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1、从契约理论看企业会计目标 摘要：关于企业的会计目标，目前主要有决策有用论和受托责任 论，但是，这两种理论都存在缺陷。企业的会计目标应是为各契约主 体提供信息。这一目标随着环境的发展，在不同历史时期会有不同表 现。 关键词：企业；会计目标；契约；信息 会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标 准。它是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与 会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。在不同历史阶 段，会计的具体目标是不同的，它受到环境因素的影响，随环境因素 的变化而变化。 一、会计目标的历史发展 （一）在单式簿记时代，生产的目的看企业会计主要是自给自足， 满足自
2、己需要。这一时期的会计目标是核算收支，以便在收支相抵中 实现收大于支这一结果。 （二）12-15 世纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出 现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到簿记发展阶段，这一时期会 1计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息。 这一时期，会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职 能。 （三）18 世纪 60 年代至 19 世纪进行的产业革命后，股份有限公 司出现，并成为企业基本的经营组织形式。在这一组织形式下，资产 所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变，变成为所有者 提供公司的财务状况和经营成果， 以评价经营者受托责任的履行情况。
3、随着证券市场的发展，股东变得越来越分散，委托与受托关系也进一 步复杂化。此时，会计除实现上述目标外，还应为潜在的投资者、债 权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。 （四）目前，关于企业的会计目标主要有两种观点：决策有用论 和受托责任论。 1.受托责任学派的主要观点：由于所有权和经营权的分离，资源 的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。 因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。 2.决策有用理论的主要观点：根据美国会计学会发表的基本会 计理论报告 ，会计的目标是：为了作出关于利用有限资源的决策， 包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标而提供有关的信息。
4、 21978 年，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中，对 财务报表的目标作出了进一步的阐述： 1）财务报告应提供对现在和 （可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似 决策有用的信息； 2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、 （债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得 收入的金额、时间分布和不确定的信息； 3）财务报告应能提供关于 （企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他 主体的责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权发生变动的 交易、事项和情况影响的信息。 3.二者之间的主要冲突表现在： 1）在会计目标上，决策有
5、用理 （论认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化 信息；受托责任理论认为，会计的目标是反映受托者的受托经管责任 及其履行情况。 2）在会计人员的地位上，决策有用理论仅仅视会计 （人员为提供信息的工具；受托责任理论则认为会计人员是以第三者 的身份反映和报告受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为只受 会计准则的约束。 3）在会计信息的数量上，决策有用理论认为，只 （要符合效用大于成本的原则，并于决策有用，信息总是多多益善；受 托责任理论认为，会计信息主要考虑委托者和受托者双方，因而在信 息的提供上应有所取舍。 4）在会计计量属性和计量模式的选择上， （决策有用理论主张多种计量属性并存择优，倡导物价变动会计模式； 受托责任理论主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式， 3
