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1、2010年注册税务师资格考试辅导 财务与会计 第十六章会计计调整一、本章概述（一）内内容提要本章系统解解析了会计政政策的界定、会会计政策变更更的界定及会会计政策变更更的追溯调整整法与未来适适用法的会计计处理；对会会计估计的界界定、会计估估计变更的界界定及会计估估计变更的未未来适用法处处理本章简要要作了解析；对前期差错错更正的追溯溯重述法本章章以案例的方方式作了阐述述，最后本章章详细地阐述述了资产负债债表日后事项项的调整事项项与非调整事事项界定及各各自的会计处处理，本章内内容涉及综合合题的命题取取材，考生应应作重点掌握握。考生生应着重掌握握如下知识点点：1. 会计政策策变更与会计计估计变更的的区
2、分；2.会计政政策变更的追追溯调整法处处理；33.前期差错错更正的追溯溯调整法处理理；4.资产负债表表日后调整事事项与非调整整事项的界定定；5.资产负债表表日后调整事事项的调整分分录编制及报报表的调整。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22会计估计变更的的界定；前期期差错更正的的会计处理；多选题12资产负债表日后后调整事项的的界定；综合题112以资产负债表日日后期间为设设计平台进行行若干会计差差错的更正及及报表指标修修正2008单选题22会计估计变更的的净利润影响响；会计差错错更正的指标标计算；多选题24年初未分配利润润的界定；资资产负债表日日后非调整事事项的界定；综合题11
3、2以资产负债表日日后期间为设设计平台进行行若干会计差差错的更正及及报表指标修修正2009单选题22会计估计变更的的界定；资产产负债表日后后期间发生的的销售退回的的会计处理；多选题22会计政策变更的的报表披露；前期差错更更正方法的正正误判定；二、知知识点精讲 16.11会计政策策变更16.11.1会计政政策的概念会计政策策，是指企业业在会计确认认、计量和报报告中所采用用的原则、基基础和会计处处理方法。 企业采用的的会计计量基基础也属于会会计政策。企企业会计准则则体系涵盖了了目前各类企企业各项经济济业务的确认认、计量和报报告。实务中中某项交易或或者事项如果果没有相应具具体会计准则则或其应用指指南加
4、以规范范的，应当根根据企业会会计准则基本准则规规定的原则、基基础和方法进进行处理；待待发布新的具具体规定时，从从其规定。16.11.2 会计计政策的采纳纳和运用所具具有的特点（一）企企业在国家统统一的会计制制度规定的会会计政策中选选择适用的会会计政策在给定的会会计政策中，选选择会计政策策应考虑三个个方面：谨慎慎、实质重于于形式、重要要性。（二二）会计政策策是会计核算算的基础（三）为了了保证一贯性性，前后期的的会计政策应应保持一致。16.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更条件1.法律或国
5、家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策2.初次发生业务采用新的会计政策3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。【经典例题1多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准
6、备由余额百分比法变更为账龄分析法答疑编号号108811601011：针对该题题提问正确答案AC答案解析选项BD属于会计估计变更。（四）会计计处理11.方法归类类追溯调整法法追溯调调整法是指对对某项交易或或事项变更会会计政策，视视同该项交易易或事项初次次发生时即采采用变更后的的会计政策，并并以此对财务务报表相关项项目进行调整整的方法。即即视同该业务务从一开始用用的就是新政政策，并依此此思路将以前前政策下的所所有会计核算算指标进行“翻翻新”。未来适用法法 未来来适用法是指指将变更后的的会计政策应应用于变更日日及以后发生生的交易或者者事项，或者者在会计估计计变更当期和和未来期间确确认会计估计计变更影
7、响数数的方法。2.方法法的选择企业依据法法律或国家统统一的会计制制度等行政法法规、规章的的要求变更会会计政策，分分别以下情况况处理：a.国家如如果明确规定定了处理方法法的则照规定定去作即可；b.国国家未作明确确规定的，按按追溯调整法法来处理。会计政策变变更能够提供供更可靠、更更相关的会计计信息的，应应当采用追溯溯调整法处理理，将会计政政策变更累积积影响数调整整列报前期最最早期初留存存收益，其他他相关项目的的期初余额和和列报前期披披露的其他比比较数据也应应当一并调整整，但确定该该项会计政策策变更累积影影响数不切实实可行的除外外。确定会计政政策变更对列列报前期影响响数不切实可可行的，应当当从可追溯
8、调调整的最早期期间期初开始始应用变更后后的会计政策策。在当期期期初确定会计计政策变更对对以前各期累累积影响数不不切实可行的的，应当采用用未来适用法法处理。3.追溯调调整法的处理理步骤计算会计政政策累计影响响数所谓谓会计政策变变更的累计影影响数，是指指假设与会计计政策变更相相关的交易或或事项在初次次发生时即采采用新的会计计政策，而得得出的变更年年度期初留存存收益应有的的金额，与现现有的金额之之间的差额，会会计政策变更更的累积影响响数，是对变变更会计政策策所导致的对对净损益的累累积影响，以以及由此导致致的对利润分分配和未分配配利润的累积积影响金额，但但不包括分配配的利润或股股利。aa.根据新的的会
9、计政策重重新计算受影影响的前期交交易或事项b.计算算两种会计政政策下的差异异c.计计算差异的所所得税影响金金额d.确定前期中中的每一期的的税后差异e.计算算会计政策变变更的累积影影响数在在实务操作中中，为了能够够明晰地对比比出两种会计计政策的差异异，可以同时时列示出两种种会计政策下下的业务处理理，通过直接接对比的方式式来发现业务务处理的差异异并找出调整整分录。进行相关的的账务处理调整会计报报表相关项目目a.会会计政策变更更的累积影响响数应包括在在当年的会计计报表的期初初留存收益中中b.对对于比较会计计报表诸项目目也应按新的的会计政策口口径来调整。常常见的影响项项目是：比较较会计报表期期间的期初
10、留留存收益和当当年的利润分分配和期末留留存收益。会计报表附附注说明【要点提示示】全面掌握握会计政策变变更的会计处处理。【经经典例题2计算分析题题】A公司22006年初初执行新企业业会计准则，开开始对闲置设设备补提折旧旧，假定20005年应补补提折旧400万元，20005年以前前年度应补提提折旧60万万元。A企业业的法定盈余余公积提取比比例为10%。假定所得得税率为300%。A企业业采用了资产产负债表债务务法进行所得得税处理。 【答案及解解析】解析过程及及会计分录：解析过程会计分录1.以前年度少少提折旧1000万元；22.以前年度度利润多计1100万元；3.以前年年度不存在多多交所得税情情况；4
11、.以以前年度递延延所得税资产产应借方追计计305.以以前年度所得得税费用会因因此调减300；6.以前前年度净利润润多计70万万元；7.以以前年度盈余余公积多提77万元；8.以前年度未未分配利润多多计63万元元。1.借：以前年年度损益调整整1000贷贷：累计折旧旧 10002.借：递延所得税税资产 30贷：以以前年度损益益调整303.借：利润分分配未分分配利润 770贷贷：以前年度度损益调整700将上述分录录合并后即为为正式分录：借：利润分分配未分分配利润70递递延所得税资资产30贷：累计计折旧100将将以前年度多多提的盈余公公积进行反冲冲：借：盈余余公积法法定盈余公积积7贷：利润分分配未分分配
12、利润7报表修正正 资产负债表 2006年122月31日 资产年初数负债年初数固定资产100盈余公积7递延所得税资产产30未分配利润63资产合计70负债及所有者权权益合计70利润表 2006年 项 目上年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加加销售费用管理费用40财务费用（收益益以“”号号填列）资产减值损失加：公允价值变变动净收益（净净损失以“”号填列）投资净收益（净净损失以“”号填列）二、营业利润（亏亏损以“”号号填列）-40加：营业外收入入减：营业外支出出三：利润总额（亏亏损总额以“”填列）-40减：所得税费用用-12四、净利润（净净亏损以“”填列）-28所有者权益变动动表 2006年度
13、项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余余额加：会计政策变变更-7-63前期会计差错二、本年年初余余额例1（PP331）XX公司于20004年1月月1日对Y公公司进行长期期股权投资，占占Y公司有表表决权股份的的20%，按按当时会计制制度规定，采采用成本法核核算该投资，初初始投资成本本为900 000元，且且与应享有的的Y公司所得得者权益份额额相等。20007年1月月1日起按新新会计准则规规定改按权益益法核算。XX公司按净利利润的15%提取盈余公公积金，且除除净利润外，无无其他所有者者权益变动事事项。按税法法规定，X公公司与Y公司司适用的所得得税税率均为为33%，企企业对其他单单位投资分得得的利润或股股利以被投资资单位宣告分分派利润或股股利时计入应应纳税所得额额。Y公公司20044年、20005年、20006年的净净利润以及XX公司于20004年、22005年从从Y公司分得得的现金股利利如表16-1所示。表16-1 单单位：元年度Y公司税后利润润X公司确认的投投资收益（按按成本法核算算）2004200 000002005100 0000
