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1、加工制造类企业的税种及税率一、增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、维修、修配劳 务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额, 以及进口货物金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。简单 地说,增值税是对企业在生产经营过程中产品增值的部分征税的一种 税。工厂分为两种不同的登记形式,即公司类和个体工商户类,在纳 税上,公司类和个体工商户类有很大的不同。(1) 个体工商户在个体工商户的缴税管理上有个特别的称号,叫“双定户”,在 税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户的“双定”是指定期、 定额缴纳增值税。在办理了工商营业执照登记后,紧接着需办理税务登记。办理个体工商
2、营业执照的,所办理的税务登记证即是C类纳税人。双定户认定程序:新办税务登记的承包户和个体工商户,开业后 第一、第二、第三个纳税月份,必须如实就其生产经营情况申报纳税 (在办好税务登记证时,发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”, 用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税)。在第三个月申 报纳税的同时,向办税大厅的文书发放受理窗口领取固定工商户定 期定额纳税申报表,及时填好后再交回原窗口。税务局核税科在 10天内会派专人到工商户调查,如果其账册不全,不能准确提供纳 税依据的,税务局就将你核定为“双定户”,即作为定期、定额征收 的 C 类纳税人。同时,税务机关将根据你经营行业、经营规模、经营
3、 地点。结合固定工商户定期定额纳税申请表内容,核定:类纳税 人认定通知单上的核定纳税额。个体户业主到这里就会产生疑问了,税务局凭什么依据来确定工 商户应该缴纳的增值税呢?税务局确定税收定额时,是以以下四种方 法作为测定依据的。 盈亏平衡法(费用测算法)。根据纳税人即工商户的经营费用发 生情况,测算工商户的保本营业额(假定纳税人经营利润为零)。本法 一般适用于商业、服务业、娱乐业等。其计算方法为:月营业额=月费用总额/毛利率-征收率(税率) 上式中的月费用总额主要包括每月支付的水电费、工商管理费、 市场管理费(或摊位费),生产、经营用房租金(自有生产、经营用房按 同等出租房折算成租金)、运杂费、
4、广告费、工人工资、业主生活费、 利息以及其他费用。如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润和各 种租金费用。 材料消耗法:适用于原材料采购比较均衡或生产的产品品种比 较少的工业户。其计算方法为:月营业额=原材料的购进数量/单位产品耗用量X产品销售单价 对原材料购进不均衡的工业户可用“原材料月均消耗数量”来代 替“原材料购进数量”。 电力耗用法:适用单一产品的工业户或加工业户。其计算方法 为:月营业额=月均生产耗电量/单位产品耗电量X产品销售单价(加 工业户为单位产品的加工费) 同区域、同行业毛利率测定法:税务局在有的区域并不需要做 具体的测算,同一区域之内,同样的业户,同样的经营性质,其经营 额
5、和毛利率受市场制约趋向平均化,故税务局一视同仁,对所有摊位 和商铺核定同一征收标准。对这类个体工商户采用的是“双定”征税 方式,即由税务局核定销售额和征收额,核定的征税额中包含了征收 的增值税和企业所得税,并且核定的额度在一年内一般不作调整。如 税务局认为你的工厂的销售额为60000元月,征收税额为3600元, 则每到月底,不论你经营额是多少,赚钱与否,都按此额度缴纳。当 然,如果你的工厂长期达不到此经营标准,可向税务局提出重新核定。对业主而言,要想少缴税只有多做生意,那才是扩大利润的根本 方法。“双定户”的缴税额度一般一年调整一次。(2)公司类 公司类工厂在办理营业执照时便和个体工商户区分开
6、了:个体商 户到工商所办理,公司类工厂到市(区)32商局办理,在办理税务登记 时,同样有不同的标准。前面介绍过,注册为小型公司的工厂,在税收上,又分为两个纳 税的档次,即A类的一般纳税人和B类的小规模纳税人,小型公司一 般都归为B类,故先从B类介绍。 小规模纳税人:判断是否为小规模纳税人的主要标准是销售规 模不大、不能建立规范的会计核算,正因为不能建立规范的核算体系, 有些工厂甚至没有专职的正式财会人员,不能用进项税额抵扣的方法 来核算应交增值税,故采用6的征收率征收增值税,并且不抵扣。资料小规模纳税入用简易方法以 6的税率征收增值税,不抵扣,是 根据对企业实际纳税水平的评估而测定的,与可抵扣
7、的以17的税 率征收的一般纳税人的税负水平大致相等,不会负担过高,且简单易 行,故称为简易方法。加工、制造类公司类申请办理税务登记证时,是按照小规模纳税 人办理的。在税务分类上划分为B类纳税人,根据1993年12月13 日国务院公布的中华人民共和国增值税暂行条例规定,凡在我国 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个 人,为增值税的纳税义务人。同时规定“小规模纳税人销售货物或者 应税劳务,实行简易办法计算应纳税额”,即应纳税额=销售额X征 收率。这里的销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的 全部价款和费用,但是不包括收取的销项税额,即为不含税销售额。 其计算公式为:
8、不含税销售额=含税销售额= (1+6%) 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的, 由主管税务机关核实其销售额。. wd .资料 公司类企业办理税务登记时,首先被认定为小规模纳税人(相对于 一般纳税人而言)。它与一般纳税人比较的主要不同点是:小规模纳 税人在缴纳增值税时,按不含税销售额的6计收,并且无进项税额 可抵扣;一般纳税人则按 17征收,但可以抵扣进项税额。有关增 值税规定,请参阅我国的增值税暂行条例。 一般纳税人:有别于小规模纳税人,主要标准是年销售额较大, 财务制度健全,有专职财会人员,能提供准确的会计核算资料,能正 确核算企业进项和销项税金,可以向税务局提出认定为一
9、般纳税人申 请。在提出申请时,应提供以下资料:营业执照;有关合同、章程、 协议书;银行开户账号;有关销售资料证明,如普通发票的销售记录, 或者是向税务局提出的增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发 票报告单的底单;填写增值税一般纳税人申请认定表并交税务 局审核,税务局一般在 30天内会作出答复。当认定书批复后,企业的纳税人即从B类上升为A类,成为一般 纳税人。可以申请增值税发票,同时核算上也完全不同于小规模纳税 人了。一般纳税人有两档税率:一档是基本税率,普通加工、制造类企 业适用,税率为 17%;另一档是低税率,经营农产品加工、饲料制造 的企业适用,税率为 13。进项税额:是企业在采购货物时
10、所负担的税额,也是支付给供货 商的税额。进项税额代表了采购货物时支付的增值税部分,这部分税额是用来抵扣的。它构成了增值税的基本部分。销项税额:工厂的销项税额分为两种情况:如果工厂生产的产品 是卖给另一个生产者生产使用的,那么工厂可以开出增值税专用发 票,用于收取产品价款和增值税。因为售出价总是大于成本,因而增 值税中的销项税额也就大于进项税额。大于的部分代表了生产制造过 程中的增加价值,也就是增值税所要收取的部分,这种情况下计算应 交的增值税金额公式为:应交增值税额=销项税额-进项税额其中,进项税额是销项税额中扣减的部分,所以通常就称进项税 额可抵扣。销项税额还有另一种较常见的情形是,工厂生产
11、的产品是卖给消 费者消费的。对消费者而言,发票一般都不需要,更不需要增值税专 用发票。在这种情形下,首先表现出来的是无销项税额。如果根据这 些记录,企业就只有进项税额,也就是只有抵扣额,没有销项税额记 录,也就不需缴纳增值税了。这么大的漏洞显然税务局是不允许存在 的。故对于购进货物取得增值税专用发票,而销售是面向零售消费者 的,税务局采用的是将销售收入视为包含有增值税的销售收入。这样, 在计算销售税金时,就需要将视为含增值税的收入分离成两部分:一 部分是不含增值税的纯销售收入,一部分是销项税额,作为计算缴纳 增值税的依据,分离纯销售收入和销项税额的计算公式为:不含增值税销售额=换算前销售额合计
12、数/1+适用税率销项税额=换算前销售额合计数-不含增值税销售额(3)计算增值税实例。 “双定户”:当月实际销售额记录为58 642元,核定的销售 额为 60 000 元,应纳税额 2 400 元,按核定额度 2400 元交税。 小规模纳税人:工厂核定为小规模纳税人,即B类纳税人,当 月销售记录为 146 850 元,计算的应纳增值税额为:应纳增值税额=不含税销售额X征收税率不含税销售额=146 850三(1+6%)=138 537. 74(元) 应纳增值税额=138 53774X6=8 31226(元) 一般纳税人:如果是向其他一般纳税人销售,可以开出增值税专用发票。例:月末,汇总进项税额记录
13、为 18 654元,销项税额记录为 27645 元,应纳增值税额=销项税额-进项税额=27645-18 654=8 991(元)。 如果是向零售消费者出售产品,不能开出增值税专用发票并记录 销项税额的。例:月末,进项税额记录汇总数为 28 654 元,当月销售收入记 录汇总额为 318467 元,按照公式分离销售收入中包含的增值税。不含增值税销售额=换算前销售额汇总额/1+17% =318467/1+17%=272 194. 02(元)销售汇总数销项税额=换算前销售汇总数-不含增值税销售额=318 467-272 194. 02=46 272 98(元 )应缴纳增值税额=销项税额-进项税额=4
14、6 27298-28 654=17 61898(元)二、所得税所得税具体分为企业所得税和个人所得税两种,征收的方式和对 象完全不同。(1)企业所得税 企业所得税是对企业合法经营所得,扣除成本费用后的纯收益所 征收的一种税。当然,也是国家参与企业利润分配的一种形式。凡是正常经营的公司类工厂(双定户另外征收所得税),不管是A 类的一般纳税人,还是 B 类的小规模纳税人,在缴纳增值税、城市维 护建设税、教育费附加后,如果企业账上的收人扣除了成本和费用后 尚有剩余,这剩余部分就是企业的盈利,就是所得税要征收的对象。所得税税率:企业所得税实行33%的比例税率,并且,不分沿海 内地,不论地处城乡,也不管企
15、业规模大小,盈利100元就缴 33元 的税。同时,考虑到有些工厂生产的是低毛利产品,盈利水平较低, 赚钱不易,又规定如果计算出应交所得税额在3 万元以下的企业,减 按 18征收。资料在深圳、珠海等经济特区,为了吸引更多投资,在企业所得税上 实行优惠政策,税率低至15,并且,如果是“三资”性质的企业, 更可享受从开始盈利的年份三年免征、二年减半征收企业所得税的优 惠,以吸引外资。企业所得税应纳税额的计算:将企业全年度的收入总额减去成本 和费用后,就是应征税的基数,乘上适用的税率,即是你的企业应交 的企业所得税额。其计算公式为:应交所得税额=(收入总额-成本费用总额)X适用税率(2)个人所得税个人
16、所得税不同于企业所得税,企业所得税的征收对象是企业经 营盈利;个人所得税是针对自然人(具体个人)、双定户和承包人而征 收的税种,其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊的情况。具体而 言,个人所得税针对个人所得征收,对工厂而言,业主并不一定是征 收对象。如果工厂经营亏损,或经营略有盈利,缴纳企业所得税后利 润已所剩无几。而企业中的经理、业务骨干、技术人员,每月所拿到 的工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准,那么这 时征收的对象就不是业主而是工厂中的其他人了。个人所得税税率:这一税种的作用是调节社会上收入悬殊的现 象,因而不同于企业所得税采用比例税率,盈利100万元征 33, 盈利 200万元也是33,个人所得税税率采用累进税率,即收入越