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1、高级会计学第十章课后参考答案（仅供参考）1.（1）编制208年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 800 贷：银行存款 800（2）编制208年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元）应在合并资产负债表上确认的商誉=80075080=200（万元）应在合并资产负债表上确
2、认的少数股东权益=75020%=150（万元）1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本普通股 400资本公积 200未分配利润 100合并价差 250贷：长期股权投资乙公司 800 少数股东权益 1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：交易性金融资产 50固定资产 100商誉 200贷：存货 50 应付债券 50合并价差 2502.（1）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股
3、合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）80%=560（万元）应贷记普通股股本的金额=1040=400（万元）应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资C公司 560 贷：股本普通股 400 资本公积 160（2）207年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 贷：长期股权投资C公司 560 少数股东权益 1403.
4、（1）207年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资 1980 资本公积 1120 贷：银行存款 2100B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1）207年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（10090%）。借：应收股利 90 贷：投资收益 902）207年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股
5、权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。表10-7 207年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）当年全部销售100100固定资产（低估）10年，直线法折旧10010无形资产（高估）10年，直线法折旧（50）（5）商誉年度减值测试 500应付债券（低估）5年，按直线法摊销（50）（10）合计 150 95其中，商誉=2100+20-（2950-650）90%=50 合并价差=2120-22
6、0090%+（2950-650-2200）10%=150则207年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：表10-8 207年C公司净利润的调整与分配表 单位：万元C公司调整前净利润 1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用 （10）存货低估 （100）应付债券折价的摊销 10C公司调整后净利润 1500B公司的份额（150090%） 1350少数股东收益（150010%） 150根据表10-8，207年末，B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股
7、权投资的余额=2100+20=2120（万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元）应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：借：长期股权投资C公司 1260 贷: 投资收益 12602）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 1350 贷：长期股权投资C公司 13504）消除C公司207年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 1605
8、）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资C公司 2120 少数股东权益 2306）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉 50贷：应付债券 50无形资产 50合并价差 1507）调整资产和负债高估和低估数对207年度的影响。7A）借：管理费用 10 贷：固定资产 107B）借：无形资产 5 贷：管理费用 57C）借：应付债券 10 贷：财务费用 108）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的
9、影响。借：少数股东净利润150 贷：少数股东权益 150在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。207年末少数股东权益的金额为370万元（230010%+150-10）4.（1）207年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。1）207年1月1日取得投资时。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=90090%=810(万元)应冲减资本公积=1 000-810=190（
10、万元）207年1月1日B公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资S公司810 资本公积 190贷：银行存款 1 0002）207年3月3日C公司宣告发放现金股利时。借：应收股利 90贷：投资收益 9010090%=90（万元）（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。权益法下应确认的投资收益=40090%=360（万元）权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元）成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元）借：长期股权投资C公司 270 贷: 投资收益 2702）抵销C公司向B公司分配的股利,并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 360 贷：长期股权投资C公司 36040090%=360（万元）4）抵销C公司207年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。借：盈余公积 4 贷：提取盈余公积 44010%
