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1、 2022年注册会计师考试会计模拟试题答案1(一)【答案及解析】1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理(1)2022年初、2022年初的临时性差异认定:A设备的账面价值与计税根底的认定:2022年初A设备的账面价值110(11010)76.67(万元);2022年初A设备的计税根底110(11010)101100(万元);2022年初A设备产生的可抵扣临时性差异累计额10076.6723.33(万元)。2022年初A设备的账面价值110(11010)(11010)50(万元);2022年初A设备的计税根底110(11010)10290(万元);2022年初A设备产生的可抵扣临时性
2、差异累计额90-5040(万元)。2022年末A设备的账面价值110(11010)(11010)(11010)30(万元);2022年末A设备的计税根底110(11010)10380(万元);2022年末A设备产生的可抵扣临时性差异累计额803050(万元)。B专利账面价值与计税根底的认定:B专利2022年初的账面价值(6010)(6010)56/1263(万元);B专利2022年初的计税根底101056/129(万元);2022年初B专利产生的应纳税临时性差异累计额63954(万元)。B专利2022年末的账面价值(6010)(6010)518/1249(万元);B专利2022年初的计税根底1
3、010518/127(万元);2022年末专利产生的可抵扣临时性差异累计额49742(万元)。2022年初库存商品的账面价值为120万元,计税根底为200万元,此时点的可抵扣临时性差异为80万元,2022年初库存商品的账面价值为200万元,计税根底为300万元,此时点的可抵扣临时性差异为100万元,2022年末库存商品的账面价值为340万元,计税根底为400万元,此时点的可抵扣临时性差异为60万元。2022年初应收账款账面价值为300万元,计税根底为398万元(4004005),此时点可抵扣临时性差异为98万元,2022年初应收账款的账面价值为350万元,计税根底为497.5万元(500500
4、5),此时点的可抵扣临时性差异为147.5万元(497.5350)。2022年末应收账款的账面价值为60万元,计税根底为248.75万元(2502505),此时点的可抵扣临时性差异为188.75万元。2022年初可抵扣临时性差异的累计额为287.5万元(40100147.5),应纳税临时性差异的累计额为54万元。(2)应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下:追溯认定可抵扣临时性差异的纳税影响:借:递延所得税资产94.875(287.533%)贷:以前年度损益调整94.875追溯认定应纳税临时性差异的纳税影响:借:以前年度损益调整17.82(5433%)贷:递延所得税负债17.82认定所得
5、税方法修改产生的净利润影响额:借:以前年度损益调整77.055(94.87517.82)贷:利润安排未安排利润77.055将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录:借:递延所得税资产94.875贷:递延所得税负债17.82利润安排未安排利润77.055补提以前年度盈余公积:借:利润安排未安排利润11.55825(77.05515%)贷:盈余公积法定盈余公积7.7055(77.05510%)任意盈余公积3.85275(77.0555%)(3)报表修正2022年度资产负债表的年初数修正如下:递延所得税资产追加94.875万元;递延所得税负债追加17.82万元;盈余公积追加11.55825万元;
6、未安排利润追加65.49675万元。2022年度利润表的上年数修正如下:所得税费用削减10.6161万元(4023.33)(10080)(147.598)33%5433%;净利润追加10.6161万元。2022年全部者权益变动表中会计政策变更栏:盈余公积调增11.55825万元,未安排利润调增65.49675万元。 2.2022年度所得税会计处理如下(见附表一):会计分录如下:借:所得税费用558.68 递延所得税负债7.32贷:应交税费应交所得税545.8125递延所得税资产20.18753.2022年末递延所得税资产的余额(5060188.75)25%74.6875(万元);2022年末递
7、延所得税负债的余额4225%10.5(万元)。 (二)【答案与解析】(1)2022年初购置该债券时:该持有至到期投资的入账本钱1100100.21110.2(万元)。2022年购入该债券时:借:持有至到期投资本钱1000利息调整110.2贷:银行存款1110.2 (2)2022年末计提利息收益时(见附表二): 备注:7.29%;100010%;+。相关会计分录如下:借:应收利息100贷:持有至到期投资利息调整19.07投资收益80.93 (3)2022年末乙公司因债务状况恶化,估计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余本钱为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下: 借:资产减值损失81.13贷:持有至到期投资减值预备81.13 (4)2022年末计提利息收益时(见附表三): 备注:7.29%;100010%;+。相关会计分录如下:借:应收利息100贷:持有至到期投资利息调整26.37投资收益73.63