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1、基于盈余管理治理的会计准那么建立讨论摘要介绍了盈余管理和会计准那么的根本含义，结合我国上市公司盈余管理的现状，从制定机构、制定程序、整体框架和内容等不同方面讨论了我国会计准那么在约束企业盈余管理行为上的有效性问题。结合已有的分析结果，提出了会计准那么在盈余管理治理问题上的政策建议。关键词盈余管理睬计准那么治理建议1盈余管理及会计准那么的含义盈余管理是目前国内外经济学界和会计学界广泛研究的课题。权威的定义有美国会计学家雪普提出的，盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理，该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足。另外，美国学者保罗希利和詹姆斯瓦伦从经
2、济收益观和信息观两个角度来定义管理也具有代表性，盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为根底的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为根底的契约的后果。该定义突出了盈余管理更多的是同时注重会计数据的信号作用和经济收益的驱动作用。会计准那么，是指标准财务会计信息消费和传输的标准。广义地看，但凡用于标准财务会计信息生成的标准，都应该成为会计准那么。在我国，它不仅包括由财政部公布施行的?企业会计准那么?和?企业会计制度?，还应包括散见于各种法律、法规中对财务信息生成的各种规定。但为方便系统讨论，本文仅指我国强迫执行的?企业会计准那
3、么?。在制约盈余管理的众多因素中，会计准那么是最为关键的因素。会计准那么是技术属性和社会属性的结合，它不仅是一种技术性的标准手段，更具有经济后果。会计准那么具有约束功能和剩余选择权两方面的特性，在会计准那么的制定和施行过程中需要充分考虑会计准那么的特殊性质和功能，才能找到会计准那么在盈余管理治理中的有效途径。2我国上市公司盈余管理的现状作为新兴资本市场的我国证券市场，政府对证券市场的监管严重依赖会计盈余数据，因此上市公司盈余管理现象极为普遍，保上市、保配股、保盈利成为我国上市公司的普遍行为。盈余管理的手段选择，是管理当局进展盈余管理的核心内容。由于企业面对的经营环境各不一样，会计准那么不可能对
4、所有会计业务的处理都有整齐划一的规定，特别是它无法详细规定每次交易的价格，企业拥有一定的变通和选择时机。我国上市公司盈余管理的手段是多种多样的。这里主要介绍与会计准那么相关的盈余管理的常用手段。2.1利用关联方交易关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源和义务的事项。它以各关联方之间存在的控制、共同控制或施加重大影响关系为前提。在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不会按公平原那么进展计价和核算。我国上市公司利用关联交易调节利润的方式主要包括关联购销、转移费用、托管经营、计收资金占用费、资产置换等。此外，上市公司利用关联方交易调节盈余的方法还有许多类型，例如资产租赁、合作投资、债务重组等。2
5、.2利用非经常性损益非经常性损益是指公司正常经营之外，一次的或偶发性的损益。目前在我国的上市公司中，非经常性损益已成为盈余管理的重要手段，有很多上市公司特别是st公司在主营业务盈利甚微出现大额亏损时，往往刻意安排一些偶发性的非经常性损益摆脱困境或到达监管标准。上市公司利用非经常性损益进展盈余管理的详细手段包括出售资产、股权转让、资产置换、债务重组、税收补贴、利息减免、政府补贴等。2.3利用或有事项调节盈余根据会计核算慎重性原那么和权责发生制的要求，应对企业经营过程中的预计负债以合理的估计金额在利润表上予以确认，或有损失作为期间费用抵减本年利润，对不符合确认条件无法估计金额、可能性小于50%的或
6、有负债在会计报表附注中披露。该项规定本是为公正地反映企业的财务状况和经营成果，但它却成为很多上市公司调节盈余的有效手段。由于外界对或有事项确实认条件无从区分合理性，因此，在实际中，一些上市公司可利用该原那么控制诸如退货、贷款损失、保修费用等或有事项的负债金额，经营状况好时，多确认预计负债存储利润，或在利润不佳时，利用不合实际的假设，将本到达确认标准的负债转成或有负债不在利润表中确认。2.4利用潜亏资产挂账企业的资产账户中，3年以上的应收账款，递延资产、待摊费用及待处理财产损失根本或很小可能给企业带来将来经济利益，属于不良潜亏资产。上市公司为提升当期经营业绩，都不愿处理潜亏资产的账户余额，长期挂账的潜亏资产使上市公司资产质量大打折扣，利润水分极大。我国会计准那么虽公布了八大资产减值准备，但由于采用本钱与市价孰低的原那么，上市公司对资产减值准备的计提数额有绝对的主动权，完全可以通过多提、少提或转回等手段影响当期损益。2.5利用会计政策变更和会计估计为更好地反映企业财务状况和经营成果，会计准那么赋予企业在限定范围内再选择会计政策和估计的权利，但变更的影响要在会计报表附注中说明。在3我国会计准那么对盈余管理的影响3.1我国会计准那么制定机构和程序安排对盈余管理的影响分析在我国，财政部作为
