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1、附件6千户集团税收风险分析应对工作指引建筑行业篇目 录 一、行业基本情况3（一）行业概述31.建筑行业组织架构32.建筑业发展和改革的主要举措33.行业特点44.经营方式5（二）生产经营流程5（三）大型建筑企业的特点6（四）财务核算特点及基本内容71.财务核算特点72. 财务核算基本内容8（五）行业特殊税收政策111.营业税政策112.企业所得税政策143.个人所得税政策15（六）行业涉税管理难点151.营业税152.企业所得税163.其他方面17二、行业主要税收风险17（一）增值税17（二）营业税18（三）企业所得税21（四）个人所得税25（五）房产税26（六）印花税27一、行业基本情况（一
2、）行业概述1.建筑行业组织架构建筑业是国民经济的支柱产业，与国民经济发展、人民生活改善有着密切关系。2008年，根据十一届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案，原“建设部”改为“中华人民共和国住房和城乡建设部”，负责全国建筑业活动的指导和监督工作。我国的建筑业企业规模较大的有中国建筑工程总公司、中国铁路建筑总公司、中国交通建设集团有限公司、中国水利水电建设股份有限公司、中国冶金科工集团公司、上海建工集团股份有限公司等。建筑业行业的组织结构分为直线制、直线职能制、事业部制、矩阵制、母子公司制、公司协作制等六种。目前，建筑业企业普遍采用的是直线职能制组织结构。2.建筑业发展和改革的主要举措20
3、14年7月1日，为了深入贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，推进建筑业发展和改革，保障工程质量安全，提升工程建设水平，住房和城乡建设部下发了关于推进建筑业发展和改革的若干意见。针对当前建筑市场和工程建设管理中存在的突出问题，提出了指导意见。（1） 确定指导思想和发展目标。加快完善现代市场体系，全面深化建筑业体制机制改革。简政放权，消除市场壁垒，促进建筑业健康协调可持续发展。（2） 建立统一开放的建筑市场体系。进一步开放市场，推进行政审批制度改革，改革招标投标监管方式，推进建筑市场监管信息化与诚信体系建设。进一步完善工程监理制度，强化建设单位行为监管，建立与市场经济相适应的工程造价体系。（3
4、） 强化工程质量安全管理。加强勘察设计质量监管，落实各方主体的工程质量责任，完善工程质量检测制度，推进质量安全标准化建设，推动建筑施工安全专项治理，强化施工安全监督。（4） 促进建筑业发展方式转变。推动建筑产业现代化，构建有利于形成建筑产业工人队伍的长效机制，提升建筑设计水平，加大工程总承包推行力度，提升建筑业技术能力。（5） 加强建筑业发展和改革工作的组织和实施。加强组织领导，积极开展试点，加强协会能力建设和行业自律。3.行业特点（1）经营周期长，机构所在地和项目施工地往往不一致。（2）属于劳动密集型行业，从业人员数量庞大，流动性强，劳动生产率较低。（3）市场竞争激烈，挂靠、转包、分包现象十
5、分普遍。（4）建筑工程投资巨大，往往需要施工方垫付资金，经常出现拖欠工程款现象，导致资产负债率高企。（5）用工成本增加和融资成本上升促使行业利润率不断降低。（6）我国投资项目中大部分是固定资产投资，与建筑业息息相关，该行业极易受宏观政策变动的影响。4.经营方式建筑业的主要经营方式是建设单位与建筑安装企业通过不同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工。最常见的承包方式分为包工包料、包工半包料及包工不包料；另外，还存在转包、挂靠等多种经营模式，被挂靠企业收取一定比例的管理费。（二） 生产经营流程建筑业企业在承接各项工程作业时，基本都把项目部作为基本实施单位生产经营的整个流程也都围绕项
6、目部展开。较为规范的建筑企业主要生产流程为：1.项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息进行考察，确定是否参与建设项目的招投标。2.公司投标。企业确定参与招投标后，组织技术人员制作标书，进行投标。3.成立项目部。在收到建设单位发出的中标通知书后，决定成立项目部。确定项目负责人，从技术、工程、材料、财务等部门选派人员，参与项目部的生产经营管理，且根据项目建设需要确定招工事项。项目部在项目所在地开设银行临时账户，其印鉴章由总部编号，每个项目部按规定使用各自的印鉴章。4.编制成本计划。企业组织人员对施工项目的成本进行详细调查。根据调查情况，企业编制成本计划，项目在成本计划范围内不能亏损，并与项目部
7、签订责任状，以此考核项目负责人的经营业绩。5.项目实施。项目负责人制定施工方案，报总部同意后，代表企业完成施工全过程，具体组织项目的施工建设、财务核算等经营活动。6.项目完工。项目部完成建设项目的施工作业后，由企业或项目部与建设单位结算工程价款，并接受有关部门的验收。7.项目部解散。项目结束后，大部分人员回到企业部门或其他项目部工作，仅留少数人员负责项目的扫尾工作。（三）大型建筑企业的特点根据国统字201175号文件规定，年销售额和资产总额均达到8亿元的建筑企业为大型建筑企业。大型建筑企业在生产经营方面有以下特点:1.承接高端、复杂建设项目的主力军。高资质等级是其承揽大型项目的先天优势条件，能
8、够为建设工程项目提供设计和施工一体化、全过程服务。2.具有布局全国的大战略。相对于中小型建筑企业较小的经营范围，大型建筑企业的触角伸向全国，项目“遍地开花”。3.实施“走出去”战略的开拓者。随着“一带一路”战略规划的实施，我国大型建筑企业在多年来完成大量境外项目、树立优秀品牌的基础上，又将迎来一个新的繁荣期。4.更多社会责任的承担者。大型建筑企业具有较大的经济体量和较好的社会信用，往往与政府合作承接大量的“BT”（建设-移交）、“BOT”（建设运营移交）项目，有利于缓解政府对于基础设施建设的巨额投资压力。（四）财务核算特点及基本内容1.财务核算特点根据建筑企业的经营管理模式特点，相应的财务核算
9、可以分为以下三种形式：（1）一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证也均在总部。（2）二级核算。项目部主要核算项目发生的直接成本费用、确认收入，会计凭证、明细账均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。（3）三级核算。分公司、项目部分别核算，最终将报表汇总至总部，总部反映所有经营成果，会计凭证、明细账均在项目部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。2.财务核算基本内容根据住建部颁发的建设工程项目管理规范和财政部颁发的施工企业会计核算办法、企业会计准则等会计核算办法进行财务
10、核算，项目核算以项目部为基本核算单位。对建筑业企业而言，财务核算的关键在于各项目部必须正确地确定项目收入、成本核算范围、内容和时间，正确划分各种费用界限，保证收入成本的准确性和真实性。（1）建造合同收入的确认与计量建造合同。指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入的确定与计量。合同收入是指建造承包商签订和实施建造合同而取得的收入。合同收入的组成内容具体包括：A 初始收入。指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。B 追加收入。指在执行合同过程中因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入。合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里
11、所说的“工程价款”，是指建造合同的总金额或总造价。（2）成本费用的归集与核算合同成本。指建造承包商签订和实施建造合同中实际发生的成本。合同成本主要包括从合同签订开始至合同完成止所友生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。实际成本。指在工程施工中实际发生的并按一定的成本核算对象和成本项目归集的生产费用支出。实际成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等。生产费用的归集与分配。主要包括人工费、材料费、机械费及其他直接费用的归集与分配。成本与费用在报告期的结算。A 必须按照规定的成本在报告期末计算未完施工、已完工程和竣工工程的实际成本。B 在报告期末，应对未完
12、工程进行盘点，确定未完施工和已完工程成本。C 未完施工的确定，要由项目经理主持，核算员提供依据，实行会审会签，填报“未完施工计算表”，据以留存未完施工。各项目部不得多留或少留未完施工调节成本盈亏。D 本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。E 工程竣工后，应根据预算部门确定的工程结算书和合同总造价，计算工程竣工收入，根据成本记录汇集各项生产费用，核算自开工起至竣工止的全部工程实际成本，编制工程竣工决算。编制工程竣工决算时，土建施工单位应将水电、分包单位的竣工决算资料进行汇总上报。工程分包成本核算。建筑企业将部分工程或者劳务作业依法分包给具有相
13、应资质的企业时，应对分包的工程或劳务成本进行核算。（3）资产的处理建筑企业的资产处理主要包括流动资产、固定资产、无形资产、投资资产等的处理。总体上建筑企业的资产处理与其他企业的资产处理基本一致，但也存在其特殊性，体现在主要材料、结构件、周转材料、施工机械、生产设备等建筑企业特殊资产的处理方面。（4）成本核算的台账、账册和报表建立项目成本核算的辅助记录台账。施工项目成本是生产耗用的货币表现，而不是生产耗费的原始事务形态，这往往使项目经理和项目管理人员难以掌握。通过管理会计式台账，还其本来面目，就会有清晰的透明度。根据项目管理实践，项目应根据“必需、适用、简便”的原则，建立有关记录台账。各项目岗位
14、台账主要包括：A 项目财务人员应登记台账。主要包括验工月报台账、甲供材料台账、分包工作量台账、周转材料、机械使用费等成本费用结算台账等内容。B 项目材料员台账。主要包括材料采购计划、材料收入、耗用台账、小型工器具借用记录等内容。C 项目核算员台账。主要包括验工月报台账、工日台账、标底外工程结算资料汇编台账、分包工程结算台账等内容。项目核算应上报的报表。项目核算采用月度核算的方式，每月10号前向分公司报送上月的报表，项目月度应报的报表有：资产负债表、损益表、工程成本表、单位工程成本明细表、费用收支表、工程款收取进度表，属地公司不统一核算应交税金、应付工资的，项目必须加报应交款项表、含量工资表。每
15、季度项目必须加报书面成本分析资料作为报表附注。损益表、工程成本表、单位工程成本明细表、费用收支表、工程款收取进度表等反映项目动态资料的报表，除报本月数、本年累计数外，还应加报自开工至报告期的累计发生数。（五）行业特殊税收政策目前，有关建筑行业的税收政策及法律法规文件较多，以下摘取了部分与建筑行业紧密相关的政策内容：1.营业税政策（1）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。（2）建筑业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，国家税务总局统一开发了建筑业营业税项目管理软件，并对项目管理的具体内容作出了明确的规定。纳税人提供建筑业应税劳务的，应在建筑业工程合同签订并领取建筑施工许可证之日起30日内，持有关资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行建筑工程项目登记。纳税人建筑业工
