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1、“其他应收款”帐户的涉税检查分析 一、“其他应收款”帐户的性质、用途和结构 “其他应收款”属于资产类帐户，用于核算企业除“应收票据”、“应收帐款”、“预付帐款”以外的各种应收、暂付款项。包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 企业发生其他各种应收款项时，借记本帐户，贷记有关帐户；收回各种款项时，借记有关帐户，贷记本帐户。余额一般在借方。反映期末尚未收回的其他应收款项。 二、“其他应收款”帐户涉税检查的主要内容及侧重 企业在生产经营活动中，向其他企业提供产品、劳务、原材料等而发生销售行为，形成大量的应收帐款。应收帐款、应收票据属于企业的经营性债权。除此之外，企业
2、还会发生各种应收、暂付的往来款项，形成企业的非经营性债权，这是“其他应收款”帐户核算的内容。由于该帐户用途不十分明确，一般情况下每笔帐款的金额较小，但其核算内容繁多，多数帐款是用现金结算，所以常被企业用来记载一些性质不明确的经济业务。在企业内部管理混乱的情况下极易滋生舞弊。不法纳税人惯于用此帐户调节费用和收入，因此，历来是税务检查中的一个难点和重点。 “其他应收款”帐户的涉税问题主要有三个方面：一是不合法、不合理的报销（如备用金）会造成成本或费用失真，影响企业所得税。二是利用该帐户隐瞒长期投资及收益，或截留其他收入而影响纳税。三是对属于销售的业务，不通过销售收入和销售成本帐户处理，而是记入该帐
3、户，隐匿收入和利润。 根据“其他应收款”帐户的性质结构及对纳税的具体影响，对该帐户的涉税检查，应同时侧重于明细帐开设的户名、借、贷方发生额和余额四个方面。 “其他应收款”帐户涉税检查的案例分析 【案例1】虚设帐户，截留应税收入案例 税务检查人员检查某企业”其他应收款”帐户，发现有一个名为“其他”的明细帐户，令人生疑。于是请企业财务人员列明项目、金额及会计事项的性质，逐一与会计凭证进行核实，该明细帐原来是截留各种零星收入的“大杂烩”。企业平时发生的出售边角料收入，固定资产清理残料收入、出售废旧物资收入、销售产品收取的价外费用、出纳长款等均汇集其中，以供财会人员“小金库”所用。 点评： “其他应收
4、款”作为结算类帐户，其明细帐应按债务单位或个人开设清晰。以“其他”为名，含糊其辞，很容易焦虑人联想到企业借此想掩盖些什么。稍加追查，便可确认。有自作聪明者，精心虚设一个具体的债务单位，蒙人耳目，自以为得计，但也难逃税务检查人员的“金睛火眼”。利用“往来”帐户截留收入，因无实际结算对象，常造成结算帐户的余额呆滞不动。循迹追查，无不奏效。 【案例2】利用“往来”记销售，隐匿收入和利润案例 税务人员检查某企业的“其他应收款”帐户时，发现其中C公司的明细帐借、贷方所记金额较大，且摘要含糊不清。当月13日借方一笔摘要为“垫款”的会计事项，其会计分录为： 借：其他应收款C公司 35‚000.0
5、0 贷：银行存款 35‚000.00 所附1张转帐支票存根，款项用途却为“进货”。与摘要所填用途明显不符。检查该明细帐户贷方，发现本月连续几笔会计事项，其摘要皆为“收款”，会计分录则均为： 借：现金 贷：其他应收款 这几笔经济业务的累计金额共52‚500元。余额17‚500元仍挂在该帐户贷方，更令税务检查人员感到不解。经过向有关人员查询，终于真相大白。原来是从外地购进一批超范围经营的“快货”，以3‚500元的价格购进，加价百分之五十后迅速全部售出。以“其他应收款”帐户核算其进、销。贷方余额17‚500元乃其销售的利润。 点评： 此例“其他应收款”的核算完全超出了规定的范围。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！本文内容仅供参照。
