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1、2009年注册会计师考试辅导审计 第 九 章风险评估考情分析本章属于重点章节，考点主要围绕在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）并评估重大错报风险。本章以主观题为主，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核，只要是看过教材，有一定的分析能力，教材内容至少要在头脑中有印象，考试时凭自己的感性答题均可得部分分值。客观题一般涉及基本理论，记忆的成份要大一些。 最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值2008年5522120272007年2233122272006年12121 第一节风险评估概述 一、知识回顾审计风险模型：审计
2、风险=重大错报风险检查风险二、审计风险准则体现出的重大变化注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）。（记住这一专业性的文字表述）步骤目的必要性类别1.了解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要风险评估程序2.控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险非必要进一步审计程序3.实质性程序发现认定层重大错报，降低检查风险必要进一步审计程序重点理解下面的内容：（1）要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的
3、了解是必须的程序。（2）要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。（3）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。以避免“风险评估”与“审计程序”存在“两张皮”的现象。（4）实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。（5）要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。三、对风险评估的总体要求（客观题）了解被审计单位及其环境可为下列关键环节做出职业判断提供重要基础：
4、（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源（一）风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。为了解被审计单位及其环
5、境而实施的程序称为“风险评估程序”：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）实施分析程序；（3）观察和检查。1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 询问对象获取信息治理层理解财务报表编制的环境内部审计人员了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性内部法
6、律顾问了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等营销或销售人员了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排采购人员和生产人员了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况仓库人员了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况2.实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。3.观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审
7、计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。（二）其他审计程序和信息来源1.其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。2.其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识
8、别重大错报风险。二、项目组内部的讨论（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地:1.了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。（二）讨论的内容项目组应当讨论：1.被审计单位面临的经营风险；2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式；3.由于舞弊导致重大错报的可能性。（三）参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技
9、术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。（四）讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。第三节了解被审计单位及其环境 一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（熟记）：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财
10、务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一般了解）（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。（二）法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大
11、影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。（三）其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。三、了解被审计单位的性质（一般了解）（一）所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。（二）治理结构注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。注册会计师
12、应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断。（三）组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。（四）经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。（五）投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。（六）筹资活动四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用（一）重要项目的会计政策和行业惯例（二）重大和异常交易的会计处理方法（三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（四）会计
13、政策的变更（五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（熟悉）（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（人力资源）（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。六、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）了解的主要方面（一般了解）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。（二）关注内部财务业绩衡量的结果1.
