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1、本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用;10贷：预计负债;102015年的会计分录借：预计负债
2、;10贷：银行存款;10川哥讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。2014年会计分录为：借：所得税费用;25.00(100*25%)递延所得税资产;2.50贷：应交企业所得税;27.50(110*25%)2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=1
3、90。借：所得税费用50贷：应交企业所得税;47.50递延所得税资产;2.50案例二：应纳税暂时性差异(形成递延所得税负债)案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。川哥讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100
4、-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。对于该部分差异，在2015年将会反过来，2015年，会计上确认10万的管理费用，但是税法只能确认8万的管理费用。这种现在少缴税、以后多缴税的现象，我们称之为应纳税暂时性差异，预期导致经济利益流出企业，为负债，即形成递延所得税负债。2014年会计分录借：所得税费用;25.00(100*25%)贷：应交税费-应交企业所得税;24.50(98*25%)递延所得税负债;0.502015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200+2=202。借：所得税费用;50.00(200*25%)递延所得税负债;0.50贷：应交税费-应交企业所得税;50.50(202*25%)特别提示：对于非暂时性差异，即以前常说的永久性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方，因此非暂时性差异不会造成会计和税法的暂时性差异问题，不会产生递延所得税资产和递延所得税负债。1
