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1、成本会计课程成本会计课程项目二：商品流通企业成本核算项目二：商品流通企业成本核算任务任务2：零售企业的成本核算：零售企业的成本核算教学目标教学目标案例导入案例导入项目描述项目描述能力素质能力素质实训操作实训操作项目测试项目测试一、教学目标一、教学目标1、要求学生了解商品流通企业的经营特点、要求学生了解商品流通企业的经营特点2、理解商品流通企业的成本构成、理解商品流通企业的成本构成3、掌握商品流通企业的成本核算方法和特征、掌握商品流通企业的成本核算方法和特征4、熟练填制和审核相关凭证和明细账簿、熟练填制和审核相关凭证和明细账簿二、案例导入二、案例导入华荣公司（零售商场）华荣公司（零售商场）200
2、6年年12月月30日的有关账户的有关余额如下：（单日的有关账户的有关余额如下：（单位：元）位：元） 营业部：商品进销差价库存商品商品销售收入服装部433 777236 7451 932 140家电部1 054 346551 7403 186 325百货部10 6237 06563 755 合 计1 498 746795 5505 182 220二、案例导入二、案例导入12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：（1）从深圳购进的20台康佳彩色电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税款合计为42 120元（其中货款36 000元，增值税款6 120元），款项已付。该电视机的含税零售
3、价为2 400元/台。（2）家电部出售康佳彩色电视机6台，货款14 400元已存入银行。当公司老总问你：“当月公司的销售毛利率是多少？为什么采用分组差价率与采用综合差价率所计算出的销售毛利率不同？” 你如何回答？三、项目描述三、项目描述本项目要求完成商品流通企业的基本成本核算，本项目要求完成商品流通企业的基本成本核算，包括批发和零售成本核算账户的设置；成本计算包括批发和零售成本核算账户的设置；成本计算程序和方法。程序和方法。商品流通企业分为批发和零售两种类型，核算内商品流通企业分为批发和零售两种类型，核算内容是商品流转的三个环节，核算方法分为进价与容是商品流转的三个环节，核算方法分为进价与售价
4、两种。售价两种。三、项目描述三、项目描述零售企业的会计核算一般采用售价金额核算方法，零售企业的会计核算一般采用售价金额核算方法，实行实物负责制，库存商品按含销项税的售价记实行实物负责制，库存商品按含销项税的售价记账，同时设置账，同时设置“商品进销差价商品进销差价”账户，反映商品账户，反映商品进价与售价之间的差额。零售企业商品流转的核进价与售价之间的差额。零售企业商品流转的核算方法与批发企业相比，在于需要通过月末对商算方法与批发企业相比，在于需要通过月末对商品销售收入和商品销售成本的调整，才能计算出品销售收入和商品销售成本的调整，才能计算出当月的经营利润。当月的经营利润。四、能力素质四、能力素质
5、1、能结合商品流通企业的经营特点，选择并应用合适的成本核算账、能结合商品流通企业的经营特点，选择并应用合适的成本核算账户、成本计算程序和方法的能力，具体为批发企业和零售企业商品户、成本计算程序和方法的能力，具体为批发企业和零售企业商品采购成本的核算能力，以及商品销售成本的核算能力。采购成本的核算能力，以及商品销售成本的核算能力。2、原始凭证、记账凭证的填制与审核能力。、原始凭证、记账凭证的填制与审核能力。 3、有关总账及其所属明细账的登记能力。、有关总账及其所属明细账的登记能力。4、通过案例讲解，培养如实反映、正确核算、坚持准则、通过案例讲解，培养如实反映、正确核算、坚持准则、不做假帐等职业道
6、德素质。不做假帐等职业道德素质。子任务子任务1：商品采购成本核算：商品采购成本核算 子任务子任务2：商品销售成本核算：商品销售成本核算五、实训操作五、实训操作子任务子任务1：商品采购成本核算：商品采购成本核算岗位任务：岗位任务：（1）根据外来原始凭证编制商品购进的记账凭证（2）登记有关明细账返返 回回知识点：知识点：1、鉴于零售企业的经营特点，其商品购销的核算一般采用“售价金额核算法”，以售价核算库存商品的增减变动及结存情况。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。售价金额核算法的主要内容有：（1）售价记账，实物负责。（2）设置“商品进销差价”账户。（3）加强实地盘点制度。 小贴士小贴士
7、“商品进销差价”账户是资产类，是“库存商品”账户的调整抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。账户的贷方登记企业购入、销售退回等增加的库存商品售价与进价的差额；借方登记已销商品应分摊的进销差价。余额在贷方表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商品”账户余额减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。小帖士2、零售企业商品采购成本与批发企业相同，只是在验收入库时有所区别。企业购进商品验收入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税进价贷记“物资采购”等科目；按含税售价与不含进价之间的差额贷记“商品进销差价”科目；同时由实物负责人验收，登记商品的品名、规格、进价、售价
8、和进销差价。实训资料实训资料春柳百货商店从当地批发市场购进双喜牌压力锅20只，进价每只65元，增值税率17%，货款及进项税合计为1 521元，开出银行转帐支票付讫。含税零售价每只89元。岗位岗位1任务：任务： （1）根据审核无误的外来原始凭证编制商品购进的记账凭证A、企业财会部门收到增值税发票支付货款时应作分录如下：借：物资采购某批发公司 1300 应交税费应交增值税进项税额 221 贷：银行存款 1521摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 记账记账 采购物资 物资采购 某批发公司 1300应交税费 应交增值税（进项） 211银行存款 1521合计
9、合计 15211521 记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 9月月30日日 字第字第 号号财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单B、上项货物运达，仓库验收入库，根据送来的收货单和随货同行的增值税专用发票（发票联）审核无误后，结转商品采购成本，编制会计分录如下：借：库存商品高压锅 1780 贷：物资采购 某批发公司高压锅 1300 商品进销差价炊具组 480摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金额贷方金额 记账记账 结转采购成本 库存商品 高压锅 1780 物资采购 某批发公司 1300 商品进销差价 炊具组 480 合计合计 17801780
10、 记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 9月月30日日 字第字第 号号财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单登记有关明细账（略）登记有关明细账（略） 库存商品明细账物资采购明细账商品进销差价明细账岗位岗位2任务任务 子任务子任务2：商品销售成本核算：商品销售成本核算岗位任务：岗位任务：（2）审核原始凭证并编制商品销售的记账凭证（3）登记有关明细账（1）收集并计算审核有关数据返回返回知识点知识点1、企业商品销售后，按含税商品售价反映商品销售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并按含税售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；当计算
11、出销项税时，将含税销售收入调整为不含税销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税金”科目。知识点知识点2、在实际工作中，平时先把已销商品成本按售价转入“主营业务成本” 科目，平时的 “主营业务成本”科目包括了已销商品进价成本和已实现的商品进销差价（商品进销差价包括不含税售价与不含税进价之间的差额及应向购买者收取的增值税）两部分内容。为了正确计算财务成果，每月末应将本月已实现的商品进销差价从售价记录的商品销售成本中转出，以求得已销商品的实际进价成本。因此必须确定已销商品进销差价。 3、已销商品进销差价的计算方法主要有两种：差价率法和实际差价率法和实际差价法。差价法。差价率差价率又分为综合差
12、价率和分类（分柜组）差价率，计算范围不同但方法是一样的。按一定方法计算已销商品进销差价后，应将以售价记录的商品销售成本调整为进价成本。差价率法差价率法计算已销商品进销差价的公式如下： 差价率=月末结账前商品进销差价总额/（月末结存商品售价+本月商品销售额） 月末结存商品进销差价=月末结存商品售价 差价率已销商品进销差价=月末结账前进销差价总额月末结存商品进销差价 知识点知识点实际差价法实际差价法是根据期末结存商品盘点的实际差价，倒求已销商品进销差价的方法。这种方法必须对库存商品进行实地盘点，逐一计算各商品的含税进价，并计算结存商品进销差价，然后倒挤已销商品进销差价。采用这种方法手续比较复杂，一
13、般只限于年终决算时采用。实际差价法实际差价法其计算公式如下：期末商品进销差价期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额已销商品进销差价结账前进销差价账户余额期末商品进销差价岗位岗位1任务：审核以下表格数据任务：审核以下表格数据 春柳百货商店2006年3月16日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表：实训资料一：实训资料一： 商品销售的业务核算商品销售的业务核算营业柜营业柜组组 销售额销售额 现金现金 转账支票转账支票 信用卡信用卡 现金溢现金溢缺缺 鞋帽组 53987 39294 14600针织组 18369 18369 服装组 7458352333645015800家电组 24373059110
14、12830056320食品组 68366836百货组 3729437294合计合计 43470621323613475085720财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单春柳百货商店春柳百货商店2006年年3月月16日各营业柜组的商品销售及货款收入表日各营业柜组的商品销售及货款收入表岗位岗位2任务：根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购任务：根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认销售收入（信用卡结算手续费为单确认销售收入（信用卡结算手续费为5），并且冲转库存），并且冲转库存商品。商品。实训资料一：实训资料一： 商品销售的业务核算商品销售的业务核算摘要摘要 总账科目
15、总账科目 明细科明细科目目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 记账记账 确认销售收入 现金213236银行贷款221036.40财务费用433.60主营业务收入鞋帽组53894针织组 18369服装组 74583家电组243730食品组6836百货组37294合计合计 434706434706财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 3月月16日日 字第字第 号号编制记账凭证如下：编制记账凭证如下：登记有关明细账登记有关明细账（略）（略） 库存商品明细账主营业务收入明细账主营业务成本明细账岗位岗位3任务任务 实训资料二：主营业务收入的调整实
16、训资料二：主营业务收入的调整春柳百货商店2006年3月末的“主营业务收入” 账户余额为15411180元，增值税税率17%，对当月的主营业务收入进行调整。由于零售企业平时在“主营业务收入” 账户中反映的是含税收入，因此到月末时需要调整，将含税收入中的销项税额分离出来。岗位1任务：计算并审核有关数据销售额含税收入（1+增值税税率）15411180（1+17%）=13171949元销项税额含税收入销售额15411180131719492239231摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 记账记账 确认销售收入 主营业务收入2239231应交税费应交增值税（
17、进项） 2239231合计合计 22392312239231财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单岗位岗位2任务：编制相应的会记账凭证任务：编制相应的会记账凭证记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 3月月31日日 字第字第 号号登记有关明细账（略）登记有关明细账（略） 主营业务收入明细账应交税费明细账岗位岗位3任务任务 实训资料三：主营业务成本的调整实训资料三：主营业务成本的调整（1）某零售企业采用综合差价率计算法计算已销商品进销差价，本月末结账前“商品进销差价”科目贷方余额为25 000元，月末“库存商品”科目借方余额为50 000元；本月商品销售200 000元。岗位岗位
18、1任务：任务： 根据以上资料，计算已销商品进价成本根据以上资料，计算已销商品进价成本差价率= 25 000/（50 000+200 000）100% =10%月末结存商品进销差价=50 000 10%=5 000（元）已销商品进销差价=25 0005 000=20 000（元）已销商品进价成本=200 00020 000=180000（元）摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 记账记账 调整成本 商品进销差价20000主营业务成本20000合计合计 2000020000财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单岗位岗位2任务：编制相应的
19、会记账凭证任务：编制相应的会记账凭证记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 9月月30日日 字第字第 号号登记有关明细账（略）登记有关明细账（略） 商品进销差价明细账主营业务成本明细账岗位岗位3任务任务 （2）若实训资料三（1）例中，期末经过商品盘点后得出实存数量，计算出期末库存商品进价金额是44000元。期末商品进销差价期末库存商品售价金额期末商品进销差价期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额期末库存商品进价金额50000440006000元，元，即库存商品的实际差价为即库存商品的实际差价为6 000元元已销商品进销差价结账前进销差价账户余额已销商品进销差价结账前进销差价账户余额期末商品进销
20、差价期末商品进销差价25000600019000元元岗位岗位1任务：任务：计算期末商品计算期末商品进销差价和已销商品进销差价。进销差价和已销商品进销差价。借：商品进销差价借：商品进销差价 19 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 19 000岗位岗位2任务：编制会计分录任务：编制会计分录摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 调整成本 商品进销差价19000主营业务成本19000合计合计 1900019000财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 9月月30日日 字第字第 号号登记有关
21、明细账登记有关明细账商品进销差价明细账主营业务成本明细账岗位岗位3任务任务 综合实训资料：综合实训资料：某零售商业企业采用售价金额核算法，某零售商业企业采用售价金额核算法，2006年年7月有关业务资料如月有关业务资料如下：下：1）采购商品一批，验收入库，货款以银行存款支付，进价成本6 000元，增值税1 020元，该商品按售价计算为9 360元；2）该批商品全部出售，收到货款9 360元存入银行；3）根据实现的商品销售收入按17%计算增值税为1 360元9 360元/（1+17%）=1 360；4）根据计算实现的商品进销差价3 360元。摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方
22、金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 调整成本 商品采购6000应交税费应交增值税（进项）1020银行贷款7020合计合计 70207020财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单根据该资料做记账凭证如下：1）采购商品：借：商品采购 6 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020贷：银行存款 7 020记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 记账记账 结转库存商品库存商品9360商品采购 应交增值税（进项）1020银行贷款7020合计合计 70207020财务主管
23、财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单同时结转库存商品：同时结转库存商品：借：库存商品。借：库存商品。 9 360 贷：商品采购贷：商品采购 6 000 商品进销差价商品进销差价 3 360记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 出售商品银行存款9360主营业务收入9360合计合计 93609360财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单2）出售商品）出售商品借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 360记记 帐帐
24、 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 结转售出商品成本主营业务成本9360库存商品9360合计合计 93609360财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单同时结转售出商品成本：同时结转售出商品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 9360 贷：库存商品贷：库存商品 9360记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 计算增值税主营业务成本1360应
25、交税费应交增值税（销项）1360合计合计 13601360财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单3）计算增值税。）计算增值税。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 360 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 360记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号摘要摘要 总账科目总账科目 明细科目明细科目 借方金借方金额额 贷方金贷方金额额 记账记账 计算进销差价商品进销差价3360主营业务成本3360合计合计 33603360财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单 4）计算已实现的商品进销差价。）
26、计算已实现的商品进销差价。 借：商品进销差价借：商品进销差价 3 360 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 3 360记记 帐帐 凭凭 证证 2006年年 7月月31日日 字第字第 号号该批商品的销售收入额=93601360=8000（元）该批商品的销售成本额=93603360=3000（元）该批商品的销售毛利额=80006000=2000（元）（一）单项选择（一）单项选择1商业批发企业的毛利率法，适用于计算（商业批发企业的毛利率法，适用于计算（ ）已销商品的进价成本。已销商品的进价成本。A.各个月份各个月份 B.季末月份季末月份C.111月份月份 C.每季度前两个月份每季度前两个月份2某批发
27、企业第一季度甲类商品销售收入为某批发企业第一季度甲类商品销售收入为200 000元元,其已销商品的进价成本为其已销商品的进价成本为160 000元，元，5月月份该类商品销售商品收入为份该类商品销售商品收入为72 000元。采用毛利率元。采用毛利率法计算的法计算的5月份已销商品的进价成本为（月份已销商品的进价成本为（ ）。）。A.14 400 B.57 600 C.40 000 D.32 000六、项目测试六、项目测试（二）多项选择题（二）多项选择题1零售企业采用售价金额核算法，其库存商品明零售企业采用售价金额核算法，其库存商品明细帐（细帐（ ）。）。A.不计数量，只计金额不计数量，只计金额 B
28、.按柜组设置按柜组设置C.按售价登记购进金额和销售金额按售价登记购进金额和销售金额D.月末调整登记进销月末调整登记进销2商品流通企业的期间费用包括（商品流通企业的期间费用包括（ ）。）。A.营业成本营业成本 B.管理费用管理费用C.财务费用财务费用 D.营业费用营业费用（三）判断题（三）判断题1零售企业商品的进销差价使随着商品的销售随时计零售企业商品的进销差价使随着商品的销售随时计算并转入算并转入“商品销售成本商品销售成本”账户的贷方。账户的贷方。 （ ）2毛利率法不是按商品的类别综合计算已销商品的进毛利率法不是按商品的类别综合计算已销商品的进价成本，而是按商品的品种计算已销商品的进价成本。价
29、成本，而是按商品的品种计算已销商品的进价成本。 （ ）3批发企业库存商品明细帐按柜组设置，采用售价金批发企业库存商品明细帐按柜组设置，采用售价金额核算库存商品的零售企业，其库存商品明细帐按商品额核算库存商品的零售企业，其库存商品明细帐按商品的品种、规格设置。（）的品种、规格设置。（）（四）核算题（四）核算题1、商品流通企业成本核算、商品流通企业成本核算某批发企业采用买利率算法计算商品销售成本，该企业第二季度某批发企业采用买利率算法计算商品销售成本，该企业第二季度A类商品类商品计划毛利率为计划毛利率为15%，4月初该类月初该类“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为57 000元，第二元，第二季
30、度商品购销情况如下：季度商品购销情况如下： 单位：元单位：元月份购入该类商品讲价金额商品销售收入465 000110 0005165 000198 0006105 000134 0006月末对商品进行盘点，按个别进价法确定月末对商品进行盘点，按个别进价法确定A“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为72 000元。元。要求：采用毛利率法计算并结转要求：采用毛利率法计算并结转6月份月份A类商品销售成本。类商品销售成本。2、资料：某零售企业、资料：某零售企业B类商品类商品10月初月初“库存商品库存商品”账户月初余额为账户月初余额为40 000元，商品进销差价月初余额为元，商品进销差价月初余额为8 280元。本月购进该类商品进价成本元。本月购进该类商品进价成本为为112 000元，售价金额元，售价金额140 000元。本月该类商品销售收入为元。本月该类商品销售收入为136 000元。元。要求：计算要求：计算B类商品类商品10月份的进销差价率及已销商品进价成本。月份的进销差价率及已销商品进价成本。
