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1、1 / 11 01 任务【2007 年综合题】 2 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W 公司仓库为交货地点。 W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 20 6 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计W 公司 20 7 年度财务报表。资料一： A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 20 6 年度实现销售收入增长10% 的基础上， W 公司董事会确定的20 7 年销售收入增长目标为20% 。W 公司
2、管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业20 7 年的平均销售增长率是12%。（2）W 公司财务总监已为W 公司工作超过6 年，于 20 7 年 9 月劳动合同到期后被W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4 年外，其余人员的平均服务期少于2 年。（3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于207 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了8% 至 10% 。另外， W 公司在 20 7 年 8 月推出了D产品（ C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在2
3、0 8 年全面扩大产量，并在20 8 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 20 8 年 1 月针对C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10% 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 11 页2 / 11 （4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20 7 年的运输单价比上年平均上升了15% ，但运输商同意将运费结算周期从原来的30 天延长至60 天。（5）20 7 年度W 公司主要原料的价格与
4、上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化， D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比C 产品上升了 3%。（6）除了于20 6 年 12 月借入的2 年期、年利率6% 的银行借款5000 万元外， W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元， 20 6 年 12 月开工， 20 7 年 7 月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）参考答案精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 11 页3 / 11 事项序号
5、是 否 可能 表 明存 在 重大 错 报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次 /认定层次）交 易 或 账 户名称和认定（1）是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率 8% 的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）是C 产品在 20 7 年的毛利率为 8.1% （18500-17000 ）/18500 100% ， 但 是 在20 8 年 1 月将价格下调了10% 后
6、， C 产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货 /计价和分摊 资 产 减 值损失 /完整性（4）是20 7 年的产品总销量大于 20 6 年，并且运输单价平均上升了15% ，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150 100% ， 可 能 存在低估 20 7 年运输费用的风险。20 7 年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生应收账款/存在精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 11 页4 / 11 入（5
7、）否（6）是工程在7 月份已经完工，但 是 资 本 化 了10个 月250/ （ 300/12 ） 的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20 7 年的财务费用认定层次固定资产/计价和分摊财务费用/完整性02 任务【资料】 2009 年 1 月 15 日上午 9 时，审计人员对NL 公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有： 100 元币 9 张、 50 元币 15 张、 10 元币 20 张、 5 元币 50 张、 2 元币 40 张、 1 元币 20张、 5 角币 10 张、 2 角币 10 张、 1 角币 15 张。(2)尚未入账的收入凭证3 张，计 2
8、 520.00 元；(3)尚未入账的支出凭证5 张，计 1 556.00 元，其中支出手续不完备的付款凭证2 张，计 1 200.00元。盘点日 (1 月 15 日)的库存现金账面余额为1244.5元， 2009 年 1 月 1 日至盘点日止收入3 226.00 元，支出3 075.82 元。 2008 年 12 月 31 日库存现金账面余额1 981.32 元。【要求】请编制NL 公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。参考答案：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 11 页5 / 11
9、库存现金盘点表被审计单位： NL 公司页次：索引：盘点日期： 2009 年 1 月 15 日编制人：日期：复核人：日期工程金额备注（一） 2009 年 1 月 15 日账面结余额1244.50 加:至盘点时收入2520.00 减:至盘点时支出1556.00 其中白条1200 元(二)盘点时账面应存合计2208.50 (三)盘点时实存数2208.50 加:本年 1 月 1 日至盘点时支出3075.82 减:本年 1 月 1 日至盘点时收入3226.00 (四)推算上年12 月 31 日实存数2058.32 (五)上年 12 月 31 日账面余额1981.32 (六)盈亏差额77 手续不够完备03
10、 任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。（一）审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 11 页6 / 11 E.采购交易已记录于正确的会计期间。（二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证
11、明文件比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定审计目标（已知）实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关1、6、7 完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录3、4 准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰
12、当记录1 分类采购交易已记录于恰当的账户2 截止采购交易已记录于正确的会计期间5 04 任务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 11 页7 / 11 【资料】 ABC 会计师事务所已于12 月 6 日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11 月 25 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11 月 25 日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产
13、品的交货期临近，但11 月 25 日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC 会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12 月 31 日抽点了约占存货总价值10% 的工程，抽点的工程经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12 月 31 日公司总资产2700 万元中存货达1300 万元。【要求】如果财务报表中其它工程的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位
14、的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11 月 25 日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11 月 25 日前变更委托，使得ABC 会计师事务所注册会计师能够观察11 月 25 日的存货盘点。同时ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC 会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12 月 31日或之后进行，否则不得签发无保留
15、意见的审计报告。05 任务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 11 页8 / 11 【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772 ）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58 亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10% 的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917 万元，公司尚对其提供借款担保 1530 万元。截至 2005 年 2 月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%
16、 的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136 万元。 2004 年上半年，公司又向其收取违约金568 万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004 年 4 月 5 日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2005 年 2 月 3 的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005 年 2 月 3 日，作者：万宁）【要求】请根据上
17、述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003 年度报告中的其他内容有无影响？参考答案 : (1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 11 页9 / 11 规定的相关要求不符。需要改变年
18、报审计意见.(2) 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败. (3) 上述修改对公司2003 年度报告中的其他内容并无影响。06 任务【资料】 2018 年 1 月 20 日 M 会计师事务所完成了对ABC 公司 2009 年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC 公司及其环境；询问了ABC 公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC
19、公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【要求】请根据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？（ 3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(2) 审计人员已
20、经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 11 页10 / 11 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按
21、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、审阅报告ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括2009 年 12 月 31 日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审
22、阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。ABC 公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC 公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 11 页11 / 11 单位的财务状况、经营成果和现金流量。XYZ会 计 师 事 务 所 （ 盖 章 ）中 国 注 册 会 计 师 ： （ 签 名 并 盖 章 ）中国注册会计师： （签名并盖章）中国市2018 年 1 月 20 日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 11 页
