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1、注册税务师考试税收相关法律考点汇总-涉税犯罪法律制度第三篇第3章涉税犯罪法律制度知识点一：涉税犯罪概述涉税犯罪是学理上的概念，是对与税收有关的犯罪行为的通称。按犯罪主体可划分为以 下两类：（1）由纳税人、扣缴义务人等实施的危害税收征管罪；（2）由征税人员等国家机关工 作人员实施的渎职罪。一、危害税收征管罪（一）危害税收征管罪的特征1. 犯罪侵犯的客体是国家的税收征管制度；2犯罪在客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠税、 骗取出口退税、抗税以及虚开、出售发票，情节严重的行为；3犯罪的主体是一般主体和特殊主体都能构成，既包括单位，也包括个人；4犯罪在主观方面只能由故意构
2、成，过失不构成本罪。（二）危害税收征管罪的种类危害税收征管罪规定的罪名都是涉税犯罪，包括：逃税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪， 骗取出口退税罪，虚开增值税专用发票罪，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、 出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票、购 买伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票 罪，非法制造、出售非法制造的发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非 法出售发票罪，虚开发票罪，持有伪造的发票罪。二、渎职罪（一）渎职罪的概念和特征渎职罪是指国家机关工作人员，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊,妨害国家机
3、关的正常 活动，致使国家和人民利益遭受重大损失的一类犯罪的总称。本类犯罪有如下构成特征：1侵犯的客体是国家机关的正常活动；2犯罪在客观方面上表现为滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的行为。在表现形式上，既 可以是作为，也可以是不作为，但都必须与职务活动或公务活动相联系；3犯罪的主体为特殊主体，即只能是国家机关工作人员。但也有例外；4犯罪在主观方面既可能是故意，也可能是过失。(二)渎职罪的种类涉税渎职罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞 弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，违法提供出口退税凭证罪四种罪名。知识点二：危害税收征管罪一、逃税罪(一)逃避缴纳税款罪的构成特征1客
4、体是国家税收征管秩序。2. 客观方面表现为逃避缴纳税款，具有下列情形之一的行为：(1) 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在5 万元以上并且占各税种应纳税额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税 款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；(2) 纳税人5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚， 又逃避缴纳税款，数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额10%以上的；(3) 扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在5万元以上 的。3主体是纳税人和扣缴义务人。逃税罪的主体既可以是自然人，也可以是单位。不负
5、有 纳税义务和扣缴义务的单位和个人，不能独立构成本罪主体，但可成为本罪的共犯。4.本罪的主观方面必须是出于故意。(二)逃税罪的处罚根据修正后的刑法第二百零一条的规定，纳税人(扣缴义务人)采取欺骗、隐瞒手段 进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上，构成 逃税罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十 以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。(1) 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。(2) 有逃避缴纳税款行为的纳税人经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴 纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任
6、;但纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税 款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。二、抗税罪(一)抗税罪的构成特征1客体是复杂客体，不仅侵犯了国家税收征管秩序，妨害了税务机关依法征税活动，而 且侵犯了依法执行征税工作的税务人员的人身权利。2. 客观方面表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。包括：(1)造成税务工作人 员轻微伤以上的；(2)以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗 拒缴纳税款的；(3)聚众抗拒缴纳税款的；(4)以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。提示：(1) 行为人没有采取暴力、威胁方法抗拒缴纳税款，而是寻找借口，软磨硬泡，拖欠税 款的，不
7、能以抗税罪论处。(2) 构成抗税罪的关键，在于对税务人员实施了暴力、威胁的抗拒手段，而没有数额和 比例的规定。3. 主体是纳税人或者扣缴义务人。(1) 本罪只能由自然人实施，单位不能成为本罪的主体；(2) 纳税人或者扣缴义务人以外的其他人不能独立成为本罪的主体，但可以成为本罪的 共犯；(3) 单独实施以暴力威胁方法阻碍税务人员依法执行公务的行为，应当按妨碍公务罪定 罪处罚。4. 主观方面表现为故意。（二）抗税罪的处罚如果实施抗税行为致人重伤死亡的，则一个行为即构成了抗税罪，又构成了故意伤害罪、 故意杀人罪，属于一个行为触犯数个罪名，符合想象竞合犯的行为特征，应按照刑罚较重的 罪名定罪处罚，即应
8、分别依照刑法第二百三十四条第二款、第二百三十二条的规定定罪 处罚。与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。提示：在对判处罚金的犯罪分子执行罚金前，应当先由税务机关追缴所逃避的税款。三、逃避追缴欠税罪（一）逃避追缴欠税罪的构成特征1客体是国家税收征管秩序。2欠缴税款是本罪成立的前提。构成本罪必须具备以下四个条件：（1）有欠税事实的存 在；（2）行为人为了不缴纳欠缴的税款;（3）行为人转移或者隐匿财产的行为致使税务机关无 法追缴到其欠缴的税款；（4）税务机关无法追缴的灾缴税款数额必须在一万元以上。3. 主体是欠缴应纳税款的纳税人，扣缴义务人不构成本罪主体。4. 本罪的主观
9、方面必须是出于故意。（二）逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪，数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并 处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒 刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责 的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚。四、骗取出口退税罪（一）骗取出口退税罪的构成特征1. 客体是复杂客体，即国家出口退税管理制度和公共财产所有权。办理出口退税的货物，必须同时具备四个条件：（1）属于增值税、消费税的征税范围；（2） 报关离境；在财务上做销售处理；出口收汇并已核销。2客观方面
10、表现为利用国家出口退税制度，以虚报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出 口退税款，数额在5万元以上的行为。3主体是一般主体。既可以是纳税人，也可以是非纳税人;既可以是个人，也可以是单 位，且单位不限于是否具有进出口经营权。4.本罪的主观方面必须是出于故意。（二）骗取出口退税罪的处罚1犯骗取出口退税罪，数额较大的（5万元），处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税 款1倍以上5倍以下的罚金;数额巨大（50万元）或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有 期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额特别巨大（250万元）或者有其他特别严重情 节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款1倍以
11、上5倍以下罚金或者没收财产。解释1：造成国家税款损失30万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的;因骗取国家 出口退税，行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上的。属于“其 他严重情节”解释2：造成国家税款损失150万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的;因骗取国 家出口退税，行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的。属 于“其他特别严重情节”2纳税人缴纳税款后，采取上述欺骗方法，骗取所缴税款的，按逃避缴纳税款罪处罚; 骗取税款超过所缴纳的税款部分，对超过的部分以骗取出口退税罪论处；3实施骗取出口退税罪犯罪，同时构成虚开增值税专用发票等其他犯罪
12、的，根据牵连犯 从一重罪处断原则，按处罚较重的罪名定罪处罚。五、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（一）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成特征1客体是复杂客体，既侵犯了国家对增值税专用发票和其他发票的监督管理制度，又破 坏了国家对税收的征管制度。2. 客观方面表现为实施了虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的 其他发票，虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的行为。提示:虚开的含义有二：(1) 根本不存在商品交易，虚构商品交易内容和税额开具发票；(2) 虽然存在真实的商品，但随意改变货名、虚增数量
13、、价款和销项税额开具发票。包 括：为他人虚开;为自己虚开;让他人为自己虚开;介绍他人虚开。3主体是一般主体。任何单位和个人均可构成。4.主观方面表现为故意。(二)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的处罚1犯虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，处3年以下 有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；2虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5 万元以上50万元以下罚金；3数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万 元以上50万元以下罚金或者没收财产。提示：犯虚开增值税专用发
14、票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。被判处罚 金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。4.盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，按盗窃罪处 罚。使用欺骗的手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票 的，按诈骗罪定罪处罚。六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪(一)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的构成特征1客体是国家对增值税专用发票的管理规定和国家税收征管秩序。犯罪对象为伪造的增 值税专用发票。2. 客观方面表现为行为人违反增值税专用发票管理规定，伪造增值税专用发票，或者明 知自己所持有的是伪造的增值税专用
15、发票，而仍然出售，数量在25份以上或者票面额累计在 10万元以上的行为。3主体是一般主体。任何单位和个人均可构成。4.主观方面必须是直接故意，且具有营利目的。（二）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的处罚1犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并 处2万元以上20万元以下罚金；2数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50 万元以下罚金；3数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万 元以上50万元以下罚金或者没收财产。七、非法出售增值税专用发票罪（一）非法出售增值税专用发票罪的构成特征1客体是国家对增值税专用发票的管理制度和国家税收征管秩序。犯罪对象必须是增值 税专用发票。2. 客观方面表现为行为人违反增值税专用发票管理规定，无权出售增值税专用发票而非 法出售，或者有权出售增值税专用发票的税务人员，违法出售增值税专用发票，数量在25 份以上或者票面额累计在10万元以上的行为。提示：出售的专用发票，必须是真发票，否则构成出售伪造的增值税专用发票罪。出售 的专用发票，必须是空白发票，如果出售填好的专用发票，则应按虚开增值税专用发票罪论 处。3. 主体是持有增值税专用发票的单位或者个
