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1、财务会计与管理睬计交融的理论根底“财务会计对外、管理睬计对内似乎成了理论界与实务界的共识。这种看法不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的开展。从根本上说，会计系统是由财务会计和管理睬计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统。在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛开展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理睬计进一步交融不仅必然、可能，而且有其特定的理论根底。一、会计在本质上是一种管理活动：交融的理论前提“信息系统论和“管理活动论是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会AAA于1966年在其发表的?根底理论说明?中提出的。该说明指出“
2、会计是为了使信息使用者可以作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程，“就本质而言，会计是一个信息系统。其后的1978年，FASB在其发表的?企业编制财务报告的目的?中指出“编制财务报告应为如今和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策娄尔行译，1992。我国以著名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在进步企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它起反映职能；又能起监视、预测、规定和分析等控制职能葛家澍，1983。应当成认，会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、
3、密不可分，从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的开展历程；从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处映射和打上了“记账的烙印。随着所有权与经营权的逐渐别离及公司制企业的开展，企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求，向外筹资已成必然。会计信息从而成为联络股份公司与资本市场的纽带，并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计那么主要承当了记录和报告会计信息的工作。假设循着这些“轨迹的表象来看，得出会计是一个按照特定规那么处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是符合逻辑的，“财务会计对外也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概
4、全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理睬计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。一会计职能是会计本质的详细化和外在表现。按照马克思主义的哲学观点：本质是事物所固有的、决定事物性质、相貌和开展的根本属性；本质是对现象和理论的抽象，必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们，本质是“构造的描绘，“构造是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式，功能是“过程的秩序；系统的特性首先取决于它的构造，构造的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的，只是由于构造不同，以致相貌、功能和性质完全不同。亦即构造决定功能
5、、功能表现构造。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能，是构造和本质的表达，它答复了会计能干些什么的问题。既然信息系统者自始至终也成认会计具有反映和监视、预测、规定和分析等控制职能，并认为会计职能是会计本质的详细化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求葛家澍，1986，那么会计的本质属性归结为一种管理活动，形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。二会计是“确认、计量和传递经济信息的过程。会计是为了使信息使用者可以作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程AAA.1966。这个过程也是对各种行为及产权关系进展确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监视、预测、规定和
6、分析等控制职能。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作，如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；选择据以计量各种资产的属性原始本钱、现时重置本钱、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等；从可供选择的众多方法中选择合理的方法，将本钱在各产品、各期间如计算折旧，或者在各工序之间进展分配；最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部？应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围？尤其是在编制报表时，会计信息有用性的各项质量特征要求，将引导他们在各种反映经济情况的可用方法之中作出有效的抉择，特别是那些准那么或制度尚无明确规定的业
7、务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。作为会计核算的最终产品，会计信息也只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为，执行这些决策的结果从微观上看，促进企业进步效率；从宏观上看讲，那么使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中，对于稀缺资源的各种备选用处作出合理选择的一个过程，是企业管理的中心，它绝不仅指“点头定案的一瞬间，而是包括确定要解决的问题、拟
8、定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完好过程。三会计从一开场就是以效劳于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言，会计是一种管理活动，“是人们管理消费过程的一种社会活动，其职能一是反映观念总结，二是监视控制；无论从理论上看还是从理论上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动杨纪琬、阎达五，1980。企业在一定时期的消费经营过程和结果都由财务会计报告，以价值形式综合地反映出来，它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制如今、规划将来。规划将来的目的是设定目的，根据目的而行动产生理论，将理论记录下来并加以总结，再与目的相比拟，所得差异作为反应信息去校正行动的
9、偏向，使之与目的相一致。按照控制论的原理：当实际运行状态与目的偏离时，反应得越及时，越容易得到控制。因此需要将整个过程分为假设干时段，定期获得监测数据，以便与目的相比拟。即过去、如今和将来是从时间序列上所进展的人为划分，实际上它们统一在一个完好的控制过程之中。在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理睬计中的预测、决策和预算编制等是设定目的所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的，而是管理控制企业再消费过程的必然要求，即观念总结是手段，过程控制才是根本目的。二、财务会计与管理睬计对象的同一性：交融的客观根底会计作为企业管理的重要组成局部，是由人
10、直接参加的、按照预定目的，通过搜集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进展组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会理论和管理活动，它是随着消费力的开展而开展的，并表达了一定的消费关系。传统的会计过多地注重了消费经营过程中的资产、资金等物资资本，认为会计的对象是资金运动，即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着科学技术和相关理论的不断开展，会计主体认识和改造才能不断进步，会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监视和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，也是财务会计和管理睬计所共同面对的难题。知识经济是建立在知识
11、和信息根底之上的，以知识和信息的消费、分配和使用为直接根据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体，会计管理形式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求，企业在利用会计对经济过程进展管理和控制的同时，必然要影响和改变人的行为，以到达管理和控制的目的。财务会计和管理睬计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程，还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、表达出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说，在知识经济条件下，物资运动过程及“信息流只是会计对象的外在表现形式，会计不仅影响和控制社会再消费的物资方面，它还要影响和控制处于社会再消费各阶段中各利益相关者的思想和行为，使他们进一步对再消费过程施加影响。从总体上来说，管理睬计与财务会计的对象应该是一致的，即是以物资运动和价值运动为根底，以信息运动为纽带，表达人与人之间消费关系的社会再消费过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影
