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1、改制财务审计报告规范意见适用范围说明：本审计报告规范意见适用于一般改制财务审计，不适用于公司制改建中改制基准日至公司注册日期间的财务审计。一、审计报告名称规范为：拟改制企业（被审计单位）名称+改制财务审计报告二、审计报告收件人规范为：审计业务的委托人，即签订审计业务约定书的委托方作为审计报告的收件人。委托方是多个的，并列列示。三、报告内容的结构框架改制财务审计报告内容结构框架规范为：（一）引言和范围段（二）本次审计基本情况段（三）改制企业基本情况段（四）审计依据的政策文件（五）截止改制基准日的财务状况审计结果（六）审计的会计期间的损益情况审计结果（七）审计中发现的重大事项（八）审计的特别事项说
2、明（九）附件（十）落款和签署四、引言和范围段本段说明接受委托的审计对象、审计性质（类型）、审计的会计期间和截止日，被审计方的会计责任和审计方的审计责任，审计的依据等。披露范例如下：“我们接受委托，对重庆XXX公司（以下简称“XX公司”）进行了改制财务审计，审计的会计期间为XXXX年度和XXXX年XX月至XX月，审计的截止日为XXXX年XX月XX日。XXX公司对所提供的财务会计资料及其他相关资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是根据重庆市国有资产监督管理委员会关于进一步加强改制企业财务审计工作的通知（渝国资200726号）的要求，在实施审计工作的基础上发表意见。我们按照中国注册会计师审计
3、准则的规定执行了审计工作，现将审计情况报告如下：”五、本次审计基本情况简要说明本次审计的基本情况包括：本次审计小组成员构成、现场审计时间、被审计单位的配合情况、审计程序执行情况、与被审计单位意见交换情况等。其中：审计程序执行情况表述范例：“本次审计过程中，我们实施了包括抽查会计记录、审阅相关文件、询证、盘点、实地观察和调查询问等我们认为必要的审计程序。”如果审计范围和审计程序有重大受限的情况，应予以特别说明。但此处为综合表述，在资产负债项目等的具体说明中具体表述。六、改制企业基本情况本段应说明改制企业基本情况和拟改制的情况、本次审计的情况以及审计企业财务状况和经营成果依据的会计规范。1、改制企
4、业的基本情况包括：设立情况、历史沿革，注册资本、股权结构及其演变（如企业成立时间较久，历史沿革和股权变动情况可主要说明被审计的会计期间的），企业法人营业执照注册号，企业经营范围、主营业务、注册地址、法定代表人、经营期限，分子公司情况等。2、拟改制的基本情况包括：拟改制的依据、目的和方式、改制基准日和其他需披露的改制方案内容。对于参照改制审计要求进行审计的，注明相关情况。七、本次审计依据的主要政策文件1、财政部2006年2月发布的企业会计准则及相关会计规范；2、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于进一步规范国有企业改制工作实施意见的通知（国办发200560号）；3、国务院办公厅转发国
5、务院国有资产监督管理委员会关于规范国有企业改制工作的意见的通知(国办发200396号)；4、财政部关于企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定有关问题的补充通知（财企200512号）5、财政部关于印发企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定的通知（财企2002313号）；6、重庆市人民政府发布的重庆市企业国有产权转让管理办法（渝府令第220号）及其配套文件；7、重庆市国有资产监督管理委员会关于国有企业改制财务审计的规范意见（渝国资200726号）。【说明：（1）审计拟改制企业财务状况和损益情况依据的会计规范统一为新企业会计准则；（2）其他政策文件根据改制性质和政府出台文件情
6、况可增减或调整列示。】八、截止改制基准日的财务状况审计结果本段说明截止XXXX年XX月XX日（改制基准日），拟改制企业的的财务状况的审计结果。（一）资产负债审计情况简表按资产负债表项目列示其申报数、调整数和审定数。列示的顺序为资产（分流动资产和非流动资产）、负债（分流动负债和非流动负债）、所有者权益，先列示明细项目，后列示合计、总计，没有金额的项目不列示。如果由于审计范围和审计程序受限，资产负债整体上无法审定，“审定数”可改为“调后数”，并加以特别说明。列示范例如下：资产负债审计情况简表 金额单位：元项 目截止XXXX年XX月XX日申报数调整数审定数流动资产合计非流动资产合计资产总计流动负债合
7、计非流动负债合计负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计（二）资产负债主要项目审计具体情况说明按资产负债表项目的顺序，逐项说明各资产、负债项目的如下情况：1、审计调整情况（说明主要的调整事项、调整金额等）；2、审计程序或审计范围受限的情况以及由此导致审计不能确认的情况；3、各资产、负债项目采用的重要的会计估计或特殊的会计政策情况；4、各资产、负债项目的余额中需特别说明的情况：【说明：各项目的明细余额在附件“资产负债项目明细表”中列示，故不在报告正文列示】（1）资产用于抵押的情况以及资产所有权受限制及有瑕疵的其他情况；（2）各项资产减值准备的明细计提金额、重要资产减值准备的计提方法和依据；（3
8、）资产项目中存在的潜在增值的财务信息情况，包括其数量、质量、市价信息等；包括根据现有的资料或信息判断有增值的项目，如存在公开市价但账面只按成本计量的资产：商业性的房地产、对外股权投资、承接并在建的工程项目，已签定出售协议但未实际出售的资产等等；（4）负债项目中具有权益性质的或者具有转换为权益的价值的负债的情况，包括但不限于： 应付工资、应付福利费和提取的职工教育经费、工会经费、党员活动费等的余额及其来源情况； 专项应付款：说明取得相关资金的由来，项目进展，国家或拨款文件是否对相关资金有账务处理要求，以及专项应付款未来可能转为资本公积或递延收益的金额及条件； 预收账款：说明与确认收入的条件的差距
9、情况，预计确认收入时将获得的毛利情况；对超过一年长期挂账的预收账款的性质、影响进行特别说明； 长期挂账（挂账超过二年）的应付款项挂账原因，其中无法支付或无需支付的应付款情况； 计提的总经理基金、奖励基金等类似性质的基金的提取依据、余额情况； 长期应付款、递延收益余额及其来源情况，如拆迁补偿挂帐等。【说明：对具有权益性质的负债（按照企业会计准则尚不能结转权益）应进行充分披露，由评估机构在评估时考虑或者由改制相关方在作价时直接考虑。对于公司制改建的，可执行财企200512号进行账务调整。】（5）负债的带息及期限情况；（6）按照会计准则不能确认为负债，但尚需改制企业履行的义务的情况。5、按照会计准则
10、不能确认为资产，但具有潜在资产价值的情况；如企业的专有技术、商业网络、商誉、公房租赁权等。（三）所有者权益的说明1、分项说明按照新企业会计准则审计的所有者权益账面余额情况、审计调整及审定后余额；2、综合说明影响对企业所有者权益公允价值判断的相关情况，包括“资产负债主要项目审计具体情况说明”中“资产项目中存在的潜在增值的财务信息情况”、“负债项目中具有权益性质的或者具有转换为权益的价值的负债的情况”和“按照会计准则不能确认为资产，但具有潜在资产价值的情况”、 按照会计准则不能确认为负债，但尚需改制企业履行的义务的情况等重要因素和事项。【说明：本处为影响企业所有者权益公允价值的相关情况的综合说明，
11、如前面“资产负债主要项目审计具体情况说明”的相关项目处说明比较详细，本处可概括说明，但应保证完整性。】3、影响对企业所有者权益公允价值判断的其他信息情况：（1）诉讼、担保等或有事项情况；（2）其他有利于反映财务状况和有利于评估师及交易双方对企业所有者权益公允价值作出恰当判断的情况。九、审计的会计期间的损益情况审计结果本段说明XXXX年度和XXXX年XX月XX月（审计的会计期间），被审计的拟改制企业的损益情况的审计结果。（一）损益审计情况简表按利润表项目及其顺序列示各项目申报数、调整数和审定数。没有金额的项目不列示。如果由于审计范围和审计程序受限，损益整体上无法审定，“审定数”可改为“调后数”，
12、并加以特别说明。列示范例如下：损益审计情况简表 单位：元项目XXXX年度（或XXXX年XX月XXXX年XX月）申报数调整数审定数一、营业收入二、营业利润三、利润总额四、净利润（注：上表在审计期间超过一个会计年度的情况下，按照一年加一期的合计数列示）（二）损益主要项目审计具体情况说明按利润表项目的顺序，逐项说明各损益项目的如下情况：1、审计调整情况；2、审计程序或审计范围受限的情况以及由此导致审计不能确认的情况；3、重要损益项目的发生额主要构成明细情况；4、说明各项目的发生额中需特别说明的情况：（1）特殊的收入情况，比如异常的关联交易形成的收入情况；（2）特殊的费用支出情况，包括但不限于： 不合
13、理的、不正常的费用支出情况； 研发费用支出情况； 广告宣传费情况； 预提的费用支出情况。（3）其他情况。5、采用的重要的会计估计或特殊的会计政策情况。6、其他有利于恰当反映经营成果和有利于评估师作出恰当判断的情况；十、审计中发现的重大事项的单独披露本段披露审计发现的重大事项，包括但不限于：1、重大经营决策事项的过程和结果，特别是涉嫌造成国有资产损失的决策的说明；2、重大交易的说明，特别是涉嫌造成国有资产流失的交易的说明；3、审计发现的改制企业内部控制和管理存在的重大问题；4、审计发现的对改制企业的监管机制存在的重大问题；5、重大法律问题，比如资产产权问题、公司注册登记问题等；6、重大税务问题；
14、7、其他影响监管和评估的重大事项。十一、审计的特别事项说明本段披露审计需特别说明的事项，包括但不限于（如有）：1、期后事项说明；2、报告使用限制的说明；3、资产负债、损益整体不能确认的特别说明。十二、附件1、截止XXXX年XX月XX日资产负债表审计过程表2、XXXX年度利润表审计过程表和XXXX年XX月至XX月利润表审计过程表3、调整分录汇总表4、截止XXXX年XX月XX日资产负债项目明细审计过程表十三、落款和签署会计师事务所盖公章。两名注册会计师签字并盖章，其中一名为主任会计师或其授权的副主任会计师，或合伙事务所的合伙人。会计师事务所地址和审计报告日期。日期为最后确定报告的日期。市国资委统评处2009年6月26日
