银行会计第五章支付结算业务的核算

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1、1 第第5章章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算Page 2第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算第三节第三节 结算方式业务的会计核算结算方式业务的会计核算第四节第四节 银行卡业务的会计核算银行卡业务的会计核算第一第一节支节支付结付结算业算业务的务的概述概述Page 3第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算的概念一、支付结算的概念 结算结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算货币结算。货币结算货币结

2、算现金结算现金结算票据转让票据转让转账结算转账结算支付结算支付结算 支付结算支付结算：是单位、个人在社会经济活动中使用票据、：是单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等规定的结算方式信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等规定的结算方式进行进行货币给付及资金清算行为。货币给付及资金清算行为。Page 41.1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；2.2.支付结算是一种要式行为；支付结算是一种要式行为；3.3.支付结算的发生取决于委托人的意志；支付结算的发生取决于委托人的意志；4.4.支付结算实行统一和分级管理相

3、结合的管理体制支付结算实行统一和分级管理相结合的管理体制5.5.支付结算必须依法进行。支付结算必须依法进行。支付结算的特征支付结算的特征支付结算的意义支付结算的意义 1. 1.加强资金管理提高票据意识，增强信用观念，巩固经济合同和加强资金管理提高票据意识，增强信用观念，巩固经济合同和 经济核算制；经济核算制； 2. 2.节约现金，调节货币流通，节约社会流通费用；节约现金，调节货币流通，节约社会流通费用； 3. 3.加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率 4. 4.反映结算信息，监督国民经济活动，维护社会金融秩序的稳定。反映结算信息，监督国民经济

4、活动，维护社会金融秩序的稳定。Page 5 支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则：守下列结算原则： （一）恪守信用，履约付款（一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱进谁的账，有谁支配（二）谁的钱进谁的账，有谁支配 （三）银行不垫款（三）银行不垫款二、支付结算的原则二、支付结算的原则Page 6 按支付结算票据与结算方式的不同：

5、按支付结算票据与结算方式的不同：8 8种结算方式，种结算方式，分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托收承付和委托收款。汇兑、托收承付和委托收款。转账结算转账结算票据票据结算方式结算方式信用卡信用卡支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票本票本票不定额本票不定额本票定额本票定额本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付信汇信汇电汇电汇按持卡对象划分按持卡对象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡商业承兑汇票商业承兑汇票银行

6、承兑汇票银行承兑汇票支付结算的种类支付结算的种类Page 7第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。 票据包括票据包括汇票、汇票、支票和本票支票和本票。票据结算是商业银行中间业务的重要内容。票据结算是商业银行中间业务的重要内容。 具有具有信用信用、支付支付、汇兑汇兑和和结算结算的职能的职能1.1.票据以支付一定金额为目的；票据以支付一定金额为目的；2.2.票据的出票人依

7、法签发的有价证券；票据的出票人依法签发的有价证券；3.3.票据所表示的权利与票据不可分离；票据所表示的权利与票据不可分离；4.4.票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付5.5.票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向收款票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向收款人或持票人支付票据金额；人或持票人支付票据金额；6.6.票据是一种可转让证券。票据是一种可转让证券。票据的特征票据的特征Page 8一、支票结算业务的核算一、支票结算业务的核算（一）支票概念和种类（一）支票概念和种类1.1.支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业

8、务的银行或者其他金支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.2.支票的当事人支票的当事人（1 1）出票人：存款人）出票人：存款人（2 2）付款人：出票人的开户银行）付款人：出票人的开户银行（3 3）持票人：收款人）持票人：收款人3.3.支票的种类支票的种类 （1 1）转账支票转账支票：只能用于转账，不得支取现金，可以背书转让，不能：只能用于转账，不得支取现金，可以背书转让，不能挂失。挂失。（2 2）现金支票现金支票：只能支取现金，不能办理转账，不得背书转让，可以

9、：只能支取现金，不能办理转账，不得背书转让，可以挂失。挂失。（3 3）普通支票普通支票：可用于支取现金，也可以办理转账。：可用于支取现金，也可以办理转账。Page 9（二）支票的相关规定（二）支票的相关规定1.1.支票使用范围支票使用范围 全国通用，支票的付款地为付款人所在地。全国通用，支票的付款地为付款人所在地。2.2.支票的记载事项支票的记载事项表明表明“支票支票”的字样；的字样；无条件支付的委托；无条件支付的委托；确定的金确定的金额；额；付款人名称；付款人名称；出票日期；出票日期；出票人签章出票人签章3.3.支票的提示付款期限支票的提示付款期限支票的提示付款期为支票的提示付款期为自出票日

10、起自出票日起1010日日，超过提示付款期限提，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。4.4.支票办理的要求支票办理的要求 （1 1）付款人向收款人签发支票办理结算；）付款人向收款人签发支票办理结算；（2 2）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；（3 3）严禁签发空头支票和远期支票。）严禁签发空头支票和远期支票。Page 10Page 11（三）转账支票业务的会计核算（三）转账支票业务的会计核算1 1、银行对提交支票的审查：、银行对提交支票的审查：支票是否是统一规定印制的凭证

11、，支票是否真实，支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限提示付款期限是否是否超过；超过；支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；与进账单上的名称是否一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是

12、否相符；支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更政，其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明；否更政，其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明； 背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，持票人是背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，持票人是否在支票的背面委托收款背书等；否在支票的背面委托收款背书等；其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明。其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明。Page 121 1 1 1、持票人、出票人在同一银行开户、持票人、出票人在同一银行开户、持票人、出票人在

13、同一银行开户、持票人、出票人在同一银行开户2、转账支票的账务核算（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算）持票人开户行受理持票人送交支票的核算 持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行，银行持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行，银行审核无误后办理转账。审核无误后办理转账。 借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 （2 2）银行受理出票人送交支票的会计处理）银行受理出票人送交支票的会计处理 出票人送交支票，审核内容与（出票人送交支票，审核内容与（1 1）相同，审核无误后划款。）相同，审核无误后划款。借：活期存款借：活期存款

14、出票人户出票人户 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户 如果出票人签发如果出票人签发空头支票空头支票、签章及印鉴不符支票或者支付密码错、签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时，银行应将支票退给持票人，并对出票人处以罚款。误的支票时，银行应将支票退给持票人，并对出票人处以罚款。 借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户Page 13【例例1 1】工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户的大隆工厂签发的的大隆工厂签发的72 00072 000元转账支票连同委托收款的进元转账支票连同委托收款的进账单

15、各一份，银行审查无误转账。账单各一份，银行审查无误转账。借：活期存款借：活期存款大隆工厂大隆工厂 72 00072 000 贷：活期存款贷：活期存款浦江公司浦江公司 72 00072 000 课堂练习课堂练习Page 14课堂回顾课堂回顾支付结算的分类支付结算的分类支付结算概述支付结算概述支票支票票据票据Page 152.2.持票人持票人/ /出票人不在同一银行机构开户的会计核算出票人不在同一银行机构开户的会计核算（1 1）持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理）持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理持票人开户行的处理持票人开户行的处理 持票人开户行审核无误，支票在规定的交换时间及时提持票

16、人开户行审核无误，支票在规定的交换时间及时提出交换，超过退票时间没有退票办理转账。出交换，超过退票时间没有退票办理转账。借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 出票人开户行的处理出票人开户行的处理 出票人开户行收到提入的支票后审核无误后，如果出票出票人开户行收到提入的支票后审核无误后，如果出票人有足额款项支付，办理转账。人有足额款项支付，办理转账。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项Page 16【例例2 2】工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委托收款的进账单和在工商银行茶山支行开

17、户的宏托收款的进账单和在工商银行茶山支行开户的宏大工厂签发的转账支票各一份，金额为大工厂签发的转账支票各一份，金额为50 00050 000元，元，经审查无误，办理转账。经审查无误，办理转账。（1 1）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：证，作分录如下： （2 2）茶山支行，）茶山支行，收到同城票据交换资金清算凭收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：证，作分录如下： 借：待清算票据款项借：待清算票据款项 50 000 贷：活期存款贷：活期存款胜利公司胜利公司 50 000借：活期存款借：活期存款宏大公司宏大公司 50 000 贷：待清算

18、票据款项贷：待清算票据款项 50 000Page 17 票据交换后，如果出票人余额不足，出票人开户行进行退票：票据交换后，如果出票人余额不足，出票人开户行进行退票： A A：持票人开户行对退票的处理：持票人开户行对退票的处理 当天下场退票的，持票人开户行将下场收回出票人开户行退回当天下场退票的，持票人开户行将下场收回出票人开户行退回的支票后，退回持票人；的支票后，退回持票人； 隔天退票的，持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话隔天退票的，持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话通知记录，作如下会计分录：通知记录，作如下会计分录：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：其他应付款贷：其他

19、应付款 待隔天收到出票行退回的支票时待隔天收到出票行退回的支票时借：其他应付款借：其他应付款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 并将出票行退回的支票退给持票人。并将出票行退回的支票退给持票人。Page 18 B B：出票人开户行的处理：出票人开户行的处理： 当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行，并于下场当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行，并于下场交换时，退回支票；交换时，退回支票； 隔天退票的，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作隔天退票的，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作如下会计分录：如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 待隔

20、天收到出票行退回的支票时待隔天收到出票行退回的支票时借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：其他应收款贷：其他应收款 Page 19（2 2）出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算）出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算出票人开户行的会计处理出票人开户行的会计处理 出票人开户行收到出票人送交支票和进账单出票人开户行收到出票人送交支票和进账单, ,审核无误后。审核无误后。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷贷: :待清算票据款项待清算票据款项收款人开户行收到交换提入的进账单收款人开户行收到交换提入的进账单借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户

21、（3 3）支票挂失的处理）支票挂失的处理 提交挂失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。提交挂失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。Page 20付付款款人人签发支票（1）收款人收款人开户银行开户银行提回支票（5）(2(2) )支票和三联进账单支票和三联进账单( (第一第一联联、第二联第二联、第三联第三联） (3)回单(6)回单中央银行票中央银行票据交换所据交换所提出支票（4）退 回 支 票 （ -6）退回支票（-7）收收款款人人提示付款付款人付款人开户银行开户银行n支票的流转程序支票的流转程序收款人开户行受理支票的情形收款人开户行受理支票的情形Page 21n支票的流转程序支票

22、的流转程序付款人开户行受理支票的情形付款人开户行受理支票的情形付付款款人人签发支票（1）收收款款人人提示付款付款人付款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行提 回 进 账 单（5）(3)回单中央银行票据交换所提 出 进 账 单（4）支票和三联进账单支票和三联进账单( (第一第一联联、第二联第二联、第三联第三联） Page 22 练习： n工商银行上海市分行静安支行3月份发生下列经济业务：n1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75 000元，经审查无误后，予以入账。n2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进账单和在交通银行卢湾支行开户

23、的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56 000元，经审查无误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入账。Page 23二、银行本票业务的核算二、银行本票业务的核算 （一）银行本票的概念及种类（一）银行本票的概念及种类1.1.银行本票的概念银行本票的概念 银行本票是银行本票是银行签发银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付的，承诺自己在见票时无条件支付确定确定的金额的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。适用于单位、个人在适用于单位、个人在同城范围同城范围的结算。的结算。特点：见票即付，信誉高；特点：见票即付，信誉高；2.2.银行本票的种类银行本票的种类 银行本票分

24、为银行本票分为定额定额本票和本票和不定额不定额本票。本票。（1 1）不定额本票金额起点为）不定额本票金额起点为100100元；元；（2 2）定额本票面额为）定额本票面额为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000和和50 00050 000元。元。Page 243.银行本票的有关规定银行本票的有关规定（1）银行本票一律记名，允许背书转让。）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为2个月，个月，逾期逾期兑付行兑付行不予受理；填明不予受理；填明“现金现金”字样的本票，可以随时字样的

25、本票，可以随时兑付现金。兑付现金。Page 25（二）银行本票的核算（二）银行本票的核算1 1、出票行出票的会计核算、出票行出票的会计核算 申请人应向银行填写申请人应向银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”，银行审，银行审核无误后，收妥款项，签发本票。核无误后，收妥款项，签发本票。如需签发用于支取如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写现金的本票，需在申请书中填写“现金现金”字样。字样。 借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 或或 现金现金 贷：开出本票贷：开出本票- -定额银行本票定额银行本票/ /不定额银行本票不定额银行本票 Page 26【例例1 1】工商银行瓯海支行收到秦丰公

26、司交来银行本票申请书，工商银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票申请签发银行本票 90 00090 000元。审查无误后，款项从其存款户元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票收取，当即签发本票 90 00090 000元，交付该公司。元，交付该公司。借：活期存款借：活期存款秦丰公司秦丰公司 90 00090 000 贷：开出本票贷：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 00090 000Page 272 2、银行本票付款的核算、银行本票付款的核算（1 1）兑付行和出票行为同一行（处）兑付行和出票行为同一行（处） 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审出

27、票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：核确属本行签发无误后，办理转账： 借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 ( (现金现金) )【例例2 2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由本行签发的本票各一份，金额为单和由本行签发的本票各一份，金额为 90 00090 000元。元。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 000 贷：贷：活期存款活期存款大新商厦大新商厦 90 000Page

28、 28（2 2）兑付行和出票行不是同一行（处）兑付行和出票行不是同一行（处）兑付行（即代理付款行）的处理兑付行（即代理付款行）的处理 兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，通过票据交换向出票行提出交换。核无误后，通过票据交换向出票行提出交换。 借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户出票行的处理出票行的处理 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账：办理转账： 借：开出本票借：开出本票-出票人户出票人户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项Pag

29、e 29【例例2 2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金额为额为 90 00090 000元。元。（1 1）工商银行龙湾支行，工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转经审查无误后，办理转账：账：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 90 00090 000 贷：活期存款贷：活期存款大新商厦大新商厦 90 00090 000（2 2）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转账账: :借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票

30、90 00090 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 90 00090 000 Page 30 【例例3 3】5 5月月2 2日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转账银行本票，金额为账银行本票，金额为 10 00010 000元，收款人为红星家具公司，元，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。其开户行为工行城中支行。5 5月月6 6日，红星家具公司向开户行日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。票提出交换。编相关

31、各银行的会计分录。（1 1）5 5月月2 2日，建设银行城东支行签发本票：日，建设银行城东支行签发本票：（2 2）5 5月月6 6日工行城中支行兑付本票：日工行城中支行兑付本票：（3 3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票：）建设银行城东支行从票据交换所提回本票：借：活期存款借：活期存款- -长兴公司长兴公司 10 00010 000 贷：开出本票贷：开出本票 10 00010 000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 10 00010 000 贷：活期存款贷：活期存款红星家具公司户红星家具公司户 10 00010 000借：开出本票借：开出本票- -不定额银行本票不定额银行本票 10 0

32、0010 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 10 00010 000Page 313.3.银行本票退款、超期提示付款期限付款的核算银行本票退款、超期提示付款期限付款的核算（1 1）出票行退款的会计处理）出票行退款的会计处理借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金（2 2）出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理）出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理持票人在本行的持票人在本行的借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金持票人不在本行的持票人不在本行的借：开出本票借：开出本票 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项

33、 持票人开户行收到提入的进账单时持票人开户行收到提入的进账单时借：借：待清算票据款项待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户Page 32 【例例4 4】，假设，假设【例例1 1】秦丰公司申请签发银行本票秦丰公司申请签发银行本票 90 00090 000元，因持有的本票超过期限，元，因持有的本票超过期限，秦丰公司秦丰公司到工商到工商银行瓯海支行办理退款手续，银行予以退回本票款。银行瓯海支行办理退款手续，银行予以退回本票款。借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 00090 000 贷：活期存款贷：活期存款秦丰公司秦丰公司 90 00090 000（五）银行本

34、票挂失手续（五）银行本票挂失手续1.1.持票人丧失本票持票人丧失本票 出票行向持票人付款会计处理出票行向持票人付款会计处理( (同上同上) )2.2.出票行向申请人退款的会计处理出票行向申请人退款的会计处理借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金 Page 33n银行本票的流转程序银行本票的流转程序收收款款人人付付款款人人代代理理银银行行出出票票银银行行持票结算(3)申请本票签发本票提示付款进账单回单提出交换(6)(5)(5)(4)(4)(2)(2)(1)(1)Page 34 三、银行汇票业务的核算三、银行汇票业务的核算（一）银行汇票概念（一）银行汇票概念银

35、行汇票是银行汇票是出票银行签发出票银行签发的，由其在见票时，按照的，由其在见票时，按照实际结实际结算金额算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。无条件支付给收款人或者持票人的票据。（二）银行汇票的有关规定（二）银行汇票的有关规定1.1.单位和个人在单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域异地、同城或同一票据交换区域的各种的各种款项结算。款项结算。2.2.银行汇票必须记载的事项银行汇票必须记载的事项（1 1）表明）表明“银行汇票银行汇票”字样；字样；（2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；（3 3）出票金额；）出票金额；（4 4）收款人名称；）收款人名称；（5 5）出票日期；）出票日期

36、；（6 6）出票人签章。）出票人签章。Page 353.3.填明填明“现金现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。字样的银行汇票可以用于支取现金。4.4.银行汇票的提示付款期自出票日起银行汇票的提示付款期自出票日起1 1个月个月。5.5.银行汇票见票付款，无须提示承兑，允许背书转让银行汇票见票付款，无须提示承兑，允许背书转让6.6.银行汇票结算特点银行汇票结算特点（1 1）使用范围广；）使用范围广；（2 2）票随人走，钱货两清；）票随人走，钱货两清；（3 3）信用度高，安全可靠；）信用度高，安全可靠；（4 4）使用灵活，适应性强；）使用灵活，适应性强；（5 5）结算正确，余款自动退回。）结算正确

37、，余款自动退回。Page 36（三）银行汇票的会计核算（三）银行汇票的会计核算1.1.出票行出票的会计核算出票行出票的会计核算 申请人填银行汇票申请书（一式三联），银行审核后收款，申请人填银行汇票申请书（一式三联），银行审核后收款，签发汇票。签发汇票。借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 或或 现金现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款Page 372 2、代理付款行付款的核算、代理付款行付款的核算（1 1）持票人在代理付款行开立账户）持票人在代理付款行开立账户 代理付款行收代理付款行收到到持票人持票人交来的汇票和进账单后，交来的汇票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：经审核确属本行签

38、发无误后，办理转账： 借：清算资金往来借：清算资金往来 （不进行同城票据交换）（不进行同城票据交换） 待清算票据款项待清算票据款项 （进行同城票据交换）（进行同城票据交换） 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户Page 38（2 2）持票人不在代理付款行开立账户）持票人不在代理付款行开立账户 代理付款行代理付款行收到收到持票人持票人交来的汇票和进账单后，交来的汇票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：经审核确属本行签发无误后，办理转账： 借：清算资金往来借：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人临时存款户持票人临时存款户 开户后，原持票人支取现

39、金或转账时开户后，原持票人支取现金或转账时借：应解汇款借：应解汇款持票人临时存款户持票人临时存款户 贷：现金贷：现金 清算资金往来清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 Page 393.3.出票行结清票款的会计处理出票行结清票款的会计处理 （1 1）汇票全额付款）汇票全额付款 （2 2）汇票有余款的）汇票有余款的（3 3）不在本行开户的申请人领取余款时）不在本行开户的申请人领取余款时借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/ /待清算票据款项待清算票据款项 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 活期存款活期存款户（本行

40、开户户（本行开户 ） 其他应付款其他应付款户（未在本行开户）户（未在本行开户）借：借：其他应付款其他应付款户户 贷：现金贷：现金Page 404.4.银行汇票退款、超过提示付款期限付款和挂失的银行汇票退款、超过提示付款期限付款和挂失的处理处理 （1 1）退款：申请人交回银行汇票和解讫通知）退款：申请人交回银行汇票和解讫通知 （2 2）超过提示付款期限付款超过提示付款期限付款 （3 3）挂失）挂失代理付款行受理挂失止付通知书后向出票行发出代理付款行受理挂失止付通知书后向出票行发出挂失通知；挂失通知；出票行受理挂失，汇票付款期满出票行受理挂失，汇票付款期满1 1个月退款。个月退款。借：汇出汇款借：

41、汇出汇款 贷：贷：活期存款活期存款户户 现金现金 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户Page 41银行本票银行签发银行签发见票即付见票即付票面金额票面金额银行本票的银行本票的核算核算银行汇票银行签发银行签发见票即付见票即付实际交易额实际交易额银行汇票的银行汇票的核算核算课堂回顾课堂回顾Page 42例题：例题：20112011年年8 8月月7 7日，新南药店向开户工商银行茶日，新南药店向开户工商银行茶山办事处申请办理银行汇票，金额山办事处申请办理银行汇票，金额2020，000000元，收元，收款人为在款人为在工商银行瓯海工商银行瓯海支行开户的三星制药厂，款支行开

42、户的三星制药厂，款项从其存款账户中付出。项从其存款账户中付出。8 8月月1313日，三星制药厂持日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为1818，000000元，经审核收入三星厂账户。元，经审核收入三星厂账户。 编该汇票业务中编该汇票业务中签发、兑付、结清签发、兑付、结清各环节的会计各环节的会计分录。分录。Page 43 （1 1）工商银行茶山办事处签发汇票：）工商银行茶山办事处签发汇票：（2 2）工商银行瓯海支行兑付汇票：）工商银行瓯海支行兑付汇票：（3 3）工商银行茶山办事处结清汇票：）工商银行茶山办事处结清汇票： 借：活期存款借：活期存款新

43、南药店户新南药店户 20 00020 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 20 00020 000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 18 00018 000 贷：活期存款贷：活期存款三星制药厂三星制药厂 18 00018 000借：汇出汇款借：汇出汇款 20 00020 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 18 00018 000 活期存款活期存款新南药店户新南药店户 2 0002 000Page 44n银行汇票的流转程序银行汇票的流转程序 持票结算(3)收收款款人人（ 持持 票票 人人 ）付付款款人人（ 申申 请请 人人 ）代代 理理 银银 行行出出 票票 银银 行行(1)申请汇

44、票签发汇票(2)提示收款(4)进账通知(5)第三联解讫通知(6)汇票和进汇票和进账单账单银行汇银行汇票第票第二、二、三联三联Page 45四、商业汇票的核算四、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念（一）商业汇票的概念 商业汇票是由商业汇票是由出票人（收款人或承兑申请人）签出票人（收款人或承兑申请人）签发发，经承兑人承兑，并于，经承兑人承兑，并于到期日到期日向收款人或持票人向收款人或持票人无条件支付无条件支付确定金额确定金额款项的票据。款项的票据。 分为分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。（二）商业汇票的基本规定（二）商业汇票的基本规定1.1.签发商业汇票必须以合法的商品交易

45、为基础；签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础；2.2.商业汇票的出票人为在银行（或承兑银行）开户商业汇票的出票人为在银行（或承兑银行）开户的法人和其他组织，与付款人具有真实的委托付款的法人和其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源；关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源；3.3.出票人不得签发无对价的商业汇票骗取资金；出票人不得签发无对价的商业汇票骗取资金；Page 464.4.签发商业汇票必须记载的事项：签发商业汇票必须记载的事项：（1 1）“银行承兑汇票银行承兑汇票”或或“商业承兑汇票商业承兑汇票”字样；字样；（2 2）无条件支付的委托；）无条件支付的委托；

46、（3 3）确定的金额；）确定的金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；（5 5）收款人名称；）收款人名称；（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。5.5.银行承兑汇票银行承兑汇票向出票人收取向出票人收取票面金额的票面金额的5 5的手续费的手续费6.6.商业汇票的商业汇票的提示付款期限提示付款期限为自为自汇票到期日汇票到期日1010日日; ;7.7.商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。背书必须连续。8.8.商业汇票商业汇票承兑期限承兑期限由双方商定，由双方商定，最长不能超过最长不能超过

47、6 6个月个月。Page 47Page 482.2.持票人开户行受理汇票的核算持票人开户行受理汇票的核算 持票人开户行受理持票人提交的持票人开户行受理持票人提交的委托收款结算凭证委托收款结算凭证和和商业承商业承兑汇票兑汇票审核无误后审核无误后, ,交付款人开户行交付款人开户行. .持票人开户行收到清算中心转来的电子划款凭证时持票人开户行收到清算中心转来的电子划款凭证时借：清算资金往来借：清算资金往来/ /待清算票据款项待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后，将汇票退还持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后，将汇票退还给出票人。给出票

48、人。1.1.付款人开户行收到汇票的核算付款人开户行收到汇票的核算（1 1）付款人同意付款，划转款项。）付款人同意付款，划转款项。借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/ /待清算票据款项待清算票据款项 如果付款人账户余额不足如果付款人账户余额不足, ,将汇票退回。将汇票退回。（2 2）付款人拒付，将汇票退回。）付款人拒付，将汇票退回。（三）商业承兑汇票的核算（三）商业承兑汇票的核算Page 49【例例1 1】工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证和商业承兑汇票各一份，系上海五来委托收款凭证和商业承兑汇票各一

49、份，系上海五金公司支付嘉兴五金厂的账款金公司支付嘉兴五金厂的账款22 00022 000元。审查无误元。审查无误后，予以支付。后，予以支付。【例例2 2】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额为金厂的托收款，金额为 22 00022 000元，审查无误后，予元，审查无误后，予以入账。以入账。借：活期存款借：活期存款上海五金公司上海五金公司 22 00022 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 2222 000借：清算资金往来借：清算资金往来 22

50、 00022 000 贷：活期存款贷：活期存款嘉兴五金厂嘉兴五金厂 22 00022 000Page 501.1.承兑银行的核算承兑银行的核算（1 1）办理汇票承兑，收取手续费）办理汇票承兑，收取手续费 将承兑汇票第将承兑汇票第1 1和第和第2 2联和承兑协议第联和承兑协议第1 1联交给出票人。联交给出票人。（四）银行承兑汇票的核算（四）银行承兑汇票的核算Page 51收取手续费收取手续费借借: :活期存款活期存款出票人户出票人户 贷贷: :手续费收入手续费收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票（2 2）俟汇票到期收取票款的核算）俟汇票到期收取票款的核算出票人出票人账户余额足以划账户余额足以

51、划款时款时: :借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户如果付款人账户余额不足（或无款）如果付款人账户余额不足（或无款）, ,将汇票款转将汇票款转为逾期贷款，每日按为逾期贷款，每日按5 5计收利息计收利息。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 逾期贷款逾期贷款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户Page 52（3 3）支付汇票款的核算）支付汇票款的核算借借: :应解汇款应解汇款出票人户出票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来/ /待清算票据款项待清算票据款项付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票2.2.持票人开户行的核算持票

52、人开户行的核算 收到承兑银行的划款凭证收到承兑银行的划款凭证借借: :清算资金往来清算资金往来/ /待清算票据款项待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户Page 53（五）银行承兑汇票的挂失与注销的处理（五）银行承兑汇票的挂失与注销的处理 1.1.由失票人向承兑银行挂失，银行经审查确未支付的，由失票人向承兑银行挂失，银行经审查确未支付的，将票款付给失票人。将票款付给失票人。2.2.出票人对未使用已承兑的银行承兑汇票申请注销时出票人对未使用已承兑的银行承兑汇票申请注销时应交回汇票。银行注销银行承兑汇票表外科目登记簿。应交回汇票。银行注销银行承兑汇票表外科目登记簿。 Page 5

53、4【例例1 1】工商银行静安支行为出票人上海自行车厂承工商银行静安支行为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为兑的银行承兑汇票一张，金额为 100 000100 000元，已经元，已经到期，向出票人收取票款。到期，向出票人收取票款。【例例2 2】工商银行静安支行三个月前为出票人大明商工商银行静安支行三个月前为出票人大明商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为 80 00080 000元，已元，已经到期。百大明商厦账户余额为经到期。百大明商厦账户余额为55 00055 000元，予以收元，予以收取，不足款项转入逾期贷款户。取，不足款项转入逾期贷款户。 借：活期

54、存款借：活期存款上海自行车厂上海自行车厂 100 000100 000 贷：应解汇款贷：应解汇款上海自行车厂上海自行车厂 100 000100 000借：活期存款借：活期存款大明商厦大明商厦 55 00055 000 逾期贷款逾期贷款大明商厦大明商厦 25 00025 000 贷：应解汇款贷：应解汇款大明商厦大明商厦 80 00080 000Page 55【例例3 3】工商银行浦东支行收到工商银行浦东支行收到工商银行静安支行转工商银行静安支行转入的入的为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票款为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票款100 000100 000元，计入持票人跃进配件厂账户。元，计

55、入持票人跃进配件厂账户。（1 1）静安支行）静安支行（2 2）浦东支行）浦东支行 借：应解汇款借：应解汇款上海自行车厂上海自行车厂 100 000100 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 100 000100 000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 100 000100 000 贷：活期存款贷：活期存款跃进配件厂跃进配件厂 100 000100 000Page 56第三节第三节 结算方式业务的会计核算结算方式业务的会计核算一、汇兑结算业务的核算一、汇兑结算业务的核算二、委托收款结算业务的核算二、委托收款结算业务的核算三、托收承付结算业务的核算三、托收承付结算业务的核算Page

56、57课堂回顾课堂回顾银行承行承兑汇票票商业承兑汇票商业承兑汇票商商业汇票票汇兑业务的核算的核算汇兑Page 58一、汇兑结算业务的核算一、汇兑结算业务的核算邮寄凭证拍发电报 汇兑汇兑是指是指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式结算方式。汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向收。汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向收款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个人汇拨款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个人汇拨各种款项。各种款项。 汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。种。 （一）汇兑结算的有关规定（一）汇兑

57、结算的有关规定：（见课本：（见课本104-105104-105页）页）Page 59（二）汇兑的会计核算（二）汇兑的会计核算 1 1、汇出行汇出汇款的处理、汇出行汇出汇款的处理 汇款人向银行办理汇兑结算时，使用信汇的，应填汇款人向银行办理汇兑结算时，使用信汇的，应填写一式四联的信汇凭证提交银行。汇出行受理汇兑凭证时，写一式四联的信汇凭证提交银行。汇出行受理汇兑凭证时，经审查无误后，办理款项支付。经审查无误后，办理款项支付。 （1 1）转账交付的，会计分录为：）转账交付的，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心清算中心Page 60 （2

58、 2）现金交付的，会计分录为：）现金交付的，会计分录为： 借：现金借：现金 贷：应解汇款贷：应解汇款汇款人户汇款人户 借：应解汇款借：应解汇款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心清算中心转账后，将汇兑凭证加盖联行专用章，转交本行清算中心，转账后，将汇兑凭证加盖联行专用章，转交本行清算中心，向汇入行传递划收款信息。向汇入行传递划收款信息。Page 61 2 2、汇入行解付汇款的处理、汇入行解付汇款的处理 汇入行接到经本行清算中心转来的电子划收款凭证，汇入行接到经本行清算中心转来的电子划收款凭证，审核无误后为收款人办理转账。审核无误后为收款人办理转账。 （1 1）若收款人在本

59、行开户，会计分录为：）若收款人在本行开户，会计分录为： （2）若收款人未在本行开户，会计分录为：）若收款人未在本行开户，会计分录为：转账后，转账后，登记登记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”，并用便条通知收款，并用便条通知收款人来行取款。人来行取款。借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心清算中心 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心清算中心 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户Page 62 收款人持便条来行取款，支取现金的，会计分录为：收款人持便条来行取款，支取现金的，会计分录为： 需要转汇的，应重新办理汇款手续，会计分录为：需要转汇的，应重新

60、办理汇款手续，会计分录为： 同时，销记同时，销记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”。 借：借：应解汇款应解汇款收款人户收款人户 贷：现金贷：现金借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心清算中心Page 63（三）退汇的核算（三）退汇的核算 退汇的原因退汇的原因主要有：汇款人因故退汇，收款人拒收主要有：汇款人因故退汇，收款人拒收汇款以及超过规定的期限无法支付的汇款。汇款以及超过规定的期限无法支付的汇款。 1 1、汇款人申请退汇的核算、汇款人申请退汇的核算 （1 1）汇出行）汇出行 注：注：汇款人要求退汇时，必须是收款人未在汇入行开汇款人要求退汇时，必须是收

61、款人未在汇入行开立账户的，否则银行不予受理。立账户的，否则银行不予受理。 汇出行接到退汇的函件或身份证件及回单，填制汇出行接到退汇的函件或身份证件及回单，填制“退汇通知书退汇通知书”寄汇入行。寄汇入行。Page 64 （2 2）汇入行：接到）汇入行：接到“退汇通知书退汇通知书” 如该笔款项已经解付，应在退汇通知书上注明解付日如该笔款项已经解付，应在退汇通知书上注明解付日期，并通知汇出行。期，并通知汇出行。 如该笔款项仍在如该笔款项仍在“应解汇款应解汇款”科目尚未解付，应立即科目尚未解付，应立即与收款人联系索回便条，办理退汇。会计分录为与收款人联系索回便条，办理退汇。会计分录为: : 借：应解汇

62、款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来Page 65 （3 3）汇出行收到退汇的处理）汇出行收到退汇的处理 汇出行收到汇入行发来的退汇信息时，根据本行清算汇出行收到汇入行发来的退汇信息时，根据本行清算中心转来的记账凭证转账处理。会计分录为中心转来的记账凭证转账处理。会计分录为: : 如汇款人未在银行开立账户，会计分录为如汇款人未在银行开立账户，会计分录为: :同时，填便条通知汇款人来行领款。同时，填便条通知汇款人来行领款。 汇款人领取款项时，填制一联现金借方凭证，会计分录为：汇款人领取款项时，填制一联现金借方凭证，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：活

63、期存款贷：活期存款原汇款人户原汇款人户 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款原汇款人户原汇款人户借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷：现金贷：现金Page 66 2 2 2 2、汇入行主动退汇的核算、汇入行主动退汇的核算、汇入行主动退汇的核算、汇入行主动退汇的核算 （1 1）汇入行的处理）汇入行的处理 汇入行收到汇款后，在规定的时间内发出通知汇入行收到汇款后，在规定的时间内发出通知, ,汇款汇款超过两个月收款人尚未办理取款手续或其他原因使该笔超过两个月收款人尚未办理取款手续或其他原因使该笔汇款无人领受时，汇入行应主动办理退汇。会计分录为汇款无人领受时，

64、汇入行应主动办理退汇。会计分录为: : （2 2 2 2）原汇出行的处理）原汇出行的处理）原汇出行的处理）原汇出行的处理 原汇出行接到本行清算中心转来的退汇信息和电子原汇出行接到本行清算中心转来的退汇信息和电子划收款专用凭证后划收款专用凭证后, ,进行转账处理。会计分录为进行转账处理。会计分录为: : 借借: :应解汇款应解汇款 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :活期存款活期存款原汇款人户原汇款人户 Page 67 如原汇款人未在银行开户如原汇款人未在银行开户, ,会计分录为：会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他

65、应付款原汇款人户原汇款人户 同时，填便条通知汇款人来行领款。汇款人领取款项时，同时，填便条通知汇款人来行领款。汇款人领取款项时，填制一联现金借方凭证，会计分录为：填制一联现金借方凭证，会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷：现金贷：现金Page 68举举 例例 工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份凭证一份, ,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项, ,汇入行为工汇入行为工商银行杭州市分行营业部商银行杭州市分行营业部, ,金额为金额为6,0006,000元。杭州市分行营业元

66、。杭州市分行营业部收到本行清算中心转来的电子划收款凭证部收到本行清算中心转来的电子划收款凭证, ,审查后收入自审查后收入自行车厂账户行车厂账户, ,并通知收账。请编上海虹口区支行和杭州分行并通知收账。请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录。的会计分录。Page 69 (1)(1)工行上海虹口区支行的会计分录为工行上海虹口区支行的会计分录为: : (2) (2)工行杭州分行的会计分录为工行杭州分行的会计分录为: : 借借: :活期存款活期存款百货公司户百货公司户 6 0006 000 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 6 0006 000借借: :清算资金往来清算资金往来 6 0006 000

67、 贷贷: :活期存款活期存款自行车厂自行车厂 6 0006 000Page 70二、委托收款二、委托收款结算业务的核算结算业务的核算 委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取是指收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。款项的一种结算方式。委托收款结算方式主要是委托收款结算方式主要是便于收款人主动收取款项，不受金额起点限制，便于收款人主动收取款项，不受金额起点限制，均可同城、异地使用。均可同城、异地使用。 委托收款结算的款项划回方式有邮寄和电委托收款结算的款项划回方式有邮寄和电报两种，由收款人选用。报两种，由收款人选用。Page 71二、委托收款二、委托收款结算业务的核算结算业务的核

68、算（一）委托收款的主要规定（一）委托收款的主要规定（一）委托收款的主要规定（一）委托收款的主要规定 (1) (1) (1) (1)签发委托收款凭证必须记载下列事项签发委托收款凭证必须记载下列事项签发委托收款凭证必须记载下列事项签发委托收款凭证必须记载下列事项: : : : 表明表明表明表明“委托收款委托收款委托收款委托收款”的字样；的字样；的字样；的字样； 确定的金额；确定的金额；确定的金额；确定的金额； 付款人名称；付款人名称；付款人名称；付款人名称； 收款人名称；收款人名称；收款人名称；收款人名称； 委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托收款凭据名称及附寄单证

69、张数；委托收款凭据名称及附寄单证张数； 委托日期；委托日期；委托日期；委托日期； 收款人签章。收款人签章。收款人签章。收款人签章。 (2)(2)(2)(2)委托依据。委托依据。委托依据。委托依据。 (3) (3) (3) (3)划回方式。划回方式。划回方式。划回方式。 (4)(4)(4)(4)付款。付款。付款。付款。 (5)(5)(5)(5)拒绝付款。拒绝付款。拒绝付款。拒绝付款。Page 72（二）委托收款的会计核算（二）委托收款的会计核算 1 1、收款人开户行受理委托收款的处理、收款人开户行受理委托收款的处理 收款人办理委托收款时，应填写收款人办理委托收款时，应填写一式五联一式五联的邮寄或

70、电的邮寄或电报委托收款凭证，在第二联委托收款凭证上签章后，连同报委托收款凭证，在第二联委托收款凭证上签章后，连同有关委托收款凭证和债务证明提交开户行。有关委托收款凭证和债务证明提交开户行。 开户行收到上述凭证后，应认真审查，审核无误后，开户行收到上述凭证后，应认真审查，审核无误后，将将第一联第一联凭证加盖业务公章退回收款人凭证加盖业务公章退回收款人；将；将第二联第二联凭证专凭证专夹保管，登记夹保管，登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”；将第三联将第三联凭凭证加盖有联行行号的结算专用章证加盖有联行行号的结算专用章，连同第四、五联及有关连同第四、五联及有关债务证明债务证明，一并，一

71、并寄付款人开户行寄付款人开户行。 Page 73 2 2 2 2、付款人开户行的处理、付款人开户行的处理、付款人开户行的处理、付款人开户行的处理 付款人开户行收到收款人开户行寄来的有关委托收付款人开户行收到收款人开户行寄来的有关委托收款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行的凭证。款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行的凭证。审查无误后，分别作如下处理审查无误后，分别作如下处理: : （1 1）付款人付款，会计分录为：）付款人付款，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户/ /应解汇款应解汇款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来清算中心清算中心 （或（或: :

72、待清算票据款项）待清算票据款项）Page 74（2 2）付款人账户不足支付全部款项或付款人拒）付款人账户不足支付全部款项或付款人拒绝付款绝付款 付款人开户行将付款人填写的拒绝付付款人开户行将付款人填写的拒绝付款理由书的第三、四联或自己填写的第二、三款理由书的第三、四联或自己填写的第二、三联付款人未付款通知书连同债务证明和第四、联付款人未付款通知书连同债务证明和第四、五联委托收款凭证一并寄收款人开户行。五联委托收款凭证一并寄收款人开户行。Page 75 3 3 3 3、收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理、收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理、收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理、收

73、款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理 （1 1）收到划回款项时）收到划回款项时 收款人开户行接到付款人开户行或转汇行寄来的收款人开户行接到付款人开户行或转汇行寄来的邮划贷方报单邮划贷方报单或本地跨系统转汇行交来的或本地跨系统转汇行交来的转汇清单和划转汇清单和划收款凭证及所附的第四联委托收款凭证收款凭证及所附的第四联委托收款凭证，或者经本行清，或者经本行清算中心转来的算中心转来的电子划收款凭证电子划收款凭证时，办理转账。会计分录时，办理转账。会计分录为：为： 借：清算资金往来借：清算资金往来清算中心清算中心 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户Page 76（2 2）付款人无款支付或拒付）

74、付款人无款支付或拒付 收款人开户行接到第四联委托收款凭证和第二、收款人开户行接到第四联委托收款凭证和第二、三联付款人未付款通知书以及债务证明或第三、三联付款人未付款通知书以及债务证明或第三、四联拒绝付款理由书，核对无误后，将第四联委四联拒绝付款理由书，核对无误后，将第四联委托收款凭证及一联未付款通知书以及收到的债务托收款凭证及一联未付款通知书以及收到的债务证明或第四联拒绝付款理由书退给收款人。证明或第四联拒绝付款理由书退给收款人。 收款人在未付款通知书或第三联拒付理由书上收款人在未付款通知书或第三联拒付理由书上签收后，收款人开户行将其连同第二联委托收款签收后，收款人开户行将其连同第二联委托收款

75、凭证一并保管备查。凭证一并保管备查。Page 77 4 4、同城委托收款的处理、同城委托收款的处理 5 5、同城特约委托收款的处理、同城特约委托收款的处理 (1) (1)收款人开户行受理特约委托收款收款人开户行受理特约委托收款 借：待清算票据款项借：待清算票据款项 借：活期存款借：活期存款- -收款人户收款人户 (2) (2)付款人开户行的处理付款人开户行的处理 借：活期存款借：活期存款- -付款人户付款人户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 Page 78三、托收承付三、托收承付结算业务的核算结算业务的核算（与委托收款结算基本相同）（与委托收款结算基本相同） 托收承付结算托收承付结算是收

76、款人根据是收款人根据购销合同购销合同发货发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。 款项划回方式款项划回方式 邮邮 划划 电电 划划承付货款的方式承付货款的方式验单付款验单付款验货付款验货付款Page 79 （一）托收承付的主要规定（一）托收承付的主要规定（一）托收承付的主要规定（一）托收承付的主要规定 采用托收承付结算的单位采用托收承付结算的单位采用托收承付结算的单位采用托收承付结算的单位:国有企业国有企业国有企业国有企业;供销合作社供销合作社供销合作社供销合作社;经审查

77、的城乡集体所有制工业企业。经审查的城乡集体所有制工业企业。经审查的城乡集体所有制工业企业。经审查的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项办理托收承付结算的款项办理托收承付结算的款项办理托收承付结算的款项, , , ,必须是商品交易必须是商品交易必须是商品交易必须是商品交易, , , ,以及因商品以及因商品以及因商品以及因商品交易而发生的劳务供应款项。交易而发生的劳务供应款项。交易而发生的劳务供应款项。交易而发生的劳务供应款项。 每笔金额起点每笔金额起点每笔金额起点每笔金额起点1 1 1 1万元。万元。万元。万元。 验单收款承付期验单收款承付期验单收款承付期验单收款承付期3 3 3 3

78、天，验货收款承付期天，验货收款承付期天，验货收款承付期天，验货收款承付期10101010天。天。天。天。 付款人承付期内，未提出异议，银行视作承付。付款人承付期内，未提出异议，银行视作承付。付款人承付期内，未提出异议，银行视作承付。付款人承付期内，未提出异议，银行视作承付。 逾期付款，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。 逾期未付的托收凭证，银行扣款期为逾期未付的托收凭证，银行扣款期为逾期未付的托收凭证，银行扣款期为逾期未付的托收凭证，银行扣款期为3 3 3 3个月

79、个月个月个月 Page 80收款人收款人 1 1、收款人开户行受理托收承付的处理、收款人开户行受理托收承付的处理 一式五联托收承付凭证一式五联托收承付凭证有关单证有关单证收款人开户行收款人开户行第三、第四、第五联托收凭证第三、第四、第五联托收凭证交易单证交易单证付款人开户行付款人开户行Page 81 2 2、付款人开户行、付款人开户行通知承付通知承付及及划款划款的处理的处理 （1 1）通知承付通知承付: :凭证上填注收到日期和承付期限凭证上填注收到日期和承付期限 （2 2）划款划款 全额付款的处理全额付款的处理 提前承付的处理提前承付的处理 逾期付款的处理逾期付款的处理 付款人在承付期满日银行

80、营业终了时，如无足够资金支付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户银行对付款人开户银行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。天按万分之五计算逾期付款赔偿金。 赔偿金金额赔偿金金额= =逾期付款金额逾期付款金额逾期天数逾期天数0.50.5 逾期付款天数从承付期满日算起。逾期付款天数从承付期满日算起。 借借: :活期存款活期存款- -付款人户付款人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来- -电子汇划款项户电子汇划款项户

81、Page 823 3、收款人开户行办理托收款划回的处理、收款人开户行办理托收款划回的处理(1)(1)全额划回的处理手续全额划回的处理手续借借: :清算资金往来清算资金往来- -电子汇划款项户电子汇划款项户 贷贷: :活期存款活期存款- -付款人户付款人户 (2) (2)多承付款划回的处理手续多承付款划回的处理手续 (3) (3)部分划回的处理手续部分划回的处理手续 (4) (4)逾期划回、无款支付或单独划回赔偿金的处理手逾期划回、无款支付或单独划回赔偿金的处理手续续 (5) (5)全部、部分拒绝付款的处理手续全部、部分拒绝付款的处理手续Page 83第四节第四节 银行卡业务的核算银行卡业务的核

82、算 银行卡，是指由商业银行（或邮政金融机构银行卡，是指由商业银行（或邮政金融机构及专业发卡公司）向社会发行的具有及专业发卡公司）向社会发行的具有消费信贷、消费信贷、转账结算、存取现金转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用等全部或部分功能的信用支付工具。支付工具。商业银行未经中国人民银行批准不商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡得发行银行卡 。Page 841 1、按、按信息载体信息载体不同：不同：磁条卡磁条卡、芯片卡芯片卡2 2、按、按发行对象发行对象不同：不同：单位卡单位卡、个人卡个人卡 3 3、按、按信誉等级信誉等级不同：不同：金卡金卡、普通卡普通卡 4 4、按照发卡行是否给予持卡

83、人、按照发卡行是否给予持卡人信用额度信用额度：信用卡信用卡、借记卡借记卡5 5、按、按流通范围流通范围不同：不同：国际卡国际卡、地区卡地区卡6 6、按、按币种币种不同：不同：本币卡本币卡、外币卡外币卡 一、银行卡的种类一、银行卡的种类Page 85一、发行单位卡的核算一、发行单位卡的核算借：活期存款借：活期存款 持卡单位户持卡单位户/ /现金现金 贷：银行卡存款贷：银行卡存款持卡单位户持卡单位户 手续费收入手续费收入二、持卡人取现金的核算二、持卡人取现金的核算1 1、发卡行的处理、发卡行的处理借：银行卡存款借：银行卡存款持卡单位户持卡单位户 贷贷: :现金现金2 2、代理行受理银行卡取现的处理

84、、代理行受理银行卡取现的处理借：清算资金往来借：清算资金往来- -电子汇划款项户电子汇划款项户 贷贷: :其他应付款其他应付款 手续费收入手续费收入 借：其他应付款借：其他应付款 贷贷: :现金现金Page 86异地发卡行收到报单或清算行发来的电子汇划凭证异地发卡行收到报单或清算行发来的电子汇划凭证 借借: :银行卡存款银行卡存款持卡单位户持卡单位户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来- -电子汇划款项户电子汇划款项户 (2)(2)对联网信用卡的处理对联网信用卡的处理 受理行受理行: : 借借: :其他应收款其他应收款 贷贷: :现金现金 发卡行发卡行: : 借借: :银行卡存款银行卡存款持卡

85、单位户持卡单位户 贷贷: :其他应付款其他应付款Page 87三、银行卡购物消费的核算三、银行卡购物消费的核算（一）（一）持卡人与特约商户在同一银行开户持卡人与特约商户在同一银行开户的核算的核算借：银行卡存款借：银行卡存款持卡人户持卡人户 贷：活期存款贷：活期存款特约商户特约商户 手续费收入手续费收入 特约商户开户行根据签购单转账。会计分录如下：特约商户开户行根据签购单转账。会计分录如下： Page 88（三）（三）持卡人与特约商户在持卡人与特约商户在异地异地同系统同系统开户核算开户核算 特约商户开户行的会计分录为：特约商户开户行的会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来电子汇划款项户电

86、子汇划款项户 贷：活期存款贷：活期存款特约商户特约商户 手续费收入手续费收入 发卡行发卡行收到清算行的电子汇划凭证后，办理转账收到清算行的电子汇划凭证后，办理转账，会计分录为：，会计分录为： 借：银行卡存款借：银行卡存款持卡人户持卡人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来电子汇划款项户电子汇划款项户Page 89（二）（二）持卡人与特约商户持卡人与特约商户在同城跨系统开户核算在同城跨系统开户核算特约商户开户行的会计分录为：特约商户开户行的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项( (或待清算票据款项或待清算票据款项) ) 贷：活期存款贷：活期存款特约商户特约商户 手续费收入手续费收入 发卡行发卡行从票据交换所提回信用卡签购单从票据交换所提回信用卡签购单，审核无误审核无误后后办理办理转账。转账。会计分录为：会计分录为：借：银行卡存款借：银行卡存款持卡人户持卡人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项( (或待清算票据款项或待清算票据款项) )90