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1、【11科龙审计失败谁之过近期，业内有专家对于科龙电器的审计方 -德勤华永会计师事务所 的专业胜任能力及职业操守进行公幵质疑，对科龙进行审计的两位德勤的 签字会计师也被指存在疑点，更有科龙小股东表示要起诉德勤，为其投资 损失承担连带责任。随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市 场的高度关注。李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话，那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师 审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看，由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷，部分会计师事务所如安达信、中天勤等 甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公 司会计信息质量的第
2、一道防线，那么注册会计师的独立审计则是防范会计 失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市 场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性 一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此，必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。导致上市公司审计失败的因素很多，如美国证券交易委员会就曾总结过 其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义，审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过 程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺 诈行为。科龙目前所反映出来的情况
3、似乎只是冰山的一角，但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如，倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题，就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计 准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据，这些都是上市公司审计失败的常见原因，这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀 疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提 出的疑问和其后德勤的缄默，我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严 重的问题。审计失败是一个复杂的经济现象，要想从根本上减少此类现象的发生， 必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共 同努力。更为重要的是，要从制度上保证
4、会计师们能充分行使其权利 ，严格 地遵循独立审计的根本原则展幵各项审计工作，这才是化解审计风险之根 本。余运彪:会计师应当恪尽职守会计师不遵守职业道德和操守，替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷，这种行径是非常可耻的。如果情节严重，应当追究 会计师的法律责任。科龙电器出问题，其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作，本着谨慎会计原则作出判断，那么,所谓科 龙神话就不会持续这么久，科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的 时间，甚至成为中央电视台年度经济人物，影响和误导了许多人。所以，无 论从主观方面还是客观实际作用来看 ，科龙事件走到如今这个地
5、步，相关 会计师没有尽职尽责，是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩 ，巨额资金的流向与来源，在现代技术条件下，在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间 存贷款情况，相关账务往来，会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实 信息和预警信息，不仅失职，还有渎职嫌疑，极大地损害了投资者的利益， 也损害了企业和国家的长远利益。会计师身陷问题公司，也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人 意。企业造假，会计师做假账的成本太低，因而在利益的诱惑和驱使下，拜 倒在金钱的脚下，无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。所以，为使公平、公正原则得到充分有力的体现，健全法制，严肃法纪，是刻不容缓的事 情。会计制度是内控机制中
6、的重要一环，会计师的工作在某种程度上就相当 于对企业进行体检，企业经营和管理的好坏，在一定程度上，是可以用会计 方法,会计语言表达出来的，这就正是投资分析，银行贷款倚重会计报表的 依据所在。会计师做假与失职，无论怎么辩解，在客观上就是作伪证，给不 法分子打掩护，让投机分子钻空子，从而使得欺诈得以实现，造成严重的破 坏结果。所以，在一定意义上，对于会计师应该从重从严管理，是非常有必 要的,才能保障银行资金的安全，保护国有资产不会流失，也才能从微观防 范金融风险与危机。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。从德隆王朝的倒塌，到科龙神话的破灭，其造神手法与途径几乎并无二 致,会计师在其中都或多或少地起到
7、了帮凶作用，无论过程如何美妙和炫 目,其结果都造成了投资者财产的巨大损失 ，影响了社会稳定，也给相关企 业的生产、经营造成巨大影响，甚至危及企业的生存，教训实在是太深刻太 沉重了。如何管理好、管教好会计师 ，是法律界、管理者应该好好思考的问题,仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关 者和卫士，是骗子们首先要打通和攻破的关节，是企业生死存亡的第一道 防线,是钱与法考验的具体经受者，因而,不从机制、制度、法律等方面促 进会计师素质的提高，则对企业、对国家、对社会，都是一件十分危险的事 情。徐惠芳:暧昧意见说明了什么很明显，德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以 ，他们在2004
8、年出 具了有保留意见的审计报告。德勤会计师的审计意见 ，我感到与其说是犯 了低级错误，倒不如说是太过暧昧。联系到现在许多会计师事务所，对有问题的上市公司出具的有保留的审 计意见，有哪个不是用这样暧昧的措词来表达呢 ？我感到，比起那些有问题 不说出来的会计师，那些用暧昧说法的会计师，还算是客气的。现在许多会计师身陷问题公司，问题就在于，上市公司能够左右会计师 事务所的饭碗。更大的问题是，如果你坚持了原则，那么上市公司完全能够 找到不讲原则的会计师事务所。由此可见，会计师身陷问题公司，很重要的原因是，整个会计师、审计行业，仍然没有达到全行业公认的标准化和职业 化要求。所以，更多审计会计师在问题公司
9、面前，没有勇气直截了当的说出 问题。因而他们只能选择暧昧。我想，让会计师能够真正成为独立的审计人 ，用明确的语言对问题公司 说不,需要在整个社会环境和制度上，保证会计师独立性和职业安全性。例 如,规定上市公司向注册会计师协会申请 ，委派会计师，同时缴纳审计费。 也可由注册会计师协会独立地派出会计师到上市公司完成审计。朱心力:破除洋崇拜正当时自从我国会计审计服务市场对外幵放以来，洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场，俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计师协会最新发布的会计事务所百强名单 中,以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国际四大会计师事务所仍
10、然牢牢占据前四强，业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距，它们不仅在国外频频遭到监管部门调查和投资者起诉，而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上 失陷,近期又被指出在科龙电器的审计报告中对销售收入的确认违反了国 家的有关规定,担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出存在资格瑕 疵,一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益 的作用。不可否认，洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平，它们在质量控制、风险控制等方面引领着国际潮流，但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关
11、关系，出于利润目标的会计师事务所并不都会自 觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信，还是国内一度如日中天的中天勤,都因为违反了基本的职业道德-不做假账 -而灰飞烟灭,而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众 的会计师事务所。盛名之下，其实难符，强大的实力一方面带来巨大的商誉 价值和业务机会，另一方面不排除某些事务所利用自己的行业地位做出违 法的交易。上百年的行业积累对洋注会们固然是一笔宝贵的财富，同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋的余地，钻空子事件司空见惯，因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审计法 规的楷模，没有理由对它们盲目崇拜。曹中铭:
12、违规成本低不容忽视就在科龙电器越来越受到投资者关注之时,其审计方-德勤华永会 计师事务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公幵质疑。对于 科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误，如果仅仅怀疑签字会计师的专业胜任能力及职业操守，是无论如何也解释不通的。经过十几年的发展，中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是 不可同日而语。而在这一过程中，上市公司的各种违规行为也愈演愈烈，其危害也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案 等在市场中均造成了恶劣的影响，投资者的信心下降，损失无法估量。但如 果将责任全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的，作为中介机构的会计师
13、事务所以及相关的签字会计师难道说就没有任何责任吗？正是由于违规成本低，我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上 市公司一起狼狈为奸，也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级 失误。会计师身陷问题公司，看似偶然，其实是违规成本低的必然。因此 ， 为了切实保护投资者的合法权益,促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职 守,让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。【2】案例01银广夏审计失败案-案例主题:道德风险 专业判断 职业谨慎、案情简介 银广夏股份公司以 倒推的方法，根据 成本计算出 销售量 和销售价 格 ，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同 时采取虚开增值税发票（
14、实际交纳税金） 、伪造销售合同、采购合同、银 行票据、出口报关单手法：（1）1999 年虚增利润 1.7 亿元 ;（2）2000 年虚增利润 5.2 亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见， 被移交司法机关侦察， 2003 年 9月 16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。二、法院审理（ 一 ） 公诉人起诉1. 明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 ;1）指派的审计人员在对天津 GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位
15、进行询证，致使董博得第 # 页以伪造询证结果2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为 银广夏出具了 1999 年度、 2000 年度无保留意见 的审计报告，致使银广 夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。2. 具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1）主体要件 :中介机构人员2）主观要件 :属于主观故意3）客体要件 :中介管理制度4）客观要件 : 提供虚假证明（ 二 ） 会计师答辩1. 起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定；2. 检察机关随意不能以 “可能“为理由办案， 否则严重当事人合法民权益；3 . 现有审计技术手段难以发现公司系统化造假 ;4. 会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1）没有明知行为2）没有串通舞弊3）没有证据证明 明知 （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪三、失败原因（ 一 ） 审计理念与方法缺陷1. 审计模式选择错误： 帐目审计 - 制度审计 - 风险审计2. 审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3. 审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序2）外销收入的政府佐证3）外销收入的现金来源
