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1、第七章商业银行的财务报表与绩效评价 第一节商业银行的财务报表本节主要讲解商业银行的财务报表的类型与基本内容。商业银行经营活动过程和结果全部体现在其财务报表中，财务报表为银行的经 营管理以及经营绩效评价提供了必要的信息。商业银行的财务报表包括资产负债表、 损益表和现金流量表。其中，资产负债表提供存量信息，静态反映银行经活动；损 益表提供流量信息，动态反映银行业绩；现金流量表则将两种不同性质的报表信息 联系起来。一、资产负债表资产负债表：反映银行在一定时点财务状况的报表。根据资产、负债、所有者 权益等有关科目的月度或年度余额计算并填列的。编制的基本原理是：资产=负债+ 所有者权益。通过资产负债表可
2、以了解报告期银行实际拥有的资产总量、构成情况、资金的 来源渠道以及具体结构，从总体上认识银行的资金实力、清偿力等情况。从连续期 间的资产负债表还可了解银行财务状况的变动情况，有助于对其未来发展趋势做出 预测。（一）资产负债表的基本结构表7-1资产负债表基本结 构资产负债1. 现金资产2. 证券投资3. 贷款4. 固定资产等其他资产资产合计1. 存款2. 借款负债合计所有者权益1. 实收资本2. 资本公积3. 盈余公积4. 未分配利润负债和所有者权益合计（二）资产项目1. 现金资产现金资产一般包括银行库存现金、在途托收现金、代理行存款和在中央银行的 存款四部分。库存现金是银行金库中的纸币和硬币，
3、以及同中央银行发生往来但尚在运送中 的现金；在途托收现金指已签发支票送交中央银行或其他银行但相关账户尚未贷记的部 分；代理行存款即存放同业的款项，主要用于同业间、联行间业务往来的需要；在 中央银行的存款主要用于应付法定准备金的要求，并可做支票清算、财政部库券交 易和电汇等账户的余额。现金资产是唯一可做法定存款准备金的资产项目，也是银行全部资产中流动性 最强的部分，可以随时满足客户的提款要求和贷款请求，因而被称为一级准备。但 现金资产基本上是无收益的，因而银行在经营中总是力图在缴足准备金，确保银行 流动性的前提下减少现金资产的持有。2. 二级准备银行在第一准备金之外还会保有一部分较高流动性的资产
4、，能随时变现，以应 付临时性需要，如交易账户证券、同业拆出及回购协议下证券持有等，这些资产通 常被称为二级准备。交易账户证券是一种特殊证券科目，只有经常与公众、其他机 构进行证券买卖的银行才设置该科目。账户余额表示银行持有的即将销售出的证券 数额，该账户应以证券市价作为计价基础。同业拆出和回购协议下证券的持有是银 行调拨头寸进行流动性管理的有效工具。一般小银行是资金拆出行，以此谋得利益， 大银行多是资金拆入行，通过连续拆入短期资金而获得稳定的资金来源。二级准备 的收益性、流动性方面介于贷款资产和现金资产之间，商业银行持有二级准备的主 要目的是在必要时出售这部分资产而获取流动性，而并非由此取得利
5、润。3. 证券投资有价证券投资是银行拥有的生息资产，短期证券投资主要是保持银行的流动性 需要，包括在二级准备之内，长期证券投资的主要目的则是为了盈利。商业银行持有的证券主要是政府债券、市政债券和企业债券与票据。一般不允 许商业银行投资于股票和投机级企业债券。银行的证券投资组合中政府债券占有较 大份额，主要因为这类债券基本不存在信用风险，安全性高，可在二级市场转让， 有较高流动性，部分市政债券还可给银行带来免税利益。另外，政府债券还是商业 银行从外部借款时合格的抵押品。证券投资科目一般以银行购入时的原始成本作为记账基础，但在资产负债表的 附注中披露其市价。短期投资部分也可直接采用市价记账，对证券
6、投资科目分析时 必须考虑其市价波动情况。4. 贷款这是商业银行最大的资产项目，一般占银行总资产的二分之一或四分之三。贷款利息是银行主要的收入来源，银行贷款还可以进一步划分为消费信贷、不 动产贷款、工商业贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式加以表述，贷款总值是银行 尚未还清的贷款余额的账面价值，贷款总值扣除一些抵减项目后得出贷款净值。第 一个抵减项目是贷款损失准备金，该科目反映了银行对未来可能发生的贷款损失的 预计值；第二个抵减项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。设置抵 减项目的目的在于反映出核算报表日银行贷款的真实价值。5. 固定资
7、产等其他资产银行的房产和设备，包括银行的房建筑、办公用品、设备、家具、固定装置和 租赁物改良等。这些项目的账面数额都是扣除折旧的净值，所占的比重一般比较低， 属于非盈利性资产。固定资产一般产生以折旧支出形式出现的固定营业成本，这就 产生了经营杠杆，即通过利用固定资产带来的银行收入增加比固定资产成本高，那 么银行即获得经营收益。但是由于与其他资产相比固定资产份额太小，所以银行不 能过分依赖经营杠杆增加收入；银行必须主要依靠财务杠杆，使用借来的资金增加 收入，在吸收资金方面保持与其他行业的竞争的能力。银行对客户行使取消赎回权 所得的不动产，在单独设置的“其他不动产”科目里反映。其他资产还包括银行在
8、子公司的投资、预付保险费等，这部分资产通常是数量 太小，不足以单独立户的项目。这些项目达到一定数量也可单独立户反映。（三）负债项目1. 存款存款是银行最主要的负债来源，存款即企业、家庭、政府对银行的债权，这部 分有时占到银行全部资金来源的70%-80%。银行存款主要包括：活期存款：通常对该账户签发支票无任何限制。西方商业银行在很长一段时 间被禁止对该账户支付任何利息，只能通过一些免费服务来吸引客户，存款人享 有对该账户签发支票、提款、转账的权利。目前我国是世界上少数几个仍对活期存 款账户支付利息的国家之一。储蓄存款：银行对该账户支付较低利息，面额不限，允许客户随时提取。可转让支付命令账户：该账
9、户实际上就是支付利息的活期存款账户，或可以 签发支票的储蓄存款账户，客户对该账户签发可转让支付命令书可以起到类似支票 的作用。一般只有个人和非营利机构才能持有该存款。货币市场存款账户：其特点是利率由存款银行自行制定，一般随货币市场利 率波动而做相应调整。客户可以对该账户签发支票，但要受一定的条件限制。没有 最低限额及期限限制，但是要求存款机构在取款时提前7天通知银行。定期存款：有固定的到期日和确定的利率，面额不限，银行通常对定期存款 账户支付较高的利息。这是银行稳定的一项资金来源，采用存折、存单形式，其中 大额定期可转让存单（CDs）可在二级市场上转让，对存款人有较大的吸引力，银 行常用这种工
10、具向富有的个人筹资。2. 借款借款是银行的重要资金来源，特别是在负债管理思想流行后，一些大银行更加 注重利用借入资金来支持资产业务的扩张。银行以借入资金方式筹资速度较快，也 无须缴纳存款准备金。银行借款包括短期借款和长期借款。短期借款主要包括同业拆入及回购协议下 证券出售、向中央银行再贴现或借入的款项，也包括商业银行通过发行票据借入的 短期资金。长期借款主要包括商业银行在国内外金融市场上借入的长期资金，以及 发行的长期资本债券等。3. 银行资本账户银行资产负债表中的资本账户代表了银行所有者（股东）对银行的所有权部分， 是银行资产和负债之差。银行作为杠杆（债务融资）最重的企业，资本账户通常不 到
11、银行总资产的10%。资本账户主要可分为四部分。普通股和优先股是股东投入的资本，按发行面值 记账，发行优先股的银行较少，主要是因为银行一般认为优先股股利不能在税赋前 扣除、发行优先股成本较高。但近年来大银行发行的优先股有所增加。未分配利润 是每年支付股付后剩余净收入的积累，未分配利润的一部分可用来转增资本。公积 金包括发行溢价部分，接受捐赠的资产，利润分配中转增的部分以及银行资产的重 估增值部分。资本账户还可以包括债务资本，主要是银行发行的长期资本债券。长期资本债 券持有期内一般不得提前要求偿付；当银行破产清算时，此类债务的赔偿顺序在储 户之后，可以和股本一起分担资产损失的作用，因而可以进入资本
12、账户。资本债券 权益类似于优先股，但债券利息税前支付，可起到税前抵税的作用。银行资本账户还可以设置一些准备项目，主要有股利准备金、证券损失准备金、 贷款损失准备金等。这类准备项目从银行的税后利润中提取，不一定在资产负债表 中公开反映，有时会在附注资料中加以说明。举例：表7-2 2019-2019年中国工商银行资 产负债表 单位：亿元人民币项目2019.12.312019.12.312019.12.31资产现金257.59280.55295.40存放中央银行存款3479.174114.74278.11存放同业358.03166.45188.50拆放同业1456.88995.32759.30贷款2
13、6594.6629578.3733469.23减：呆帐准备80.46126.98202.55应收款项1229.95740.62440.49投资7944.529928.911699.48减：不良资产处置损失专用准备108.5179.91固定资产净值636.75695.08704.69在建工程141.63101.0387.89其他资产1161.99976.82859.00资产总计43180.7147342.3652399.63负债存款35804.740568.9845681.64同业存款2932.352424.342322.03同业拆放319.94299.5318.19借入款项327.26216.
14、46383.99汇出汇款418.65464.63469.68应付款项1381.6883.57731.48其他负债86.27706.33791.23负债合计41270.7745563.8150698.24所有者权益实收资本1674.171607.31606.66资本公积11.4712.8214.05盈余公积147.61147.68147.73未分配利润76.6910.75-67.05所有者权益合计1909.941778.551701.39负债和所有者权益合计43180.7147342.3652399.63二、损益表损益表又称利润表，是商业银行最重要的财务报表之一，用以反映商业银行在 某一会计期间
15、经营成果实现情况的财务报表。损益表与资产负债表主要项目的规模存在密切的关系，因为资产负债表中的收入资产产生大部分的经营收入，负债产生 大部分的经营支出。与资产负债表不同的是，损益表是流量表，是银行在报告期间 经营活动的动态体现，反映出银行的金融流量，而资产负债表反映的是银行的金融 存量。银行损益表包括三个主要部分：收入、支出和利润。编制损益表所依据的平衡 公式是“收入一支出=利润”。银行的主要收入来源是利息收入，主要产生于银行的 客户贷款、同业贷款或有息收入存款、证券及其他收益资产。银行的主要支出包括 存款利息支出、非存款借款的利息支出、股东权益成本、雇员的薪酬和福利支出、 有形设备的管理费用（包括固定资产折旧）、贷款损失准备金、应付税金和其他支 出。收入和支出的差额即为净利润（或亏损）。（一）收入1. 利息收入是银行的主要收入来源，比如香港银行业的利息收入占到总收入的65%80%， 有些国家甚至高
