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1、西 南 财 经 大 学成人学历教育本科学生毕业论文5100304271梁静姓 名 ： 学 号： 会计学2010届年 级 ： 专 业： 成都函授站站点名称 ： 移动电话： 住宅电话 ： 单位电话： 论文题目:应收账款的核算和管理指导教师： 曹佳斌 论文成绩：指导教师评语目 录内容摘要一、应收账款的作用和成因1、应收账款的作用2、应收账款的成因二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法1、应收账款的核算2、我国应收账款核算中存在的问题3、完善应收账款核算的方法三、应收账款管理不善的弊端1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降2、夸大了企业经营成果3、加速了企业的现金流出4、影响了企业的营业周期5
2、、增加了企业的其他成本四、加强应收账款日常管理的几点建议1、制定应收账款前期管理制度2、加强应收账款日常职能制度3、加强应收账款催收管理制度总结参考文献内 容 摘 要随着社会主义市场经济的不断完善和发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额.其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一,已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是,赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重,坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至
3、影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要. 本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。一、应收账款的作用和成因1、应收账款的作用应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：（1） 扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售,提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一,特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式
4、也是增加企业市场占有率的有利武器。（2） 减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此,无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业,当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性,而且也能减少费用支出和损失的发生。2、应收账款的成因我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率,许多企业采取赊销措施进行促销
5、活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。(1）企业经营行为制度缺陷企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因.许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量,只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本.特别是当经营销售人员的报酬和其销售额挂钩的时候销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级,并制定相应的风险防范措施,缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收
6、账款不断膨胀。（2）信用机制不健全信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济,而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念,在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。（3）法制观念淡薄法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为,使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升,深陷“债务链难以自拔”。(
7、4）对发生坏账处置不力对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后,对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法1、应收账款的核算“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票.按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款，贷记“产品销售收入、“应交税金应交增值税（销项税额
8、)。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金.企业销售货物，难免有些账款收不回来,造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业,是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用，贷记“坏账准备；确认坏账时,借记“坏账准备”，贷记“应收账款。2、我国应收账款核算中存在的问题“应收账款 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人,所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和
9、弊端。主要表现在以下几个方面 ：（1）明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多,故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦.例如:在“应收账款”下设立“四川李某明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收,恐怕也无从着手；(2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时,并无对方提货人签字,而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。(3）会计处
10、理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为: 借：应收账款90000 贷：原材料90000。 这是不符合财务制度规定的,正确的账务处理是: 借:工程施工90000 贷：原材料90000。 应收账款及其余额账务的处理是否正确，和企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少. 3、 完善应收账款核算的方法每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次,健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书,明确违
11、约责任，对每笔欠款业务,财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对.对各单位的回函,应由指定的部门或人员进行专门管理,以便查找.若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。三、应收账款管理不善的弊端企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金
12、循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润,夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标
13、。2、夸大了企业经营成果由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.30。5（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失.因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本.3、加速了企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金
14、流出,主要表现为：(1） 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。(2） 所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。（3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出.4、影响了企业的营业周期营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。
15、由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长,影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营.5、增加了企业的其他成本（1)机会成本应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本.机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本.它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本.企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以
