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1、第21章讲义第二十一章外币折算第一节 记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。二、企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，财务会计报告应当折算为人民币。从日常活动收入现金的角度、支出现金的角度、融资活动等相关的经济活动中来考虑，涉及到的哪种币种比较常见，就可以以该币种作为记账本位币。三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的
2、记账本位币时，也应当视同境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定四、记账本位币变更如果发生记账本位币的变更，要在报表附注中进行充分地披露。第二节 外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，将其折算成记账本位币，货币性项目用即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。外币统账制下进行核算时，
3、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，在资产负债表日，将外币账户的余额折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算。见教材434页【例21-3】（二）期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产
4、或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。见教材436页【例21-10】外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。企业买卖外币，可能是向银行取得借款或偿还借款，借款的款项按当日的即期汇率折算。偿还时也按当日的即期汇率折算。2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资
5、产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。见教材437页【例21-14】（3）有些金融资产是以公允价值进行计价的，公允价值的变动会带来公允价值变动损益，如果是以外币计价，汇率变动也会使其公允价值发生变动，无需区分是由于金融资产本身价值变动产生的影响，还是由于汇率变动而产生的影响，就是将这种影响作为公允价值变动损益。见教
6、材438页【例21-15】如果购买的是可供出售的金融资产，不影响当期损益，而是影响资本公积；如果是投资性房产，满足按公允价值计价的标准，在期末计价时，将账面价值与其公允价值进行比较，两者之间的差额计入当期损益。第三节 外币财务报表折算在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益中的“实收资本”使用发生时的即期汇率折算，“盈余公积”要通过所有者权益变动表计算一下，“未
7、分配利润”是从所有者权益变动表中抄过来的。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。由于资产、负债使用资产负债表日的即期汇率，所有者权益中的股本、盈余公积、未分配利润有其特殊性，因此，资产负债表就会出现不平，就产生了“外币报表折算差额”。见教材439页【例21-16】（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀经济的判定（二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算处理方法：先对其财务报表进行重述，然后，按照重述后的财务报表进行折算。最后是境外经营（了解即可）
