《企业合并会计方法的应用分析.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业合并会计方法的应用分析.doc（27页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、摘 要 近年来随着我国企业合并的兴起，企业合并会计也引起了我国会计界学者的重视和深刻思考。国际上正逐步取消权益结合法，全面采用购买法，或是严格限制权益结合法的使用。在这样的国际背景下，2006 年我国颁布的企业会计准则中却明确提出同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法，这一做法引发了我国会计学术界的许多争议。 本文通过回顾国内外企业合并会计的发展历程，结合案例分析我国企业合并会计处理在现实应用中的问题，认为我国目前继续使用权益结合法是符合我国企业的现实和经济发展要求的。研究发现权益结合法和购买法在我国的实际应用中仍存在一定的不足，针对这些不足，提出相应的建议，以便
2、进一步完善我国的企业合并会计准则。 通过上述分析，发现权益结合法和购买法在我国的实际应用中仍存在一定的不足。针对这些不足，论文分别针对购买法和权益结合法指出了在我国企业合并会计现实处理中存在的一些问题，这些问题主要包括：购买法下公允价值“不公允”的问题和商誉减值测试的问题；权益结合法下的操纵利润，利用出售合并后资产虚增企业利润等。针对这些问题，提出了相应的解决对策：如规范企业合并公允价值的运用，进一部调整购买法和权益结合法的适用范围，严格限制被合并企业资产的出售期限，提高会计人员的职业能力等。希望能对促进我国会计准则的完善以及我国经济的发展有一定的帮助。 关键词：企业合并；会计处理方法；购买法
3、；权益结合法 Abstract With the raise of business combination in China in recent years, accounting of business combination has attracted the attention of scholars. The pooling of interest method is gradually cancelled and the purchase method is comprehensive used in the world，or the pooling of interest met
4、hod is restricted to use. In this international background，in 2006 China issued enterprise accounting standard which has clearly put forward the business combinations under the same control using the equity method，non business combinations under the same control using purchase method. This practice
5、caused a lot of controversy. The paper looks back the purchase method and pooling of interest method by their development history. It analyzes the problems of business combination accounting in the real application with examples in China. The result is that the pooling of interest method is more sui
6、table for our countrys situation. It finds that the purchase method and pooling of interest method has deficiencies in practical application. In response to these deficiencies, it gives suggestion in order to improve our business combination accounting standards. At the end of the paper, the author
7、points out the problems in the accounting treatment of mergers and acquisitions，these problems include：fair value under the purchase method is not fair and the amortization of goodwill and impairment testing are not well ; it manipulates profits under the pooling of interest method and uses the sale
8、 of the combined assets of inflated corporate profits；It uses the sale of assets inflated corporate profits after the merger and so on. On the base of the analysis of issue，the author gives the advices of solution，such as standardized use of fair value and adjusted the scope of application by a purc
9、hase method and pooling of interest method. Then it indicates deficiencies: There is not empirical research related to verification or depth study of new laws, etc. Finally, it prospects the future development trend of the standards of business combination accounting in China, in order to hope to pr
10、omote the improvement of Chinas accounting standards and Chinas economic. Key words：business combination；Accounting treatment method；the purchase method；the pooling of interest method 第一章 绪论1. 1 研究背景和意义 在国际上关于企业合并会计处理方法的争论众说纷纭。就美国而言,作为第一个采用权益结合法的国家，于 2001 年由美国财务会计准则委员会发布了第 141 号会计准则，规定所有企业合并都必须采用购买法
11、核算，禁止使用权益结合法。国际会计准则理事会于 2004年发布了第 3 号国际财务报告准则，规定准则范围内的企业合并都应该采用购买法进行会计处理。国际上其他国家也或是禁止使用权益结合法，或是严格限制其使用。在这样的国际背景下，2006 年我国颁布的会计准则却明确规定同一控制下的企业合并采用权益结合法，这一做法引发了许多质疑。 近几年，随着经济全球化的发展，我国企业并购的交易金额越来越大，行业覆盖面越来越广，交易及参与其中的公司和机构变得更加复杂，跨国并购也屡见不鲜。根据研究中心发布的数据显示，2013 年第一季度中国并购市场共完成并购案例 227 起，并购案例数和并购金额均创下单季度历史新高。
12、其中跨国并购案例共完成 41 起，并购金额占本季度中国市场并购总额的 58.8%。跨国并购的强势增长，迫切要求我国会计准则与国际会计准则趋同。进一步完善中国企业合并会计准则，对我国企业的发展具有重要意义。 企业合并一直是会计理论研究中的一个难题，我国对企业合并的研究比较晚，结合案例进行深入分析的更是比较少，对企业合并的进一步研究，对我国产业结构调整及优化，合理配置资源，促进生产力的发展，提高企业创造价值和国际竞争力等都有积极的现实意义，有利于促进我国经济健康有序的发展。 2. 企业合并会计的基本理论和方法 企业合并是经济生活中出现较多的交易事项，特别是在企业发展到一定的阶段，为降低成本、减少同
13、业竞争、拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域市场等，往往通过收购、兼并其他企业的方式来实现。 2. 1 企业合并的概念及方式 2. 1. 1 企业合并的概念 企业合并又称企业并购，通常包括狭义和广义两层含义。 狭义上的企业合并，指企业的兼并或者收购，在国外通常使用“Merger & Acquisition” （简称“M&A”）来表述。企业兼并相当于我国公司法中的“吸收合并”，比如，A 公司兼并 B 公司后，以 A 公司的名义继续经营，而 B 公司解散并取消法人资格。企业收购是指并购公司通过出资或发行股票的方式达到对目标公司的控制。 广义上的企业合并，是指通过对企业资源的重新配置或整合来达到实现某
14、种经营或财务目标，包括改善企业的经营效率、实现存量资产的优化配置和增量资产的现代化等。 从会计角度来看，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从上述定义来看，企业合并是否形成，关键是要看有关交易或事项的发生，是否引起报告主体的变化。企业合并的实质是在企业控制权运动过程中，各权利主体依据企业产权规定的制度安排而进行的一种权利让渡行为。在企业并购过程中，某一或某一部分权利主体通过出让自己拥有的对企业的控制权而获得的相应的收益，另一或另一部分权利主体则通过付出一定代价而换取这部分控制权，企业合并的过程实质上就是企业权利主体不断变换的过程。 2. 1. 2 企业合并的
15、方式 （1）按照法律形式，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并 吸收合并(Merger)：也称兼并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业则解散消失。合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债纳入自身的账簿和报表进行核算。 新设合并(Consolidation)：是指企业与一个或一个以上的企业合并成立一个新的企业，原来各方解散，取消法人资格，由新成立的企业接管原有各企业的全部资产和业务，继承各方的债权和债务。 控股合并(Acquisition)：是指合并方通过合并交易或事项取得对被合并方的控制权能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成的一个报告主体。在控股合并中，被合并方在企业合并后，仍保持其独立法人资格，继续经营。合并方取得的是被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并报表中确认。 （2）按照合并前企业之间的市场关系，企业合并又可分为横向合并、纵向合并、同源式合并和混合合并： 横向合并：也称水平式合并，是指生产相同或相似产品的企
