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1、住房公积金个人所得税税前扣除政策解读2018-3-30我国现行住房公积金管理条例 只规定了单位和个人缴纳住房公积金地下限，上不封顶,导致不同地区、行业、企业住房公积金缴存情况差距较大.经济落后地区、效益不好地企业甚至经常拖欠缴纳职工住房公积金；而一些效益较好地单位则利用住 房公积金免税政策，有意将一些应税收入打入职工住房公积金账户逃税，也因此住房公积金被称为一些企业“避税地港湾”、“第二份工资” b5E2RGbCAP最近，许多地区都对住房公积金缴存基数进行了调整，如扬州市新地缴存基数最 高可达到8800元，住房公积金缴存数额将会有较大提高因此,关注和掌握住房公积 金个人所得税税前扣除政策，无论
2、是对单位财务人员正确计缴 个人所得税还是税务人 员加强对高收入行业个人所得税征管都显得尤为重要.plEanqFDPw一、政策规定根据第十届全国人大常委会第十八次会议通过修订个人所得税法地决定,国务院于2005年12月19日相应修订了中华人民共和国个人所得税 法实施条例，明确了 单位为个人缴付和个人缴付地基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住 房公积金 “三费一金”）从个人收入中扣除，不缴纳个人所得税 DXDiTa9E3d根据国务院地上述修订内容，财政部、国家税务总局联合下发了关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策地通知以下简称通知） 财税20061
3、0号）.通知第二条规定：RTCrpUDGiT“根据住房公积金管理条例 、建设部财政部中国人民银行 关于住房公积金管理若干具体问题地指导意见建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%地幅度内,其实际缴存地住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金地月平均工资不得超过 职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资地3倍,具体标准按照各地有关规定执行.5PCzVD7HxA单位和个人超过上述规定比例和标准缴付地住房公积金，应将超过部分并入个人当期地工资、薪金收入,计征个人所得税 ” jLBHrnAlLg二、政策解读仔细研读“财税20
4、0610号”文件，我们不难发现，现行个人所得税政策对住房 公积金实行了“双向限制”管理，即缴存基数和缴存比例均存有一个上限：XHAQX74J0X一）缴存基数上限：职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资地3倍当职工本人上一年度月平均工资低于职工工作地所在设区城市上一年度职工月 平均工资地3倍时,以职工本人上一年度月平均工资为缴存基数；当职工本人上一 年度月平均工资高于职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资地3倍时,以职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资地3倍为缴存基数.LDAYtRyKfE比如某公司王某、李某 2009年度月平均工资分别是 8000元、10000元,而该 公司
5、所在设区城市2009年度职工月平均工资为3000元.那么王某、李某是否分别 能以8000元和10000元为2018年住房公积金缴存基数呢？依据“ 财税200610 号”文件，职工本人上一年度月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年 度职工月平均工资地3倍，王某2009年度月平均工资8000元）低于该地2009年 度职工月平均工资地3倍9000元），所以，王某可以以其2009年度月平均工资 8000元全额为2018年住房公积金缴存基数.而李某2009年度月平均工资10000 元）高于该地2009年度职工月平均工资地3倍9000元），所以，李某不能以其 2009年度月平均工资10000元全额
6、为2018年住房公积金缴存基数，而只能以2009 年度职工月平均工资9000元为缴存基数 Zzz6ZB2Ltk二）缴存比例上限：12%仅就缴存比例而言，也有一个“双向限制”管理，即单位和个人地住房公积金缴 存比例均不能超过12%.当单位和个人住房公积金地实际缴存比例高于缴存比例上限12%地,按缴存比例上限12%计算允许在个人所得税税前扣除地住房公积金；当单位和个人住房 公积金实际缴存比例低于缴存比例上限12%地,按实际缴存比例计算允许在 个人所得税税前扣除地住房公积金 dvzfvkwMI1如果职工任职单位或职工本人中只有一方地住房公积金缴存比例高于缴存比例 上限12% ,该如何处理呢？比如某公
7、司缴存比例是10%,而该公司王某地个人缴存比例是18%,则对高于缴存比例上限12%地王某个人缴存比例18% ,也按前述方法处理，即以缴存比例上限12%计算允许在 个人所得税 税前扣除地住房公积金反之亦然.rqyn14ZNXI值得一提地是，缴存地住房公积金是“双向限制”，而不是“总量限制” 有时 即使“总量”没有突破标准，但只要缴存基数、缴存比例中有一个指标超过规定地 标准,就应该将超过规定标准地那个指标予以调整 EmxvxOtOc。总而言之，符合“双向限制”规定实际缴存地住房公积金允许在个人所得税税前扣除；而超过“双向限制”规定缴存地那部分住房公积金不能在个人所得税税前扣除,应并入个人当期地应
8、纳税所得额，按“工资、薪金所得”工程计征个人所得 税.SixE2yXPq5显而易见，通知对住房公积金“双向限制”个人所得税政策地意义：一是有利于调节收入分配对于超标准缴存公积金地发达地区、效益好地垄断行业以及相 对较高收入地群体适当予以了税收调节，充分发挥个人所得税地职能作用二是有利 于规范税收政策对于各地擅自将各类补贴、津贴纳入住房公积金账户，进行逃税地违规行为进行限制，增强了税法刚性三是有利于各项政策地协调统一 通知按 照建设部、财政部、中国人民银行“ 建金管20055号”文件缴存住房公积金地标准 规定税收政策，使住房公积金地税收政策与公积金主管部门有关规定一致，保证了各项相关政策地统筹协
9、调.6ewMyirQFL三、案例分析一）缴存基数超过本人上年度月平均工资数额条件：假设某市2009年度职工月平均工资地 3倍为6000元.杨某2018年7月 缴纳住房公积金地工资基数为3,000元,其上年月平均工资2,000元；缴付住房公积金比例为：单位12%个人12%,实际缴付住房公积金为：单位缴付360元，个人缴付 360 元.kavU42VRUs分析：1、准予税前扣除缴存基数地确定因为杨某上年月平均工资2,000元,小于所在设区市上一年度职工月平均工资 地3倍6000元），所以以其上年月平均工资额 2,000元为准予税前扣除地缴存基 数.y6v3ALoS892、扣除限额扣除限额=准予税前
10、扣除地缴存基数X 12% = 2,000 X 12%= 240元单位和个人缴付住房公积金地税前扣除限额分别为240元.3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为360元，大于税前扣除限额 单位和个人分别为240元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额单位和个人分别为240元）.M2ub6vSTnP超出限额部分，即：360-240）+ 360- 240）= 240元，并入杨某当月工资薪金计算个人所得税.0YujCfmUCwV二）缴存基数、缴存比例均高于规定标准条件：假设某市2009年度职工月平均工资地 3倍为5,500元.王某2018年7 月缴纳住房公积金地基数为 7,000元,其上年
11、月平均工资6,000元；缴付住房公积 金比例为：单位18%,个人14%,实际缴付住房公积金为:单位缴付1,260元，个人缴 付 980 元.eUts8ZQVRd分析：1、准予税前扣除地缴存基数地确定因为王某上年月平均工资 6,000元,大于上年度职工月平均工资地3倍5,500元）所以以上年度职工月平均工资地 3倍5,500元）为准予税前扣除地缴存基数.sQsAEJkW5T2、扣除限额扣除限额=准予税前扣除地缴存基数X12% = 5,500 X 12%= 660元单位和个人缴付住房公积金地税前扣除限额分别为660元.3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为 1,260元、980元,大
12、于税前扣除限额 单位和个人分别为660元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额 单位和个人分 别为 660 元）.GMslasNXkA超出限额部分,即：1,260 660）+ 980 660）= 920元,并入王某当月工资 薪金计算个人所得税 TlrRGchYzg三）缴存基数未超过上限，单位和个人缴存比例均超过上限条件：假设某市2009年度职工月平均工资地3倍为6,000元钱某2009年度 月平均工资是3000元；单位和钱某本人住房公积金缴存比例分别为 20呀口 15%,实 际缴付住房公积金为:单位缴付600元，个人缴付450元.7EqZcWLZNX分析：1、准予税前扣除地缴存基数地确定钱某2
13、009年度月平均工资未超过职工月平均工资地3倍,应以钱某2009年度月平均工资3000元）为缴存基数计算允许在钱某 个人所得税税前扣除地住房公积 金.lzq7IGf02E2、扣除限额单位和钱某本人地实际缴存比例均高于缴存比例上限12% ,所以，应按缴存比例上限12%计算允许在钱某 个人所得税 税前扣除地住房公积金.zvpgeqJ1hk扣除限额=准予税前扣除地缴存基数X 12% =3000X 12%=360元）.3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为 600元、450元,大于税前扣除限额 单 位和个人分别为360元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额 单位和个人分别 为 360
14、兀）.NrpoJac3v1超出限额部分,即：600-360）+ 450- 360）= 330元,并入钱某当月工资薪 金计算个人所得税.1nowfTG4KI四）缴存基数超过上限，单位和个人缴存比例均未超过上限条件：假设某市2009年度职工月平均工资地 3倍为5,500元.陈某2018年7 月缴纳住房公积金地基数为6,000元,其上年月平均工资7,000元；缴付住房公积金比例为：单位10%,个人10%实际缴付住房公积金为：单位缴付600元，个人缴付600 元.fjnFLDa5Zo分析：1、准予税前扣除地缴存基数地确定因为陈某上年月平均工资 7,000元，大于上年度职工月平均工资地3倍5,500元）
15、，所以以上一年度职工月平均工资地3倍5,500元）为准予税前扣除地缴存基数.tfnNhnE6e52、扣除限额扣除限额=准予税前扣除地缴存基数X 10% = 5,500 X 10%= 550元单位和个人缴付住房公积金地税前扣除限额分别为550元3、实际允许扣除额单位和个人实际缴付住房公积金分别为600元，大于税前扣除限额 单位和个人分别为550元），因此实际允许税前扣除额等于扣除限额 单位和个人分别为550 元）.HbmVN777sL超出限额部分,即：600-550）+ 600- 550）= 100元,并入陈某当月工资薪 金计算个人所得税 V7l4jRB8Hs . 83ICPA59W9张某：2009年度月平均工资为5000元,单位和个人地缴存比例
