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1、 2022年中级会计师考试中级会计实务教材答疑解答：教材中的表述是正确的。209年乙公司账面上计提折旧额为500000(1000000020)，根据甲公司取得投资时乙公司固定资产公允价值为根底应计提的折旧额为750000(1202202216)，两者差额应在计算归属于甲公司应享有乙公司净利润时进展调整。2. 教材第52页的描述中，公允价值模式不能转为本钱模式，但极少数状况下应当转换时，请问假如要把公允价值模式转为本钱模式该如何操作？是否按会计政策变更来转换？解答：教材第52页所描述的事项是一种投资性房地产的特别情形，而不是允许公允价值模式转换为本钱模式。即，企业始终采纳公允价值模式对投资性房地
2、产进展后续计量，但是，在某一时点，企业新取得了某项投资性房地产，且有证明说明该项新取得的投资性房地产的公允价值不能持续牢靠取得，因而无法采纳公允价值进展后续计量。此时，会计准则规定，企业应当对该项新取得的投资性房地产采纳本钱模式计量直至处置，且假设其无残值。3. 教材第158页倒数第9行，“应在重分类日，根据持有至到期投资的公允价值，借记可供出售金融资产本钱科目”。这种说法是否违反了教材第151页“可供出售金融资产本钱”核算面值的说法？是否可以这样理解：应在重分类日，根据持有至到期投资的面值，借记“可供出售金融资产本钱”科目，根据持有至到期投资的公允价与面值差额，借记（或贷记）“可供出售金融资
3、产利息调整”科目？解答：此处说法没有问题。该学问点涉及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，可供出售金融资产的初始入账本钱问题。在这种状况下，可供出售金融资产的初始入账本钱即为重分类日剩余的持有至到期投资的公允价值。由于企业金融资产初始入账时，都应当以公允价值计量。4. 教材第159页【例9-8】第18行，“将剩余的80000份B公司债券分类为可供出售金融资产”，根据教材确认“可供出售金融资产B公司债券本钱为 8080000”，假如这样处理，本钱核算的是公允价值，然而教材第151页明确说明买债券确认为“可供出售金融资产本钱”。因此，是否应当借方确认“可供出售金融资产B公司债券本钱”为 80
4、00000，同时借方确认“可供出售金融资产B公司债券利息调整”为 80000？也就是把分录改为：借：可供出售金融资产B公司债券本钱 8000000B公司债券利息调整 80000 其他综合收益公允价值变动B公司债券 576800贷：持有至到期投资B公司债券本钱 8000000 B公司债券利息调整 656800请问这样理解是否正确？解答：这样的理解不正确。理由在“问题3”中已经说明。此题中，剩余的80000份债券已经重新分类为可供出售金融资产，其初始入账金额应当为此时的公允价值，不存在利息调整问题。5. 教材第100页第11行，关于“非货币资产交易”中的增值税处理是计入“固定资产清理”，而在第22
5、7页“债务重组”第11行中的增值税处理却是作为价外税计入“营业外收支”。请问同样是增值税，为什么这里的处理原则不一样？解答：“固定资产清理”只是固定资产处置时的一个过渡科目，【例7-1】中，“应交税费应交增值税”的金额最终也进入了营业外收支，两处实质上并无区分。6. 教材第280页【例14-34】中的（1）,关于贷款的分录明细是否适宜？甲商业银行发放贷款的原分录为：借：贷款-乙公司-本金 1000000贷：汲取存款-甲商业银行-本金 1000000是否应当改为：借：贷款-乙公司-本金 1000000贷：汲取存款-乙公司-本金 1000000由于以甲银行为会计核算主体，发放贷款后，企业应当同时确
6、认一笔对贷款企业的资产和对贷款企业的负债。而不能消失对贷款企业的资产，对自身的一项负债。解答： 甲商业银行发放贷款的会计分录应调整为：借：贷款乙公司本金 1000000贷：汲取存款乙公司本金 10000007. 教材第104页第10行的【例7-4】中，甲方账务处理中借：营业外支出-处置非流淌资产损失57500贷：固定资产清理 57500请问该笔账务处理应如何理解？解答：该笔分录是将【例7-4】中，甲公司该非货币性资产交换事项会计处理第1-3笔分录中“固定资产清理”的余额转入“营业外支出”。8. 教材第387页倒数第2行，合并报表抵销的是未实现内部销售损益，当期S公司向P公司销售15000000
7、元，其中2600000（12600000-10000000）元当期已经实现销售，请问为何还需要抵销这局部实现的损益，该笔分录是否应当调整为：借：营业收入 12400000贷：营业本钱 12400000解答：在合并财务报表层面，即从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会产生利润，也不会增加商品价值。因此，在合并财务报表层面，对当期内部购进商品并形成存货情形进展抵销处理时，首先应当根据内部销售收入的金额，冲减营业收入，然后再根据期末内部购进商品形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，冲减存货入账价值。9. 教材第57页正文的最终一句话“若存
8、在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转”是否有误？是否应当是“原计入其他综合收益”？解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。10. 教材第92页，倒数第7行“但应当至少在每个会计期末根据”此处的“每个会计期末”是指每年年末吗？解答：此处的会计期末指企业会计准则根本准则第七条中的会计期间的期末，会计期间分年度和中期，故“每个会计期末”不肯定是每年年末。11. 教材第166页倒数第16行,“可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资)的”,请问括号内所指内容是否为“本钱模式下计量的长期股权投资”？解答：2022年对企业会计准则第2
9、号长期股权投资修订后，将“在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资”排解在长期股权投资范围之外，规定根据金融工具确实认和计量准则进展处理。12. 教材第163页的表9-5中,在摊销和减值同时存在的12月31日时,是先摊销再减值,还是先减值再摊销,应当如何理解?解答：应当是先摊销，再计算减值。所谓的摊销是由于票面利息和实收利息之间存在差异而对债券账面价值进展调整。利息计算的时点是在12月31日，但计算的对象是过去1年的资金本钱。减值计算的时点也在12月31日，但计算的对象是将来现金流量的现值。因此，只有在计算完12月31日债券的摊余本钱之后，才可计算是否减值。13. 教材第15
10、7页的（6）,应计利息为何在贷方,而前面的各个分录均在借方,请问这应如何理解？解答：此处是由于A债券在1月20日被出售，出售价额小于其摊余本钱导致，计算的投资收益为负，因此应计利息消失在贷方。与前面各个分录的计算方法不一样。请参见表9-4的计算过程。14. 教材第154页的表中第4行，213年12月31日为何还有59000元的现金流入,不是已经出售了吗？解答：为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期时（即213年12月31日）该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额，以与提前出售的业务进展比照。再者，由于此题中涉及的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在213年1
11、2月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。15. 教材第155页的（6），为何要做第一个分录？利息调整和投资收益之间的分录,其金额是如何计算出的？解答：为了比拟清楚的分析问题，此处将1月20日的业务分两步来处理，第一笔分录是为了根据摊余本钱法计算调整可供出售金融资产的账面价值，其利息调整的金额是直接通过尾数调整而来，参见表9-3下的解释。16. 教材第147页最终一行,在213年12月31号,已收回的本金是否应为“+164173.45”？解答：是的。17. 教材第173页第4行，“股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满意了全部可行权条件中的非市场条件（如效劳期限等），企业应当确
12、认已得到效劳相对应的本钱费用。”换句话说，只要未满意全部可行权条件中的非市场条件，原已确认的本钱费用应当转出。但教材第174页倒数第2行中，“尽管净利润增长率的非市场条件未得到满意，A公司在3年的年末也均确认了收到治理层供应的效劳，并相应确认了费用。”请问这两者是否存在冲突？未满意市场条件和非市场条件应当如何处理？解答：不冲突。前者是股份支付会计处理的根本原则，后者则是详细举例，本例中，即便第3年年末未能满意净利润增长率的非市场条件，但企业实际已取得职工供应的效劳，因此仍应当确认相应的本钱费用。18. 教材第412页倒数第5行中，请问应如何理解抵销固定资产当期多提折旧的分录：借：少数股东损益
13、15000贷：少数股东权益 15000解答：该笔分录为根据少数股东所占份额，在该固定资产内部交易中，抵销当期固定资产多计提折旧额的未实现内部交易损益，并考虑所得税影响，对少数股股东权益的抵销分录。15000=10000020%（1-25%）19.教材第153、154 页【例9-7】的（5）中，甲公司在213年1月20日已经把A公司的债券出售并取得了价款，为何在第154页第4行中，第一个213年12月31日的摊余本钱余额为1250000元而不是0元？既然已经出售，甲公司对A公司的债券就应当没有全部权，是否就不应当再连续计量了？解答：（同第14个问题的解答）为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期
14、时（即213年12月31日）该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额，以与提前出售的业务进展比照。再者，由于此题中涉及的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在213年12月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。20. 教材第165页第6行的703448.53,是不是利用复利现值计算出来的？解答：是在210年12月31日，依据将来3年的现金流量的现值之和计算出来的。21. 教材第106页倒数第12行，关于乙公司的账务处理，计算换入资产的进项税额时，为什么换入的办公楼没有进项税额？解答：由于办公楼属于营业税应税工程，不属于增值税应税工程。22. 教材第165页第6行的计算式子中“+800 000（1+10）-3=”是否应当改为“+800 000（1+10%）-3=”？解答：是的。23. 教材第329页倒数第7行，差额是否应计入“其他综合收益”？解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。24. 教材第73页倒数第17行，“投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采纳权益法核算时，应按处置比例将这局部资本公积转入当期投资收益”，这句话是否应当把“资本公积”调整为“其他综合收益”？“对剩余股权终止权益法核算时，将这局部资本公积全部转入当期投资收益”，这句话是否应当把“资本公积”调整为“其他综
