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1、坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应 收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款 项计算应提坏账准备金额为零，应将坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记资产减值损失”科目，贷记坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的， 应按其差额提取；应提数小于账面余额的差错，借记坏账准备”科目，贷记资产减值损失”科目。企业对于确实无法收回的应收款
2、项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记坏账准备”科目，贷记“应收 账款”、其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记应收账款”、其他应收款”等科目，贷记坏 账准备”科目；同时，借记银行存款”科目，贷记应收账款”、其他应收款”等科目。坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。待处理财产损益“待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置待处理 固定资产损益”和待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。材料成本差异材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成
3、本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异 额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用兰 字）。材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超 支差异。材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上 反映材料采购业务的工作质量。在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材 料实际成本大于计划
4、价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的 成本差异，应从本科目的贷方转人各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。材料成本差异”科目的明细分类核算，可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。按材料类别进行明细分类核 算，可使成本中材料费的计算比较正确，但要相应多设材料成本差异明细分类账，增加核算工作量。如果将全部材料合 并一起核算，虽可简化核算工作，但要影响成本计算的正确性。因此在决定材料成本差异的明细分类核算时，既要考虑 到成本计算的正确性，又要考虑核算时人力上的可能性。材料成本差异的分配，根据发出耗用材料的计划价格成本和材 料成本
5、差异分配率进行计算。材料成本差异=实际成本-计划成本差为正数，表示实际大了,叫超支差”；差为负数，表示实际小了,叫节约差在发出材料时，先结转的是计划成本，然后 再调整为实际成本。公式变换为：实际成本=计划成本+材料成本差异在这个式子中，材料成本差异是正数就加，是负数就减.材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划 成本）*100%材料成本差异的会计处理一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科 目进行核算。二、本
6、科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况 外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部 加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的， 也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）一（月初结存材料的计划成本+
7、本月收 入材料的计划成本）xioo%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异一月初结存材料的计划成本X100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率四、材料成本差异的主要账务处理（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记材料采购”科目；实际成 本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自原材料”等科目转入本科目：调整减 少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记生产成本”、管理费用”、销售费用”、“委托加工物资”、其他业 务支出
8、”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料 等的实际成本小于计划成本的差异。关于计划成本下材料成本差异的核算材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应 用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。一、明确材料成本差异核算的内容按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这 里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易
9、耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的 所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成 本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按企业会计准则的要求，会计核算要遵循历史成本或实际 成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。材料成 本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品 的实际成本，以符合会计核算的一般原则。差异的调
10、整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料成本差异帐户 与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行 死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购”、“生产 成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假 定原材料入库计划成本为100元。体现在帐簿是就有原材料”帐户借方为100元），实际成本为105元（计划成本小于 实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异原材料”帐户必定在借方加
11、以调增5元，原材料与材料成本差异 两帐户共同反映出原材料的实际成本105元；如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际 成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共 同反映出原材料的实际成本为98元。同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在帐簿上就 有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支2%（即100元的计划成本应负担差异之元，实际成本为102元），则在材 料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际成本为102 （100 +
12、2）元；如发出原材 料为100元，材料成本差异率为节约2%（即100元的计划成本应负担差异一 2元，实际成本为98元），则在“材料 成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用材料成本差异一原材 料”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于 从调整的角度加以理解。通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方 向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异，超支计材料成本差异的借方，节约计贷方：对发 出业务调差异，均计人材料
13、成本差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字”。三、明确材料成本差异的核算环节材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的用途不同，因此 材料成本差异的核算也不相同。（一）收入环节材料成本差异的核算收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录 加以列示：1. 外购材料调整超支差异：借：材料成本差异原材料贷：材料采购调整节约差异： 借：材料采购贷：材料成本差异一一原材料2自制材料调整超支差异：借：材料成本差异原材料贷：生产成本调整节约差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异一一原材料3接受投资调整超支差异：
14、 借：原材料（按计划成本）应交税金一一应交增值税（进项税额）材料成本差异一一原材料 贷：实收资本（按帐面价或市场价）调整节约差异： 借：原材料（按计划成本）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按帐面价或市场价）材料成本差异原材料4.盘点盘盈调整超支差异：借：原材料（计划成本） 材料成本差异一原材料 贷：待处理财产损溢调整节约差异： 借：原材料（计划成本）材料成本差异原材料 贷：待处理财产损溢（二）发出环节材料成本差异的核算原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下：1 领用材料：借：生产成本制造费用 管理费用贷：材料成本差异 原材料上述分录
15、金额，超支用蓝字，节约用红字2材料出售借：其他业务支出贷：材料成本差异原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字3材料对外投资借：长期投资（按帐面价，市场价或评估价） 贷：原材料（按计划成本）应交税金应交增值税（销项税额）材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）4 材料盘点盘亏借：待处理财产损溢 贷：原材料（按计划成本）材料成本差异原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）需要说明的是，发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。 在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做出说 明。例：某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元/m3o材料成本差异率为一 1 %,往返 运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元现己 完成并验收入库。（1）发出木料，委托加工借：委托加工材料木箱100000 货：原材料木料100000调整发出材料差异（节约）借：委托加工材料本箱1000 贷：材料成本差异一一原材料1000（2）支付运杂费
