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1、营业税改征增值税培训学习内容一、营业税改征增值税纳税义务发生时间二、营业税改征增值税一般纳税人会计处理规定三、增值税一般纳税人抵扣凭证及规定一、营业税改征增值税纳税义务发生时间（一）纳税人供应应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人供应应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人供应有形动产租赁服务实行预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人向其他单位或者个人无偿供应交通运输业、
2、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（财税（2013）106号文附件一第四十一条）二、营业税改征增值税一般纳税人会计处理规定 （一）差额征税的会计处理 一般纳税人供应应税服务，根据营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而削减的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许
3、扣减销售额而削减的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而削减的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。如：某国际货物运输代理公司（一般纳税人，符合差额征税条件）2014年3月供应国际货物运输代理服务，通过银行支付给国际运输企业的国际运输费用200000元，该公司应作如下会计处理：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的
4、销项税额）11320.75主营业务成本188679.25贷：银行存款200000（二）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管
5、理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。如：A公司（一般纳税人）2014年1月购进增值税税控系统专用设备一套，价款1416元，款项已通过银行支付，并用以抵减当期的增值税应纳税额。A公司应作如下会计处理：借：固定资产1416贷：银行存款1416借：应交税费应交增值税（减免税款）1416贷：递延收益1416A公司2014年2月计提增值税税控系统专用设备折旧39元，应作如下会计处理：借：管理费用39贷：累计折旧39借：递延收益39贷：管理费用39企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增
6、值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。如：B公司（一般纳税人）2014年1月通过银行支付给防伪税控技术服务单位增值税税控系统技术维护费336元，并用以抵减当期的增值税应纳税额。B公司应作如下会计处理：借：管理费用336贷：银行存款336借：应交税费应交增值税（减免税款）336贷：管理费用336三、增值税一般纳税人抵扣凭证及规定序号抵扣凭证类型适用税率或扣除率抵扣税额抵扣条件抵扣时限备注1增值税专用发票增值税专用发票17%、13%、6%、3%（代开）根据发票上注明的增值税额抵扣进项税额在抵扣时限内抵扣，抵扣前需到主管税务机关办理认证在开具之日起180日
7、内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额.，逾期不予抵扣（辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”）可以网上认证货物运输业 增值税专用发票11%、3%（代开）不行网上认证机动车销售 统一发票17%不行网上认证2海关进口增值税专用缴款书17%、13%根据发票上注明的增值税额抵扣进项税额从海关取得海关进口增值税专用缴款书，应在抵扣时限内抵扣，抵扣前需到主管税务机关申请稽核比对，稽核结果为相符的方可抵扣在开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，对稽核结果为相符的海关缴款书，应在税务机关供应稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。3农产品收购发票农产品销售发票13%扣除率根据发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额（核定扣除除外）从农业生产者收购农产品，由收购单位自行开具农产品收购发票抵扣；从小规模纳税人购进农产品，取得农产品销售发票抵扣没有抵扣时限4中华人民共和国通用税收缴款书11%、6%根据通用缴款书上注明的增值税额抵扣进项税额接收境外单位或者个人供应的应税服务（不含加工、修理修配劳务），从税务机关或境内代理人取得中华人民共和国税收通用缴款书，同时需备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票没有抵扣时限
