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1、未发生现金流动而影响损益的项目，凡使费用项目借方增加的，则加回来，使费 用项目贷方增加的，则减去，而其项目实际引起现金流入流出则相应增减，其基 数都是净利润！ 实例解析现金流量表补充资料的编制（一）基本原理作者：香皂或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得 不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看 看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制 方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应 做分录如下：借：管理费用
2、1000、贷：存货跌价准备 1000显然，企业的净利润=01000= -1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产， 所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关 系为：经营活动现金流量净额（0）= 净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000） 企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减 值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准 备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额= 净利润转销的资产减值准备2、固定资产折旧假设企业行政部门
3、计提固定资产折旧1000 元，此外未发生任何其他经济业务。 则企业应做分录如下：借：管理费用 1000、贷：累计折旧 1000显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此 可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料 时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销 假设企业摊销无形资产 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用 1000、贷：无形
4、资产 1000显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）无形资产摊销（1000）同理， 经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现 金流量净额=净利润长期待摊费用摊销4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用 5000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应 做分录如下：借：待摊费用 5000、贷：银行存款 5000显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000 元。经营活动现金流 量净额、净利润
5、及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应 做分录如下：借：管理费用 1000、贷：待摊费用 1000显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0 元。经营活动现金流 量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）待摊费用减少（100
6、0）待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）待摊费用 净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一 般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。5、预提费用增加（减：减少） 假设企业预提行政部门固定资产修理费 5000元，此外未发生任何其他经济业务。 则企业应做分录如下：借：管理费用 5000、贷：预提费用 5000显然，企业的净利润=-5000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此 可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）预提费用增加（5000）假
7、设企 业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费 1000 元，此外未发生任何其他经 济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用 1000、贷：银行存款 1000显然，企业的净利润=0 元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000 元。由此可 见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用 增加及预提费用减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（ -1000）=净利润 （-5000）预提费用增加（5000）预提费用减少（1000）=净利润（-500
8、0）+ 预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净 增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初 数相抵减获得。6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000 元，无其 他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：借：银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出 1000、贷：固定资产 10000显然，企业的净利润=-1000 元。同时，企业产生的现金流量净额为5000 元，但 这 5000 元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因
9、此，该笔业 务下经营活动现金流量净额仍为 0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润 及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）处置固定资产、无形资产及其 他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为 7000 元，则不难得出 经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收 益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）处置固定资产、无形资产及其他 长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的 净损益金额列示于该项目。另外，固定资
10、产报废也是固定资产清理的范畴，其核 算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定 资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润固定资产处置损 失7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费 1000 元，此外未发生其他经济业务，则企 业应做分录如下：借：财务费用 1000、贷：银行存款 1000显然，净利润=-1000 元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容， 故虽然企业发生现金流出 1000 元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经 营活动现金流量净额为 0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用 之间的关系为：经营活动现金流量净额（
11、0）=净利润（-1000）财务费用（1000）财务费用可 以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利 1000元，此 外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款 1000、贷：投资收益 1000显然，企业的净利润=1000 元。虽然企业收到 1000 元的现金，但这笔现金流入 不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动 现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）投资收益（1000）若是投资损失， 则
12、经营活动现金流量净额=净利润投资损失。所以，该项目的填列金额可从利 润表中的投资收益项目直接获得。？9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为 1000元，企业的所得税率为 30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生， 则企业应做分录如下：借：递延税款300、贷：银行存款 300 显然，企业的净利润为 0 元。企业却因交纳所得税而产生现金流出 300 元，故企 业的经营活动现金流量净额为-300 元。即经营活动现金流量净额、净利润及递 延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）递延税款借项（300）若产生递 延税款贷项则正好相反，即经
13、营活动现金流量净额=净利润递延税款贷项。在 具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为 1000 元，此外无其他经济事项发生，则企业应 做分录如下：借：主营业务成本 1000、贷：存货1000若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000 元。但该分录中并未出 现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见，经营活动现金 流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货 3000 元，此外企业未发生任何其他经
14、济事项，则 企业应编制分录如下：借：存货3000、贷：银行存款 3000显然，企业的净利润为 0 元。但企业因购货而支出现金 3000 元是经营活动的现 金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000 元。由此可见，经营活动现金流 量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为 0 元，而经营活动现金流 量净额为-3000 元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）存货的增加（3000）存 货的减少（1000）=净利润（
15、-1000）存货的净增加（2000）因此，在具体编制 该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。11、经营性应收项目的减少（减：增加） 假设企业收回客户以前期间的欠款 1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：银行存款 1000、贷：应收账款 1000显然，企业的净利润为 0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入 1000 元，故企业的经营活动现金流量净额为 1000 元。由此可见，经营活动现金流量 净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目 增减相抵后的净变化额。13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000 元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税 1000、贷：应交税金应交所得税 1000显然，企业的将利润为-1000 元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任 何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流 量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-10
