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1、 出口货物“免、抵抵、退”税的会计核核算第一节 “免、抵、退退”税主要会计计科目生产企业实行“免、抵、退退”税办法，对对其出口货物物退（免）税税的会计核算算，根据现行行会计制度的的规定，主要要涉及到“应交税金-应交增值税税”和“应收出口退退税”会计科目。 一、“应交税金应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企
2、业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金应交增值税”明细帐中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映
3、出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述15个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。 6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增
4、值税额以及免抵税额，用红字登记。 8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。 9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。 上述69个专栏，应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。 “应交税金应交增值税”会计科目核算过程，下面用“丁”字式栏反映。应交税金应交增值税借方 贷方(1)购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”； (2)当当期上缴本期的应纳税额； (3)直直接减免的增值税； (4)出口抵减内销产
5、品应纳税额 a、免抵退税企业，当期有应纳税额； b、免抵退税企业的期末留抵税额 当期免抵退税额（1）销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额；（2）当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。具体有：a、非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用外购货物或接受应税项目的进项税额 ；b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口成本的；（3）出口退税按规定计算的出口货物应免抵退税额。月底结转未交的增值税月底转出多交的增值税二、“应收出口退税”会计科目的核算内容 “应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申
6、报时，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。第二节 “免、抵、退”税会计核算要求生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。一、有关出口销售收入的处理生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。具体要求如下：1、出口货物销售收入的记帐时间出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向
7、银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。2、出口货物销售收入的入帐依据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民
8、共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。3、记帐汇率的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。二、有关费用的处理1、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办
9、业务的，可根据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；若企业按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时一并调整。2、佣金的处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。 （1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为： 借：应收外汇帐款 贷：产品销售收入出口销售 产品销售收入出口销售 （出口佣金）红字 (2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收
10、取货款后，再另付佣金。 会计分录为： 借：应付外汇帐款（出口佣金） 红字 贷：产品销售收入出口销售 红字 收到货款后汇付佣金 借：应付外汇帐款（出口佣金） 贷：银行存款 （3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。二、“免、抵、退退”税的会计处处理（一）实实行“免、抵、退退”税办法的生生产企业，在在购进国内货货物及接受应应税劳务时，应应按（93）财财会字第833号关于印印发企业执行行新税收条例例有关会计处处理规定的通通知的有关关规定进行会会计处理，即即应按照增值值税专用发票票上注明的增增值税
11、额借记记“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目，注明明的价款借记记“原材料”科目，贷记记“应付帐款”等科目。（二二）生产企业业出口货物应应免抵税额、应应退税额和不不予抵扣或退退税的税额，应应根据财会字字1995521号财财政部关于调调低出口退税税率后有关会会计处理的通通知的有关关规定作如下下会计处理：借：应收出出口退税增值税 应交税税金应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额） 产品销售售成本贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 应交增值税税（进项税额额转出）三、“免、抵、退退”税会计处理理举例某生产企企业20022年13月发生下下列业务（该该企业出口货货物征税率117%，退税税率1
12、3%）。 一月份发生生下列业务： 、本本月购入A材材料90万元元（增值税税税率17%），BB材料（增值值税税率133%）40万万元，已验收收入库，作如如下会计分录录： （1）借借：原材料A 9000,0000 应交税金金应交增值税税（进项税额额） 1533,000 贷：银行行存款（应付付帐款等） 1,0553,0000 （2）借借:原材料B 4000,000 应应交税金应交增值税税（进项税额额） 52,0000 贷：银银行存款（应付帐款款等） 4522,000 22、本月发生生内销收入880万元，作作如下会计分分录： 借：应应收帐款 936,000 贷：产品品销售收入内销 800,0000 应
13、交税税金应交增值税税（销项税额额） 136,000 3、本本月发生出口口销售收入（离离岸价格）计计80万元,作如下会计计分录： 借：应收外汇帐帐款 8800,0000 贷贷：产品销售售收入出口销售 8000,000 4、上上年结转本年年留抵进项税税额5万元。月月末，经预审审查询,当月月80万元出出口销售收入入全部有电子子信息。计算算当月出口货货物不予免征征和抵扣税额额,作如下计计算和会计分分录：当月免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额=8000,0000(17%-13%)32,0000元 借: 产品销售售成本 32,0000 贷贷：应交税金金应交增值税税(进项税额额转出)322,000在在办理增值税税纳税申报时时，作如下计计算。1366000-(2050000-320000)-550000-87000
