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1、审计方案（范例） 本部分关键叙述和审计方案编制相关审计准备工作和审计方案本身相关内容。 一、编制审计方案目标和作用 审计方案编制是计划审计工作一项关键内容和技术，它是将审计过程中计划阶段和检验阶段工作有机地、紧密地联络起来一座桥梁。简单地说，审计方案就是指导审计工作有效地进行一套书面指令，是在对被审计单位基础情况有了初步了解和调查基础上，对现场审计工作进行具体布署所形成一个正式书面文件；是为帮助内部审计人员，在错综复杂组织体系和浩如烟海统计文件中，寻求和搜集充足可靠和一个或多个审计目标相关审计证据而确定对包含审计范围、审计目标和审计步骤等一系列事项综合描述。 对内部审计人员来说，审计方案就象航
2、海员手中航海图、驾驶员面前交通图一样意义重大。一份良好审计方案应该象一张清楚明确道路图，标明了审计工作方向和步骤，为内部审计人员有效地进行现场检验和评价活动提供行动指南；同时，它又应该成为内部审计人员在现场审计过程中实现自我控制一个手段，确保以效率和效果方法在要求时间和费用预算范围内达成审计目标，完成审计任务。内部审计专业实务标准要求内部审计人员在制订审计计划过程中编制审计方案。正式书面审计方案含有以下方面目标和作用。 (一)编制审计方案目标 1，指导内部审计人员实地搜集和审计目标相关、充足、可靠、有效审计证据，确保全部审计步骤和方法全部能够被实施和使用，降低遗忘关键审计步骤风险，降低未能揭示
3、实际存在重大问题可能性。 2督促审计监督员和其它内部审计人员认真讨论准备工作过程中所掌握信息，确定审计目标和关键审计范围，写出具体、具体审计步骤，下达正确指令，以指导审计人员，尤其是那些经验不多需要较多帮助审计人员工作。 3为组织和编制审计工作底稿、保留原始工作统计提供符合逻辑结构。 4为完成每一部分工作提供保留责任统计(日期、同意人、检验人)便利手段。 5为审计汇报撰写提供符合逻辑结构和内容。通常而言，一份完整审计汇报应该包含审计目标、审计范围、调查结果、审计结论和提议等方面内容。在这方面，审计方案能够提供通常性指导。 (二)编制审计方案作用 1审计方案是督促现场审计按指令进行，掌握工作进展
4、情况一个工具。经过审计方案，审计监督员能够全方面把握审计工作整体布署，包含时间预算和人员安排。完成要求工作内容通常审计人员也可凭借审计方案来衡量其工作进程和质量，知道已经完成和尚需集中精力完成有哪些工作内容，使其在整个现场审计过程中实现自我控制和自我指导。 2审计方案为调整年度审计计划或初步时间预算，具体分配审计人员提供了较可靠依据。审计方案确实定深入明确了审计目标、审计关键范围和审计步骤，从而对完成方案中要求每一部分工作内容所需要时间和知识技能估量较为正确。据此，就能有针对性地分配审计人员，并对完成现场审计和撰写审计汇报日程作出具体安排，统筹安排相关事宜。 3审计方案是对现场审计工作进行监督
5、和检验依据。经过将实际工作和审计方案进行比较，就能够分析发觉哪些工作内容还未完成或完成得不够理想需要在剩下时间里立即给予补救和改善，监督审计人员圆满完成委派工作任务。 4审计方案是提升审计工作效率和效果必需方法。实施良好审计方案能够使内部审计人员从被审单位复杂系统信息迷宫里摆脱出来，避免在大量枝节问题上纠缠不清，而将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题领域，强化对之检验和评价深度和力度；由此，内部审计人员能够降低无须要审计瞬间，降低审计费用并确保工作质量符合质量控制要求，以更经济有效方法实现审计目标，完成审计任务，达成审计目标。 二、编制审计方案准备工作 从某种意义讲，计划阶段最终一项工
6、作就是编制正式审计方案。编制审计方案就是要将已经确定审计目标、审计范围和准备实施具体审。计步骤和方法形成书面文件。一份卓有成效审计方案绝不是内部审计人员独自在封闭办公室里空想出来，而是在对被审单位基础情况有了初步了解，完成了必需准备工作以后，依据对被审计活动风险评定结果而精心设计而成。它是一个对计划阶段工作结果进行符合逻辑分析判定和总结结果。在编制审计方案之前，内部审计人员应该努力完成部分必需准备工作，其关键目标是熟悉和掌握被审计单位基础情况，取得对被审计活动充足了解，为编制审计方案提供足够信息和依据。这些和编制审计方案相关必需准备工作包含两个部分：一是在审计人员办公室完成初步准备工作；二是在
7、被审计单位所在地进行现场调查工作。 (一)在审计人员办公室完成初步准备工作 编制审计方案初步准备工作极为广泛，能够说，在进驻被审计单位以前为完成某项审计任务所进行一切相关工作全部属于初步准备工作范围。系统初步准备工作被喻为是圆满完成项目审计任务，达成审计目标基础，其目标关键是了解和熟悉相关被审计单位背景信息。在初步准备过程中，内部审计人员应该拟订初步审计计划，查阅相关背景资料和文件，从档案资料中了解被审计单位过去、现实状况和未来发展方向，并设计供现场调查所用问题调查表，其关键工作集中在以下多个方面： 1拟订初步审计计划 初步审计计划应该依据企业管理当局或董事会审计委员会同意年度审计计划并结合她
8、们部分特殊要求来确定。通常来说，在制订初步审计计划之前，因为对被审计单位，尤其是那些过去未曾审计过单位基础情况不甚了解或没有了解，所以，初步审计计划只能是一个项目计划纲领，只能在总体上对所需时间和人力资源作出估量，对审计目标和审计范围也只能提出大致要求和说明。不过，这个计划纲领是对整个审计过程实施有效控制一个手段，它不仅能够向被审计单位和审计人员提供相关该次审计活动目标和范围和审计目标宏观认识，有利于被审单位配合审计工作；还能够为有效地、充足地完成其它审计准备工作(比如，组建审计队伍，决定是否需要、怎样和外部审计协作等)提供合理安排和确保。 2查阅相关被审计单位档案资料 通常，内部审计部门全部
9、建立了一个贮存多种和内部审计活动相关信息资料档案室。这种档案室应该搜集整理并妥善保管相关组织各方面关键信息，包含每个子企业、分企业、分支机构或部门各类有利于内部审计人员熟悉被审单位和审计相关基础情况。这些资料是内部审计人员在现场调查，乃至现场审计过程中不可缺乏信息起源。内部审计专业实务标准要求，内部审计人员应该在审计活动中搜集相关被审计单位背景情况方面信息，并深入指出这些信息是制订审计计划所不可缺乏。在准备工作中，内部审计人员应该查阅那些有利于了解和把握被审计单位目标、资源拥有和分布情况、控制系统和实际或潜在风险等方面背景资料。下面是应该存入档案室，并在初步准备工作中应予查阅相关资料：(1)说
10、明组织方针、政策书面文件；(2)说明职责和权限书面文件；(3)组织机构图和部门机构图；(4)关键岗位及其工作标准说明文件；(5)目标管理和经营责任制说明文件；(6)系统步骤图或系统文字说明文件；(7)标准操作规程；(8)多种类型关键业绩汇报；(9)内部控制系统作业步骤；(10)所选择会计政策和标准；(11)预算和实际实施结果差异汇报和管理部门对此所作解释和说明；(12)会计核实体系书面说明文件；(13)全部企业管理当局关心事项备忘录；(14)以前，尤其是上一次审计汇报、工作底稿和被审单位对审计汇报回复，和对关键问题后续审计汇报。 在具体审计工作中，内部审计人员能够依据不一样审计类型所需要信息来
11、确定应该查阅哪些方面档案资料，获取所需要背景信息。比如，对财务审计来说，就未必一定要查阅相关工艺步骤和生产管理方面资料；对经营审计来说，掌握相关会计岗位设置和核实体系方面信息就显得不那么关键了。一个富有经验内部审计人员能够依据不一样审计目标选择相关资料，而不是上述全部资料。 3查阅相关审计文件在整个审计过程中，尤其是检验阶段，内部审计人员随时全部可能经过参考部分审计文件，来取得已经碰到或现场审计中可能碰到问题帮助和指导。通常，在初步准备工作中，内部审计人员可能还没有碰到亟需处理实际问题，查阅审计文件方向或针对性不够明确，再加上严格时间控制，使得这项工作得不到重视，甚至被忽略。实际上，有选择地阅
12、读相关审计文件，对拟订初步审计计划，掌握合适审计技术和方法，提升审计工作效率和效果全部有颇多好处。比如，检验和评价内部控制是内部审计工作一项关键任务，几乎全部审计项目全部包含到内部控制评审，所以，很多文章对怎样研究和评价内部控制系统合适性和有效性进行了详尽讨论，提出了很多新见解和新方法；怎样对合资企业、工程项目、电子数据处理和管理职能进行审计，是多年来审计杂志、刊物讨论专题；另外，有些文章还对怎样编制步骤图、设计问题调查表、利用统计抽样和数学模型等审计技术进行了较深入探讨和叙述。这些审计文件所蕴含知识和信息能够为有效地进行现场调查、现场审计乃至完成审计汇报工作提供科学审计技术和方法，其中有些文
13、章是审计工作经验总结，它能够提醒内部审计人员关心那些由其它审计人员发觉问题和在实现组织目标过程中实际存在或潜在风险领域，并告诉审计人员应该“查什么、怎样查”。所以，在初步准备过程中，查阅相关审计文件是必需，应该引发内部审计人员高度重视，它能够提供有成效审计技术和方法。 通常来说，内部审计部门应该有一个专业图书室，搜集和保留相关审计理论和实务、内部控制、管理和会计等方面书籍，同时，还应该配置相关审计学方面期刊杂志，和执业会计师协会、内部审计师协会等职业团体颁布各类研究汇报及其解释和说明公告、专题文章等方面文件资料。这些文件资料是内部审计人员开阔思绪、启迪智慧信息源泉。 4设计问题调查表 问题调查
14、表是帮助内部审计人员熟悉被审计单位基础情况一个极为有效工具。控制问卷是问题调查表一个具体形式，但二者设计思想和方法基础相同，全部采取“是”和“否”逻辑选择来反应调查结果。内部审计人员应该在办公室设计好问题调查表，以供现场调查使用，这有利于降低在被审计单位工作时间，降低审计费用，提升现场工作效率。 问题调查表应该依据总审计目标、被审计单位基础情况，并参考审计文件中其它部分经典问题表来编制，使之既规范、又有针对性，能够反应审计目标和应予关心关键方面。通常而言问题调查表调查方面和范围应该覆盖和被审计活动相关全部关键方面，其总调查方面和范围大致包含：(1)组织方针政策、政府法律条例和行业标准遵照情况；
15、(2)被审计单位哪些活动是最关键、最难以处理，为何；(3)多种业绩标准是怎样确定，上一次业绩评定结果怎样；(4)内部控制系统(包含管理控制和内部会计控制)是否合适和有效，关键性控制步骤和方法有哪些；(5)工作重心是什么，是怎样确定工作关键；(6)经营方面多年来是否有重大改变，哪些方面有改变，有什么影响；(7)选择会计政策和标准是什么，多年来有没有重大改变，有什么影响；(8)会计核实体系怎样、是怎样形成；(9)资源使用是否经济有效；(10)职员是怎样接收培训，效果怎样；(11)人员流动情况怎样，是否存在不良流动趋势，为何； (12)业务信息和会计信息是否真实、可靠； (13)被审计单位和组织内部
16、哪些单位发生联络，联络方法和渠道是什么；(14)被审计单位对此次审计持何态度和见解等。 在具体工作中，内部审计人员应该依据具体审计目标有选择地利用上述所列方面调查内容设计出更为具体有针对性问题调查表。设计问题调查表目标是为了帮助内部审计人员有效地进行现场调查工作，为确定审计范围及其关键、编制审计方案提供合适信息。值得指出是，内部审计人员在办公室编制问题调查表针对性和被审计单位实际情况可能存在一些差异，尤其是那些通用式标准问题调查表，其存在差异可能更显著，这就要求内部审计人员在现场调查或实际使用中依据具体情况作必需修改补充，使之适合特定审计环境，不然，千篇一律地加以使用，则可能遗漏一些关键事项，达不到预期效果。另外，内部审计人员不能过分信赖调查表上简单选择结果，因为不管是由内部审计人员还是被审计人员填列，其结果不可能完全正确地反应实际情况，甚至可能存在和实际相悖信息。所以，内部审计人员在利用问题调查表时，必需保
