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1、审计学案例分析题一、审计重要性标准的初步评估(一) 资料审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2年 12 月的财务报表 进行审计。1. 该公司会计报表显示, 20X2年全年实现利润 800万,资产总额 4 000万2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题:(1)该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元,被会计人员占为己有;(2)11月 15日收到业务咨询费 3 850 元,列入小金库;(3)资产负债表中的存货抵估 16 万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 要求 (1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由;(2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对
2、策。(二)资料 审计人员受委托对某公司会计报表审计时, 初步判断的会计报 表层次的重要性水平按资产总额的 1%计算为 140 万,即资产账户可容忍的错误 或漏报为 140 万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。 某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配 单位:万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货4 2004270固定资产7 0007042总计14 000140140 要求 根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由、审计风险的分析 资料 检查风险,固有风险和控制风险的六种情况见表风险情况123456检查风险(
3、%)116666固有风险( %)60100304050100控制风险( %)40100206050100审计风险( %) 要求 1. 按照上述资料,计算每种情况下的审计风险。2. 根据风险之间的关系, 分析下列情况对审计风险的影响 (假定其他因素不 变):1)检查风险减少;2)控制风险减少;3)固有风险减少;3. 那一种情况所需要的审计证据最多?那一种情况需要的审计证据最少? 请说明理由三、调节法的应用 资料 1. 阿兰姆机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入 100千克 A 材料可以生产出甲产品 100 千克。2.20X2 年 12月 31 日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘
4、点结果: 在产品结存 2 100 千克,加工程度 50%;产成品结存 4 800 千克。期末在产品和 产成品账面记录与盘点数一致。3.20X3 年 2月 2 日,审计人员委托对该企业进行财务审计。当日,对在产 品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品盘存 2 000 千克,加工程度 50%;产 成品盘存 5000 千克。4. 其他有关资料如下: 20X3年 1 月 1 日至 2 月 2 日,领料单记录生产领用 A 材料 5 000 千克:产成品交库单记录甲产品入库数 4 000 千克;产品发货单记录 甲产品出库数 4 500 千克。 要求 运用调节法验证 20X2年 12 月 31日有关会计资料
5、的准确性。四、相容职务的分析(一) 资料 昌运锅炉厂有以下一些工作:(1)批准物资采购的工作;(2)执行物资采购的工作;(3)对采购的物资进行验收的工作;(4)物资保管和发放的工作;(5)物资保管账的记录工作;(6)物资明细账的记录工作;(7)物资总分类账的记录工作;(8)物资的定期清查工作;(9)物资的账实核对工作;(10)物资明细账和总账的核对工作 要求 分析该厂上述工作中,哪些是不相容职务,并说明理由(二) 资料 东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务, 该公司有三位员 工必须分担下列工作:(1)记录并保管总账;(2)记录并保管应付账款明细账;(3)记录并保管应收账款明细账;(4)记录货
6、币资金日记账;(5)保管,填写支票;(6)发出销货退回及折让的贷项通知单;(7)调节银行存款日记账与银行存款对账单;(8)保管并送存现金收入。上述工作中,除 6,7 两项工作量较小外,其余各项工作量大体相当。 要求 假如这三位职工的能力都不成问题, 而且只需要他们做上面列出的工 作。请根据上述资料, 说明应如何将这八项工作分配给三位职工, 才能达到内部 控制制度的要求。五、内部控制制度的分析 资料 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票, 收款工作,每日 各场次所出售的戏票, 电影票均事先连续编号。 顾客一手交钱, 出纳员一手交票。 顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院, 收票员将
7、入场券撕成两半, 正 券交还给顾客,副券则投入加锁的票箱中。 要求 1. 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施?2. 假设售票员与收票员串通窃取现金收入,他们将采取哪些行动?3. 对串通舞弊行为,采取何种措施可以揭发?4. 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果?六、审计报告的编制(一)资料20X2 年12月,环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了 变动,将原来的先进先出法改为后进先出法。 由于这一方法变动, 使本年末原材 料成本减少了 20.1 万元。年末,试算平衡表已经按改变后的方法编制完成,会 计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 要求 假定上
8、述原材料计价方法的变动是合理的, 审计人员应发表哪一种审 计意见?试编制一份恰当的审计报告(范围段略)。(二)资料注册会计师曹家德, 吉刚于 20X4年 3月 15日完成对鸿图股份 有限公司 20X3 年度会计报表审计的外勤工作,包括完成各项规定审计程序。假 定 20X2 年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外,曹家 德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外, 其他条件符合出具无保留意见审计报告 的要求。1. 审计过程中发现的需要调减利润 400万元的调整事项。鸿图公司已做调 整。2. A 公司诉讼鸿图公司的某赔偿案,经长达一年半的审理,已于20X4年 1月 15 日宣告结束,鸿图
9、公司被判决赔偿 450 万元。鸿图公司拒绝在 20X2年度会 计报表中反映。3. 鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外, 还按公司合同规定, 要求 各子公司每年上交 5 万元管理费。4. 鸿图公司存放在外地的存货, 因受客观条件限制, 未予监督盘点, 但已使 用其他审计程序进行了查实。5. 鸿图公司已于 20X4年 3月 30日签署会计报表。根据上述资料,曹家德,吉刚于草拟的审计报告如下:审计报告鸿图股份有限公司全体股东:我们审计了后附的鸿图股份有限公司 (以下简称鸿图公司) 20X3年 12 月 31 日资产负债表以及 20X3 年度的利润表和现金流量表。我们按照 中国注册会计师独立审计
10、准则 计划和实施审计工作, 以合理确 信会计报表是否不存在重大错报。 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报 表金额和披露的证据, 评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的 重大会计估计, 以及评价会计报表的整体反映。 我们相信, 我们的审计工作为我 们发表意见提供了合理的基础。我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制 度的规定,在所有重大方面公允反映了鸿图公司 20X3年 12 月 31 日的财务状 况以及 20X3 年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国 CPA:曹家德(签名并盖章)(公章)中国 CPA:吉刚(签名并盖章)中国 天津市报告日期:
11、 20X4年 3月 15日 要求 请根据上述资料,指出曹家德,吉刚草拟的审计报告中存在的问题(三)正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托, 对该公司 20X2年度的会计报表进行审查,注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后,发现 因几天连续的暴雨, 使该公司遭受严重的水灾, 办公室进水, 许多手工计账的会 计账簿受损, 该公司账簿记录部分手工处理, 部分计算机处理, 但主要还是依赖 手工处理。由于保护得当, 计算机处理的账簿记录未受损, 张明和刘宏进试图根 据计算机资料重建 20X2 年度的账户系统,但由于缺少重要的数据而难以全面恢 复当初的会计记录。 要求 1. 张明和刘宏进应编制哪一
12、种类型的审计报告?请说明理由。2. 请你编制一份恰当的审计报告。七、审计意见的表述(一) 资料1. A 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。 资产负债表中将该房 屋以现行评估价表示, 并已充分披露, 该公司深信资产负债表中所列房屋估价较 为合理。2. B 公司为非银行金融公司,该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报 表,但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大,而 且在会计报表的附注中做了充分揭示。3. C 公司对各子公司都拥有股票投资。 已查明。各项投资均以原始成本入账, 但难于审核各子公司,以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。4. D 公司正作为某诉讼案件的被
13、告,一旦败诉,将用公司的部分资产赔偿, 公司已在会计报表附注中做了说明。要求请分别就上述四种情况, 指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类 型的审计报告,并简要说明理由。(二) 资料 林红注册师已完成对华联股份有限公司 20X2年度会计报表的 实地审计工作,现正草拟审计报告,假定 20X1 年度的审计工作也由该注册会计 师完成, 在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序, 在复核工作底稿时, 除 发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外, 其他方面均符合出具无 保留意见报告的要求。1. 华联公司不愿编制 20X020X2年三年的比较会计报表。2. 华联公司不愿公开现金流量表。3.20X
14、2 年华联公司变更了固定资产折旧方法, 并已在会计报表附注中说明, 但未经主管财政机关批准。4.华联公司 20X2年末产成品期末余额多计 10 000 元,影响了 20X2年的利 润,注册会计师提请该公司调整,但未予接受。5. 华联公司从 20X2年 7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先 出法,使 20X2 年销售成本上升 1.5 万元,这一变化未在会计报表中说明,确定 应纳税所得额时未做调整。6. 一些应收账款账户余额无法实施函证程序, 但已应用其他审计程序进行了 验证。7. 华联公司 20X2年6月30日向某银行取得 1 000万元长期货款, 用于购建 固定资产,货款合同限定,须
15、到 20X3年 12月 31日后,若获得利润方可支付现 金股利,华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。 要求 说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。八、资产负债表的审查资料海星公司 20X2年 12月31日所有者权益变动情况表所有者权益变动情况表 单位:元所有者权益金额年初期末差异额差 异 率(%)实收资本87500007963000-7870008.99资本公积95300095300盈余公积4820000542000060000012.45未分配利润135000016875003750025合计15873000151658007072004.46经审计人员审查,发现以下情况:1. 该公司注册资本 1 000 万元。2. 该公司 20X2年末税后利润 600万元。3