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1、企业会计准则讲解2010主要变化(2011-05-10 14:21:54) 转载标签： 杂谈具体修订内容序号准则修订事项修订前修订后（页码、章、节）主要变化与IFRS的比较1.1存货用于广告营销活动的特定商品计入损益的时点未涉及企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。（P21; C2.2.4）补充了用于广告营销活动的采购商品（服务）的会计处理，明确主体可就广告或营销费用确认一项预付账款的情形，亦明确相关支出应在取得购买的商品或收到服务之时计入损益。修订后与
2、IAS38.69A基本一致1.2存货确定存货的可变现净值应考虑的资产负债表日后事项因素资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。（P23;C2.4.2）确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进
3、一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不应予以考虑。（P23/24; C2.4.2）澄清了确定存货可变现净值时应当考虑资产负债表日后事项因素，明确应限于资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，能为资产负债表日已经存在的状况提供新的或进一步证据的售价波动。修订后内容与财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知一致。修订后与IAS 2.30一致2.1长期股权投资风险投资机构等持有的、在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产的投资，满足持有待售条件时的处理未涉及风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在
4、初始确认时按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定核算。（P31; C3.1）明确了特定机构持有的特定投资在满足持有待售条件时仍应适用企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定进行核算。与IAS 28.1 & IAS 31.1一致2.2长期股权投资被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定未涉及如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初
5、始投资成本。（P33; C3.2.2）明确了同一控制下企业合并中，被合并方存在合并财务报表时，长期股权投资成本确定的依据是被合并方合并财务报表而非个别财务报表。未涉及2.3长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。（P34; C3.2.2）非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资
6、产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。（P34; C3.2.2）明确了为企业合并发生的相关费用不应计入长期股权投资初始成本，而应计入当期损益。未涉及2.4长期股权投资多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中:达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资
7、在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响）,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。（P34/35; C3.2.2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项
8、投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。2.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。（P35; C3.2.2）改变
9、了合并财务报表中分步确认商誉的做法，对于多次交易分步实现的企业合并，购买日之前持有的被购买方的股权应按照公允价值进行重新计量，并将产生的利得或损失计入当期投资收益；同时将相应的其他综合收益全部转为购买日所属当期投资收益，个别财务报表不调整之前持有股权投资的账面价值。修订后内容与企业会计准则解释第4号一致。合并财务报表的处理与IFRS 3.42一致2.5长期股权投资个别财务报表中对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资是否可按企业会计准则第22号金融工具的确认和计量核算未特别涉及在个别财务报表中，对子公司、合营企业、联营企业投资按成本法或权益法核算，不允许企业选择按照企业会计准则第22号金融工具
10、的确认和计量核算。（P35;C3.3）明确了个别财务报表中对子公司、合营企业、联营企业的投资只能采用成本法或权益法核算，不能选择采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算。IAS27.38允许个别财务报表采用成本法或按照IAS 39核算相关投资2.6长期股权投资成本法下投资损益的确认被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。（P36;C3.3.1）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现
11、金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。（P36;C3.3.1）明确投资收益确认不再限于取得投资后累积净利润的分配额，但应考虑长期股权投资是否发生减值。修订后内容与企业会计准则解释第3号一致。修订后与IAS 27.38A及IAS 36.12(h)一致2.7长期股权投资被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算未涉及在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表净利润和其他投资变动为基础进行核算。（P36;C3.3.2）明确权益法核算的基础是被投资单位合并财务报表。未涉及2.8长期股权投资少数股东分担子公司超额亏损未涉及值得注意的是，在合并财务报表中，子公司发生超额
12、亏损的，子公司少数股东应当按照持股比例分担超额亏损。即在合并报表中子公司少数股东分担的当期超额亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减少数股东权益。（P42;C3.3.2.4）明确了少数股东权益可以出现负数。修订后内容与企业会计准则解释第4号一致。修订后与IAS27.28一致2.10长期股权投资按权益法核算的长期股权投资的相关披露要求未涉及1、长期股权投资构成联营的，应对以下各项进行披露：（1）有公开报价的对联营投资的公允价值；（2）如果投资者直接或通过子公司间接持有被投资者不足20的表决权或潜在表决权，但是得出投资者具有重大影响的结论，应披露投资者不具有重大
13、影响的假设被推翻的理由；（3）如果投资者直接或通过子公司间接持有被投资者20或超过20的表决权或潜在表决权，但是得出投资者不具有重大影响的结论，应披露投资者具有重大影响的假设被推翻的理由；（4）当采用权益法的联营的财务报表报告期末日或报告期间与投资者的财务报表存在差异时，应披露联营的财务报表报告期末日，以及采用不同日期或报告期间的原因；（5）未采用权益法对联营企业进行会计处理的事实以及未采用权益法的联营（单独的联营或者集团中的联营）的概要财务信息，包括总资产、总负债、收入以及损益的金额；（6）投资者应单独披露其在联营企业的终止经营中所占的份额；（7）投资者在联营企业确认的其他综合收益变动中应享
14、有的份额，应由投资者在其他综合收益中确认。2.长期股权投资构成合营的，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披露时应与其他承诺分开列示：（1）与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额；（2）合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。（P44; C3.3.2）增加了对联营和合营投资的披露要求。修订后与IAS28.37及IAS31.55基本一致，但未包括IAS 28.40的要求2.11长期股权投资权益法转为成本法后利润分配的处理继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利
15、或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。(P46; C3.4.1)删除左述内容。修订后与前述成本法下确认投资收益方法一致。修订后内容与企业会计准则解释第3号一致。修订后与IAS 27.38A一致2.12长期股权投资处置对子公司的投资导致丧失控制权，但保留部分权益时的会计处理因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。(P45; C3.4.1)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照上述规定，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按本节中有关成本法转为权益法的相
