时增加了投资时增加了66,00066,000元，其中应收账款、存货元，其中应收账款、存货元，其中应收账款、存货元，其中应收账款、存货和设备都有所增

35、加，另外大兴公司的利润表显和设备都有所增加，另外大兴公司的利润表显和设备都有所增加，另外大兴公司的利润表显和设备都有所增加，另外大兴公司的利润表显示，该公司本期有示，该公司本期有示，该公司本期有示，该公司本期有24,000 24,000 元净利润。报表数元净利润。报表数元净利润。报表数元净利润。报表数据显示的结果似乎十分良好。据显示的结果似乎十分良好。据显示的结果似乎十分良好。据显示的结果似乎十分良好。76 案案例例1：W、Y、Z三三家家公公司司均均为为家家用用电电器器批批发发企企业业，2009年年三三家家公公司司均均购购进进300万万元元电电器器，年年内内该该批批商商品品均均以以400万万元

36、元全全部部销销售售。假假定定三三家家公公司司本本年年均均以以现现款款支支付付销销售售费费用用10万万元元，且且无无其其他他费费用用发发生生，也也无无所所得得税税支支付付。但但三三家家公公司司在在购购货货和和销销货货时时的的货货款款结结算算情情况各不相同况各不相同77W公司购货时支付现款，销货时尚未公司购货时支付现款，销货时尚未收回货款；收回货款；Y公司购货时支付现款，销货时收回公司购货时支付现款，销货时收回货款；货款；Z公司购货时尚未支付货款，销货时公司购货时尚未支付货款，销货时收回货款。收回货款。78 假定三家公司假定三家公司2008年度转入的年度转入的可以动用的现金均为可以动用的现金均为3

37、10万元，万元，系向银行借入。系向银行借入。请问：请问：这三家公司这三家公司2009年度的年度的净利润及现金收支余情况各有何净利润及现金收支余情况各有何不同？不同？ 79年初现金年初现金年初现金年初现金310310310净利润净利润净利润净利润909090现金流入现金流入现金流入现金流入0400400现金流出现金流出现金流出现金流出31031010可动用现金可动用现金可动用现金可动用现金040070080净利润有何缺陷？权责发生制下利润与现金收支的不权责发生制下利润与现金收支的不同步性同步性 利润的可调节性利润的可调节性 81利润和现金流量的区别利润和现金流量的区别现金流量与财务状况的现金流量

38、与财务状况的 关系关系有了资产负债表和利润有了资产负债表和利润 表能够满足信息使用人表能够满足信息使用人 决策的需要？决策的需要？思考：思考：821 1、时间：时间：一定期间内一定期间内2 2、内容：内容：现金和现金等价物流入和流出现金和现金等价物流入和流出一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念编制的理论基础：编制的理论基础： 以以收付实现制收付实现制为基础编制为基础编制83二、二、现金在本表中的特定含义在本表中的特定含义 在本表中对现金定义的目的是为在本表中对现金定义的目的是为 了满足其最初的编制目的，恰当了满足其最初的编制目的，恰当的反映其支付能力。的反映其支付能力。84 流量表中现金流

39、量表中现金 现金等价物（需现金等价物（需满足四个条件满足四个条件） 期限短（期限短（期限短（期限短（3 3个月内到期）个月内到期）个月内到期）个月内到期）流动性强流动性强流动性强流动性强易于转换为易于转换为易于转换为易于转换为已知金额已知金额已知金额已知金额现金现金现金现金价值变动风险很小的投资价值变动风险很小的投资价值变动风险很小的投资价值变动风险很小的投资现金现金库存现金库存现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金随时可用于支付的随时可用于支付的85 现金流量表中现金等于资产负现金流量表中现金等于资产负债表债表 的货币资金吗？的货

40、币资金吗？ 为什么会存在这种区别？为什么会存在这种区别？请思考：请思考：86三、现金流量表的格式三、现金流量表的格式87（一）正表项目（一）正表项目1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量4、汇率变动对现金及现金等价物的影响额、汇率变动对现金及现金等价物的影响额5、现金及现金等价物的净增加额、现金及现金等价物的净增加额6、期末现金及现金等价物余额、期末现金及现金等价物余额四、现金流量表的内容四、现金流量表的内容88我国企业现金流量表我国企业现金流量表采用报告式格式，分采用报告式格式，分

41、类反映经营活动产生类反映经营活动产生的现金流量、投资活的现金流量、投资活动产生的现金流量和动产生的现金流量和筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量89投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入收回投资收回投资收回投资收回投资分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期资产资产资产资产现金流出现金流出现金流出现金流出购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期购建厂房、设备等长期资产资产资产资产权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资

42、债权性投资债权性投资债权性投资债权性投资投投投投资资资资活活活活动动动动是是是是指指指指企企企企业业业业长长长长期期期期资资资资产产产产的的的的购购购购建建建建及及及及处处处处置置置置（不不不不包包包包括括括括在在在在现现现现金金金金等等等等价价价价物物物物范范范范围围围围内内内内的的的的投投投投资资资资及及及及其其其其处处处处置置置置活活活活动动动动）。对外和对内投资对外和对内投资对外和对内投资对外和对内投资90筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入借款借款借款借款发行股票发行股票发行股票发行股票发行债券发行债券发行债券发行债券现金流出现金流出现金流出现

43、金流出偿还债务偿还债务偿还债务偿还债务支付现金股利及利息支付现金股利及利息支付现金股利及利息支付现金股利及利息股票回购付现股票回购付现股票回购付现股票回购付现筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动是是是是指指指指导导导导致致致致企企企企业业业业资资资资本本本本及及及及债债债债务务务务规规规规模模模模和和和和构构构构成成成成发发发发生生生生变变变变化化化化的的的的活活活活动动动动（这这这这里里里里的的的的债债债债务务务务不不不不包包包包括括括括经经经经营营营营活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的应应应应付付付付款款款款） 。对外和对内筹资对外和对内筹资对外和对内筹资对外和对内筹资91经营活动产生的

44、现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现销售商品（劳务）收现租金收入租金收入租金收入租金收入其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的其他与经营活动有关的收入收入收入收入现金流出现金流出现金流出现金流出支付的购货货款支付的购货货款支付的购货货款支付的购货货款支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的职工薪酬支付的税费支付的税费支付的税费支付的税费经经经经营营营营活活活活动动动动是是是是指指指指企企企企业业业业投投投投资资资资和和和和筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动以以以以外外外外的的的的所

45、所所所有有有有交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项，一一一一般般般般与与与与企企企企业业业业创创创创造造造造利利利利润润润润的的的的目目目目的的的的有有有有关关关关。92现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额93期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 现金及现金等价物的期初余额现金及现金等价物的期初余额 现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加

46、额 期末期末现金及现金等价物的余额现金及现金等价物的余额94（二）现金流量表附注（二）现金流量表附注第一部分：现金流量表补充资料第一部分：现金流量表补充资料1 1、将净利润调节为经营活动的现金流量。、将净利润调节为经营活动的现金流量。2 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动。不涉及现金收支的投资和筹资活动。3 3、现金及现金等价物净增加情况。、现金及现金等价物净增加情况。 9596经营活动现金流量的列报经营活动现金流量的列报直接法直接法：（正表）：（正表） 经营活动现金流入经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动现金流出 经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额间接法间接法：（补充资料）：（补

47、充资料） 净利润净利润 调整项目调整项目 经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额97间接法调整的原理间接法调整的原理净利润净利润净利润净利润经营活动产生经营活动产生经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量的现金流量的现金流量流动资产和流动负债科目的变动流动资产和流动负债科目的变动流动资产和流动负债科目的变动流动资产和流动负债科目的变动+非营业活动非营业活动非营业活动非营业活动损失损失损失损失- -利得利得利得利得+非现金经营费用非现金经营费用非现金经营费用非现金经营费用例如：折旧和摊销例如：折旧和摊销例如：折旧和摊销例如：折旧和摊销98第二部分：当期取得或处置子公司及其他第二部分：当期取

48、得或处置子公司及其他营业单位的有关信息营业单位的有关信息第三部分：现金及现金等价物披露的内容第三部分：现金及现金等价物披露的内容99 能能够够说说明明企企业业的的偿偿债债能能力力和和支支付付股股利的能力；利的能力； 有有助助于于分分析析企企业业收收益益质质量量及及影影响响现现金净流量的因素；金净流量的因素； 反映影响或不影响现金的投资和筹反映影响或不影响现金的投资和筹资活动；资活动； 分析未来会计期间产生净现金流量分析未来会计期间产生净现金流量的能力。的能力。五、现金流量表提供的会计信息五、现金流量表提供的会计信息100学完本节内容你能解答老王的困惑吗？101第五节第五节 所有者权益变动表所有

49、者权益变动表102案例案例2：A公司公司2009年末所有者权益为年末所有者权益为515万元，万元，其中实收资本其中实收资本500万元、盈余公积万元、盈余公积10万万元、未分配利润元、未分配利润5万元。万元。A公司公司2008年末所有者权益为年末所有者权益为531.8万万元，其中实收资本元，其中实收资本500万元、盈余公积万元、盈余公积12.5万元、未分配利润万元、未分配利润19.3万元。万元。请问：请问：所有者权益各项在年内增减变化了所有者权益各项在年内增减变化了 多少呢？多少呢？103年末数年末数变动数变动数年初数年初数在我们前期学过的哪张在我们前期学过的哪张表中能够反映出来呢？表中能够反映

50、出来呢？资产负债表资产负债表104项目期末余额年初余额变动数变动数实收资本5105100资本公积000减：库存股000盈余公积12.5102.5未分配利润19.3514.3所有者权益合计531.851516.8105 资产负债表能够反映资产负债表能够反映出所有者权益增减变出所有者权益增减变动的结果，它能够反动的结果，它能够反映出所有者权益增减映出所有者权益增减变动的原因吗？变动的原因吗？思考：思考：1061 1、时间：时间：一定期间内一定期间内2 2、内容：内容：构成所有者权益的各组成部分构成所有者权益的各组成部分 当期的增减变动情况当期的增减变动情况 一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益

51、变动表的概念107 纵向：列示导致所有者权益变动纵向：列示导致所有者权益变动的交易或事项的交易或事项 棋盘式（矩阵式）棋盘式（矩阵式） 横向：分本年和上年按照所有者横向：分本年和上年按照所有者权益组成项目及总额列示交易或事权益组成项目及总额列示交易或事项对所有者权益的影响项对所有者权益的影响 二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式108 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元项 目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合 计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有

52、者权益的具体内容所有者权益的具体内容年初年初余额、余额、本年本年增减增减变动变动数额、数额、期末期末余额余额情况情况109思考：思考：导致所有者权益发生变动导致所有者权益发生变动的主要原因有哪些？的主要原因有哪些？当期发生的损益当期发生的损益 所有者的资本交易所有者的资本交易 直接计入资本公积的利得与损失直接计入资本公积的利得与损失 三、所有者权益变动表的内容三、所有者权益变动表的内容110纵向：列示导致所有纵向：列示导致所有纵向：列示导致所有纵向：列示导致所有者权益变动的交易或者权益变动的交易或者权益变动的交易或者权益变动的交易或事项事项事项事项 横向：按所有者权益横向：按所有者权益横向：按

53、所有者权益横向：按所有者权益组成项目列示交易或组成项目列示交易或组成项目列示交易或组成项目列示交易或事项对所有者权益的事项对所有者权益的事项对所有者权益的事项对所有者权益的影响影响影响影响 111 了解企业所有者权益变动的原因了解企业所有者权益变动的原因 ； 体现所有者权益结构的变化体现所有者权益结构的变化； 分析企业的发展战略。分析企业的发展战略。 四、所有者权益变动表提供的会计信息四、所有者权益变动表提供的会计信息112第五节第五节 各财务报表间的勾稽关系各财务报表间的勾稽关系113 利润表中的净利润是资产负债表所利润表中的净利润是资产负债表所有者权益中的一个组成部分，在资产负有者权益中的

54、一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现。债表中以留存收益的形式出现。 资产负债表将各个会计期间的经营资产负债表将各个会计期间的经营 成果联结在一起，它是两个会计期间成果联结在一起，它是两个会计期间 利润表之间的桥梁。利润表之间的桥梁。 一一、资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系114 资产负债表与所有者权益变动表中资产负债表与所有者权益变动表中的所有者权益各组成项目及合计的金额的所有者权益各组成项目及合计的金额一定是相等的。一定是相等的。 所有者权益变动表揭示了两个会计所有者权益变动表揭示了两个会计期间资产负债表所有者权益各组成项目期间资产负债表所有者权益各组成项目变动的

55、原因及结果。变动的原因及结果。 二二、资产负债表与所有者权益变动表的关系、资产负债表与所有者权益变动表的关系115 如果企业不存在现金等价物，年末资如果企业不存在现金等价物，年末资产负债表中产负债表中“货币资金货币资金” 的年末数与年的年末数与年初数之差一定与现金流量表正表中的初数之差一定与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”相等。相等。 如果企业存在现金等价物，现金流量如果企业存在现金等价物，现金流量表中表中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”与与资产负债表中的资产负债表中的“货币资金货币资金”加上加上“交交易性金融资产易性金融资产”项目中属

56、于现金等价物项目中属于现金等价物部分的期末期初的差额之和相等。部分的期末期初的差额之和相等。三三、资产负债表与现金流量表的关系、资产负债表与现金流量表的关系116 利润表中的利润表中的“净利润净利润”项目与所有者项目与所有者权益变动表中的权益变动表中的“净利润净利润”项目金额一项目金额一定相等。定相等。 年内在实收资本（股本）与资本公积年内在实收资本（股本）与资本公积未发生变动的情况下，利润表中的未发生变动的情况下，利润表中的“净净利润利润”扣除分配给投资人的利润，应等扣除分配给投资人的利润，应等于所有者权益变动表中年末于所有者权益变动表中年末“所有者权所有者权益益”项目净增加的金额。项目净增

57、加的金额。 四、利润表与所有者权益变动表的关系四、利润表与所有者权益变动表的关系117 现金流量表补充资料中的现金流量表补充资料中的“净利润净利润”项目与利润表中最后一项项目与利润表中最后一项“净利润净利润”项目的金额是一致的。项目的金额是一致的。 五五、利润表与现金流量表的关系、利润表与现金流量表的关系118 所有者权益变动所有者权益变动表中的表中的“净利润净利润”项目与现金流量表补充资料中的项目与现金流量表补充资料中的“净利净利润润”项目的金额是一致的。项目的金额是一致的。 六六、所有者权益变动表与现金流量表的关系、所有者权益变动表与现金流量表的关系119资产负债表资产负债表资产资产货币资

58、金货币资金应收票据应收票据固定资产等固定资产等负债负债应付账款应付账款银行借款等银行借款等所有者权益所有者权益实收资本实收资本盈余公积等盈余公积等利润表利润表收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益等投资收益等费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本销售费用等销售费用等财务费用财务费用净利润净利润现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额所有者权益所有者权益变动表变动表年初余额年初余额本年增减变动本

59、年增减变动年末余额年末余额120第六节第六节 财务报表附注财务报表附注121一、财务报表附注的概念一、财务报表附注的概念简称附注，它是对资产负债表、利润简称附注，它是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。项目的说明。 122二、财务报表附注的构成二、财务报表附注的构成各种附表各种附表各种附表各种附表表外披露表外披露表外披露表外披露财务报表附注财务报表附注财务报表附注财务报表附注123三、各种附表三、各种附表124

60、四、表外披露四、表外披露由于受会计确认和计量原则的限制由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息（即表无法在表内披露的会计信息（即表外信息）。外信息）。125会计信息表外披露的条件会计信息表外披露的条件会计信息会计信息会计信息会计信息披露的前提条件：披露的前提条件：披露的前提条件：披露的前提条件：相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则满足吗？满足吗？满足吗？满足吗？表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：可定义性、可计量性可定义性、可计量性可定义性、可计量性可定义性、可计量性满足吗？满足吗？满足吗？满

61、足吗？表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认满足吗？满足吗？满足吗？满足吗？表内项目表内项目表内项目表内项目表外披露表外披露表外披露表外披露不予披露不予披露不予披露不予披露Y YY YY YN NN NN N126五、财务报表附注披露的主要内容五、财务报表附注披露的主要内容 企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况 财务报表的编制基础财务报表的编制基础财务报表的编制基础财务报表的编制基础 遵循企

62、业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目的说明报表重要项目的说明报表重要项目的说明报表重要项目的说明 或有事项或有事项或有事项或有事项 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项 关联方关系及其交易关联方关系及其交易关联方关系及其交易关联方关系及其交易127 增

63、强会计信息的可理解性与可比性增强会计信息的可理解性与可比性 保证会计信息充分披露保证会计信息充分披露 能够弥补主表信息的局限性，对能够弥补主表信息的局限性，对有有 些重要信息，表内无法或不适宜些重要信息，表内无法或不适宜 反映，可通过附注方式充分披露。反映，可通过附注方式充分披露。 六、财务报表附注的作用六、财务报表附注的作用128第七节第七节 财务报表分析财务报表分析129一、资产负债表分析一、资产负债表分析 （一）结构百分比分析（一）结构百分比分析 基本结构分析基本结构分析 资产结构分析资产结构分析 权益结构分析权益结构分析 130项 目2008年比重(%)2009年比重(%)项 目200

64、8年比重(%)2009年比重(%)流动资产73.4368流动负债26.3929.80非流动资产26.5732非流动负债1.102.30股东权益72.5167.90资产总额100100负债及所有者权益总额100100基本结构分析基本结构分析稳健型财务结构稳健型财务结构稳健型财务结构稳健型财务结构H公司资产负债表财务结构分析131资产结构分析资产结构分析项目2008年比重2009年比重差异流动资产73.4368-5.43长期股权投资00.200.20固定资产26.4930.974.48无形资产0.080.080长期待摊费用00.750.75资产合计1001000 降低幅降低幅降低幅降低幅度较大。说

65、度较大。说度较大。说度较大。说明公司应注明公司应注明公司应注明公司应注意对流动资意对流动资意对流动资意对流动资产的监管。产的监管。产的监管。产的监管。增加幅度较增加幅度较增加幅度较增加幅度较大。说明公大。说明公大。说明公大。说明公司的固定资司的固定资司的固定资司的固定资产投资能力产投资能力产投资能力产投资能力有所增强。有所增强。有所增强。有所增强。H公司资产结构分析132分析分析流动负债呈增长趋流动负债呈增长趋流动负债呈增长趋流动负债呈增长趋势。说明公司短期负债势。说明公司短期负债势。说明公司短期负债势。说明公司短期负债的压力有所增加，应及的压力有所增加，应及的压力有所增加，应及的压力有所增加

66、，应及时筹措足够资金偿还即时筹措足够资金偿还即时筹措足够资金偿还即时筹措足够资金偿还即将到期的负债。将到期的负债。将到期的负债。将到期的负债。 分析分析非流动负债呈增长非流动负债呈增长非流动负债呈增长非流动负债呈增长趋势。说明公司的财务趋势。说明公司的财务趋势。说明公司的财务趋势。说明公司的财务杠杆的作用正在增强；杠杆的作用正在增强；杠杆的作用正在增强；杠杆的作用正在增强；另一方面说明公司的长另一方面说明公司的长另一方面说明公司的长另一方面说明公司的长期负债负担有所加重，期负债负担有所加重，期负债负担有所加重，期负债负担有所加重，资金成本也有所提高。资金成本也有所提高。资金成本也有所提高。资金

67、成本也有所提高。分析分析股东权益占权益的股东权益占权益的股东权益占权益的股东权益占权益的比重有所下降，但股本、比重有所下降，但股本、比重有所下降，但股本、比重有所下降，但股本、盈余公积等却有所增加。盈余公积等却有所增加。盈余公积等却有所增加。盈余公积等却有所增加。总体上看，该公司自有总体上看，该公司自有总体上看，该公司自有总体上看，该公司自有资本比较雄厚。资本比较雄厚。资本比较雄厚。资本比较雄厚。 项 目2008比重2009比重差异短期借款2.201.86-0.34应付票据01.501.50应付账款17.2020.102.90预收账款2.174.682.51应付职工薪酬0.690.700.01

68、应付股利1.620-1.62应交税费0.560.16-0.40其他应付款1.950.80-1.15非流动负债1.102.301.20股本33.2339.306.07资本公积30.8818.50-12.38盈余公积2.993.700.71未分配利润5.416.400.99负债和股东权益1001000H公司权益结构分析权益结构分析权益结构分析133（二）财务比率分析（二）财务比率分析偿债能力分析偿债能力分析长期偿债能力分析长期偿债能力分析短期偿债能力分析短期偿债能力分析流动比率流动比率资产负债率资产负债率速动比率速动比率现金比率现金比率资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率134短期偿债能力分析

69、短期偿债能力分析 流动比率流动比率流动资产流动资产/流动负债流动负债经验数据：经验数据：2:1速动比率速动比率（流动资产存货）（流动资产存货）/流动负债流动负债经验数据：经验数据：1:1现金比率现金比率（货币资金交易性金融资产）（货币资金交易性金融资产） / /流动负债流动负债135长期偿债能力分析长期偿债能力分析 资产负债率资产负债率( (负债总额负债总额/资产总额资产总额) )100%经验数据：经验数据：40%60%产权比率产权比率( (负债总额负债总额/所有者权益总额所有者权益总额) )100%经验数据：经验数据：70%150%所有者权益比率所有者权益比率( (所有者权益总额所有者权益总

70、额/资产总额资产总额) ) 100% 1资产负债率资产负债率 资产负债率资产负债率/产权比率产权比率136二、利润表分析二、利润表分析 （一）利润项目分析（一）利润项目分析 基本情况分析基本情况分析 动态趋势分析动态趋势分析137基本情况分析基本情况分析H公司利润项目基本情况分析 利 润 表 会企02表 编制单位：H公司 2009年度 单位：元项目上年金额（ 2008）本年累计金额（2009）一、营业收入（以下略）（以下略）减：营业成本 营业税金及附加 二、营业利润50 730 125.8758 431 446.22加：营业外收入（以下略）（以下略）减：营业外支出三、利润总额64 598 29

71、9.3266 003 621.10减：所得税费用（略）（略）四、净利润54 518 187.8560 599 017.39营业利润比上年营业利润比上年增加增加了了770770万元，万元，增长率为增长率为15%15% 。 利润总额利润总额只只增加了增加了140.53万万元，增长率仅为元，增长率仅为2.1%。与营业。与营业利润并没有同步利润并没有同步增长，说明可能增长，说明可能在营业外收支项在营业外收支项目上出现了问题。目上出现了问题。净利润净利润比上年比上年增加了增加了608.08万元，增长率万元，增长率为为11.15%。主。主要是由于所得要是由于所得税比上年降低税比上年降低所致。所致。 138

72、关注利润表可能呈现的四种盈利结构状况关注利润表可能呈现的四种盈利结构状况关注利润表可能呈现的四种盈利结构状况关注利润表可能呈现的四种盈利结构状况 结构 项目一二三四营业利润利润总额比较理比较理比较理比较理想想想想不够理不够理不够理不够理想想想想不理想不理想不理想不理想非常不理想非常不理想非常不理想非常不理想139动态趋势分析动态趋势分析利润表利润表利润表利润表（20062006年）年）年）年）营业利润营业利润营业利润营业利润利润总额利润总额利润总额利润总额净利润净利润净利润净利润利润表利润表利润表利润表（20072007年）年）年）年）营业利润营业利润营业利润营业利润利润总额利润总额利润总额利

73、润总额净利润净利润净利润净利润利润表利润表利润表利润表（20082008年）年）年）年）营业利润营业利润营业利润营业利润利润总额利润总额利润总额利润总额净利润净利润净利润净利润利润表利润表利润表利润表（20092009年）年）年）年）营业利润营业利润营业利润营业利润利润总额利润总额利润总额利润总额净利润净利润净利润净利润 看盈利的持续稳定性看盈利的持续稳定性 看盈利的发展变化趋势看盈利的发展变化趋势140（二）财务比率分析（二）财务比率分析获利能力分析获利能力分析从资产角度从资产角度从销售角度从销售角度营业利润率营业利润率销售净利率销售净利率总资产利润率总资产利润率总资产报酬率总资产报酬率从股

74、东角度从股东角度净资产收益率净资产收益率每股收益每股收益141从销售角度的获利能力分析从销售角度的获利能力分析 营业利润率营业利润率息税前经营利润息税前经营利润/销售收入净额销售收入净额息税前经营利润税前利润利息费用息税前经营利润税前利润利息费用销售净利率销售净利率净利润净利润/销售收入净额销售收入净额142从资产角度的获利能力分析从资产角度的获利能力分析 总资产利润率总资产利润率净利润净利润/资产平均总额资产平均总额资产平均总额（期初期末）资产总额资产平均总额（期初期末）资产总额/2总资产报酬率总资产报酬率息税前经营利润息税前经营利润/资产平均总额资产平均总额143从股东角度的获利能力分析从

75、股东角度的获利能力分析 净资产收益率净资产收益率净利润净利润/净资产净资产净资产（期初期末）所有者权益总额净资产（期初期末）所有者权益总额/2基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 / 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数期初发行在外的发行在外普通股的加权平均数期初发行在外的普通股股数当期新发行普通股股数普通股股数当期新发行普通股股数已发行时已发行时间间报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数已回购已回购时间时间报告期时间。报告期时间。 144经营能力分析经营能力分析总资产周转率总资产周转率流动

76、资产周转率流动资产周转率固定资产周转率固定资产周转率应收账款周转率应收账款周转率三、三、资产负债表与利润表联合分析资产负债表与利润表联合分析 存货周转率存货周转率145经营能力分析经营能力分析 总资产周转率总资产周转率销售收入净额销售收入净额/资产平均总额资产平均总额固定资产周转率固定资产周转率销售收入净额销售收入净额/固定资产平均总额固定资产平均总额流动资产周转率流动资产周转率销售收入净额销售收入净额/流动资产平均总额流动资产平均总额应收账款周转率应收账款周转率销售收入净额销售收入净额/应收账款平均总额应收账款平均总额存货周转率存货周转率销售成本销售成本/存货平均总额存货平均总额146四、现

77、金流量表分析四、现金流量表分析 （一）基本情况分析（一）基本情况分析 经营情况分析经营情况分析 投资情况分析投资情况分析 筹资情况分析筹资情况分析147HH公司公司公司公司20082008年其筹资活年其筹资活年其筹资活年其筹资活动的现金净流量为动的现金净流量为动的现金净流量为动的现金净流量为1998.261998.26万元，投资活万元，投资活万元，投资活万元，投资活动现金净流量为动现金净流量为动现金净流量为动现金净流量为 1121.331121.33万元，经营活万元，经营活万元，经营活万元，经营活动动动动现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量11024.4411024.44万元。表明万元。表

78、明万元。表明万元。表明HH公司基本上是依靠借公司基本上是依靠借公司基本上是依靠借公司基本上是依靠借款来维持经营活动。款来维持经营活动。款来维持经营活动。款来维持经营活动。HH公司公司公司公司20092009年筹资活动现金净流量为年筹资活动现金净流量为年筹资活动现金净流量为年筹资活动现金净流量为94.0594.05万元，投资活动万元，投资活动万元，投资活动万元，投资活动现金净流量为现金净流量为现金净流量为现金净流量为7527.77527.7万元，经营活动现金净流量万元，经营活动现金净流量万元，经营活动现金净流量万元，经营活动现金净流量为为为为2348.232348.23万元。表明企业的经营状况万

79、元。表明企业的经营状况万元。表明企业的经营状况万元。表明企业的经营状况转好，但可能一方面继续购建固定资转好，但可能一方面继续购建固定资转好，但可能一方面继续购建固定资转好，但可能一方面继续购建固定资产，一方面偿还债务或分配股利，企产，一方面偿还债务或分配股利，企产，一方面偿还债务或分配股利，企产，一方面偿还债务或分配股利，企业的负担会随之加重。业的负担会随之加重。业的负担会随之加重。业的负担会随之加重。经营活经营活经营活经营活动动动动投资活投资活投资活投资活动动动动筹资活筹资活筹资活筹资活动动动动200820082009200920092009年年现金流量基本情况分析现金流量基本情况分析148

80、 表明企业的经营状况、表明企业的经营状况、表明企业的经营状况、表明企业的经营状况、投资收益状况和融资状况均投资收益状况和融资状况均投资收益状况和融资状况均投资收益状况和融资状况均处于良好的状态，但此时应处于良好的状态，但此时应处于良好的状态，但此时应处于良好的状态，但此时应该积极寻求新的投资机会，该积极寻求新的投资机会，该积极寻求新的投资机会，该积极寻求新的投资机会，否则会造成资金的浪费。否则会造成资金的浪费。否则会造成资金的浪费。否则会造成资金的浪费。 表明经营、投资这两项表明经营、投资这两项表明经营、投资这两项表明经营、投资这两项活动产生了现金流量净增加活动产生了现金流量净增加活动产生了现

81、金流量净增加活动产生了现金流量净增加值，虽然筹资活动可能进入值，虽然筹资活动可能进入值，虽然筹资活动可能进入值，虽然筹资活动可能进入了偿还期，但财务状况仍比了偿还期，但财务状况仍比了偿还期，但财务状况仍比了偿还期，但财务状况仍比较安全。较安全。较安全。较安全。 表明企业可能正处于扩表明企业可能正处于扩表明企业可能正处于扩表明企业可能正处于扩大再生产时期，可能通过各大再生产时期，可能通过各大再生产时期，可能通过各大再生产时期，可能通过各种筹资进行再投资，但应注种筹资进行再投资，但应注种筹资进行再投资，但应注种筹资进行再投资，但应注意分析各项投资的回报率。意分析各项投资的回报率。意分析各项投资的回

82、报率。意分析各项投资的回报率。表明虽然表明虽然表明虽然表明虽然企业的经营企业的经营企业的经营企业的经营状况良好，状况良好，状况良好，状况良好，但可能一方但可能一方但可能一方但可能一方面继续投资，面继续投资，面继续投资，面继续投资，一方面偿还一方面偿还一方面偿还一方面偿还债务，防止债务，防止债务，防止债务，防止因经营失策因经营失策因经营失策因经营失策而导致的财而导致的财而导致的财而导致的财务状况的急务状况的急务状况的急务状况的急剧恶化。剧恶化。剧恶化。剧恶化。 表明经营表明经营表明经营表明经营活动现金净活动现金净活动现金净活动现金净流量为负值，流量为负值，流量为负值，流量为负值，而投资活动而投资

83、活动而投资活动而投资活动和筹资活动和筹资活动和筹资活动和筹资活动的现金净流的现金净流的现金净流的现金净流量均为正值。量均为正值。量均为正值。量均为正值。财务状况已财务状况已财务状况已财务状况已不太乐观。不太乐观。不太乐观。不太乐观。 表明企业面临着偿债的表明企业面临着偿债的表明企业面临着偿债的表明企业面临着偿债的压力，经营活动也不稳定，压力，经营活动也不稳定，压力，经营活动也不稳定，压力，经营活动也不稳定，企业也可能因为市场饱和等企业也可能因为市场饱和等企业也可能因为市场饱和等企业也可能因为市场饱和等而大幅度地收回投资，此时而大幅度地收回投资，此时而大幅度地收回投资，此时而大幅度地收回投资，此

84、时企业可能处于衰退时期。企业可能处于衰退时期。企业可能处于衰退时期。企业可能处于衰退时期。 表明企业完全依靠筹资来表明企业完全依靠筹资来表明企业完全依靠筹资来表明企业完全依靠筹资来维持经营活动和进行投资活维持经营活动和进行投资活维持经营活动和进行投资活维持经营活动和进行投资活动，资金成本增加，可能面动，资金成本增加，可能面动，资金成本增加，可能面动，资金成本增加，可能面临着较大的财务风险。临着较大的财务风险。临着较大的财务风险。临着较大的财务风险。 表明企业的财务状况已表明企业的财务状况已表明企业的财务状况已表明企业的财务状况已发出了危险的信号。发出了危险的信号。发出了危险的信号。发出了危险的

85、信号。 149（二）财务比率分析（二）财务比率分析现金流量分析现金流量分析支付能力分析支付能力分析偿债能力分析偿债能力分析经营现金与经营现金与流动负债比流动负债比经营现金与经营现金与到期债务比到期债务比支付现金支付现金股利比率股利比率现金充足现金充足比率比率收益质量分析收益质量分析净利润经营现净利润经营现金保证比率金保证比率利润现金利润现金保证比率保证比率150偿债能力分析偿债能力分析 经营现金与流动负债比经营现金与流动负债比经营活动净现金流量经营活动净现金流量/流动负债流动负债 经营现金与到期债务比经营现金与到期债务比经营活动净现金流量经营活动净现金流量/( (本期到期债务本期到期债务 现金

86、利息支出现金利息支出) ) 151支付能力分析支付能力分析 支付现金股利比率支付现金股利比率经营活动净现金流量经营活动净现金流量/现金股利现金股利 现金充足比率现金充足比率( (经营活动净现金流量投资活动净现金流量经营活动净现金流量投资活动净现金流量筹资活动净现金流量筹资活动净现金流量) )/ ( (债务偿还额资本债务偿还额资本性支出额支付股利、利息额性支出额支付股利、利息额) ) 指标必须保持指标必须保持1以上，小于以上，小于1说明现金短缺说明现金短缺152收益质量分析收益质量分析 净利润经营现金保证比率净利润经营现金保证比率经营活动净现金流量经营活动净现金流量/净利润净利润 利润现金保证比

87、率利润现金保证比率现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额/利润总额利润总额153五、财务报表附注分析五、财务报表附注分析 （一）注意分析和掌握上市公司的历史和（一）注意分析和掌握上市公司的历史和 主营业务范围。主营业务范围。（二）分析会计处理方法对利润的影响。（二）分析会计处理方法对利润的影响。（三）分析附注中披露的会计政策、会计（三）分析附注中披露的会计政策、会计 估计变更和会计差错更正事项。估计变更和会计差错更正事项。（四）分析附注中披露的或有损失事项。（四）分析附注中披露的或有损失事项。（五）分析附注中披露的重要期后事项。（五）分析附注中披露的重要期后事项。（六）分析附注中

88、披露的关联交易事项。（六）分析附注中披露的关联交易事项。 154财务报告实例财务报告实例:格力电器格力电器http:/巨潮咨询网155对格力电器财务状况、经营成果及现金流量做出评价；格力电器的在资金融通与管理上有何特点？具体体现在哪些方面？通过年报分析你认为格力电器目前面临的主要问题是什么？如何解决？你是否认同格力电器的经营模式？为什么？每组6-7人（其构成考虑不同专业背景），课堂分组讨论1节课，每组一名发言人代表本组发表意见，每人写出书面分析上交,不低于3000字。156作业作业阅读五粮液年报比较分析五粮液与茅台在资产结构、负债构成、盈利能力等方面的共同点及区别。五粮液的关联交易体现在哪些方面？你如何评价？从年报看你认为五粮液的优势和特色是什么？如果你是股东或潜在股东，你将做出什么决策？157END结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！159