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1、会计实务类价值文档首发！税务筹划精品文档超市积分返利的税收筹划 一、案例：某超市的积分返利税收筹划方案税务师审阅发现某超市会员积分卡章程有关返利规则如下：（1）积分满2000分， 返还价值100元的赠品；（2）积分满4000分， 返还价值200元的赠品；依此类推，每满2000分即可返利一次返利操作程序：（1）顾客可凭积分卡及开卡人身份证原件、复印件选择任何分店、在营业时间领取返利，在返利前应先确认积分已达到返利标准。（2）超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作，超市操作人员必须先核对返利顾客的积分卡号、开卡人姓名、身份证号与电脑资料相符后，填写顾客领取返利登记表签名领取，即时扣除相应积分数并
2、打印积分卡返利凭证（一式二联），经超市当班管理人员及顾客双签后将返利凭证发给顾客，并告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品，返利凭证一联按代币券入机，第二联超市自行留存。经了解，该超市年主营业务收入约10亿元，每年顾客积分返利折扣约200万元。因过去主管国税局不同意积分返利折扣扣减增值税销项，该公司多年来一直没有扣减销项，而是按过POS机的主营收入合计数提税。二、税务师分析首先，由于该公司积分返利规则中没有明确返利的性质是否为销售折扣，而是表达为积分赠送商品，因而被国税局解释为无偿赠送商品，按增值税条例细则和所得税条例细则的规定视同销售，交纳增值税和作为收入交纳企业所得税，也即该积分折扣不能扣减商
3、品标价的增值税销项，多纳增值税（每年约30万元）；也不能在所得税前列支，多纳所得税。其次，原积分返利规则没有明确顾客积分换购商品时的发票开具方法。税务官员又根据国税发1993年154号和国税函1997472号文件的规定，折扣与销售在同一张发票上列明的，可以扣除折扣另开发票的，不能扣除。该公司没有规定如何开票，也就无从说明折扣与销售在同一张发票上注明，因而在增值税与所得税方面都难以获得税务检查人员的认可。该公司不仅每年多纳增值税30万元，还要在申报企业所得税时纳税调增所得额200万元。三、筹划方案1、更改规则，明确规定购物积分达到2000分的，给予100元的购货折扣字样。2、增加开票规则：顾客使
4、用积分折扣凭证购物后，如索要发票，工作人员开票时应在发票上分行写明货物、折扣和实收银三个金额。使用积分折扣凭证所购货物如发生质量问题，可以换货；如要求退货，则只退还实收银金额，折扣额不予退还现金。修订后的积分卡章程如下：（1）积分满2000分， 给予价值100元的折扣券；（2）积分满4000分， 给予价值200元的折扣券；依此类推，每满2000分即可返利一次返利操作程序：（2）超市在营业时间内可随时为顾客办理返利操作，超市操作人员必须先核对返利顾客的积分卡号、开卡人姓名、身份证号与电脑资料相符后，填写顾客领取返利登记表签名领取，即时扣除相应积分数并打印积分卡折扣凭证（一式二联），经超市当班管理
5、人员及顾客双签后将折扣凭证发给顾客，并告知顾客可于卖场内随意挑选所需商品，折扣凭证一联按代币券入机，第二联超市自行留存。（3）顾客使用积分折扣凭证购物后，如索要发票，工作人员开票时应在发票上分行写明货物标价、折扣金额和实收银金额。使用积分折扣凭证所购货物如发生质量问题，可以换货；如要求退货，则只退还实收银金额，折扣额不予退还现金。四、筹划效果根据修订后的规则，该超市积分返利性质上明确属于销售折扣，且在发票上分别注明，既符合增值税和所得税条例，也符合总局的规范性文件规定，因此可以扣减增值税销项，每年可节省增值税支出约30万元。同时折扣在所得税前列支完全合法，不需纳税调增。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
