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1、分享“免、抵、退”税的会计处理及举例U:%?3rMIiz;L0（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。:O0Be&?0（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处理：都快网博客首页 fp+wOZ uiv&z 借：应收出
2、口退税增值税 jAF5Vxqr4f0应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3HoDYPT0 产品销售成本 L1OeP.N0贷：应交税金应交增值税（出口退税）都快网博客首页zuO!KjVs5RsM 应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例都快网博客首页 iz d4G?wN某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。r s9z7|0一月份发生下列业务：F2bsJi-K$Y(b8C0、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：5&Fx_t&il0（1）借：原材料A900,0
3、00 w)r jLo0应交税金应交增值税（进项税额）153,000 0C4D Gg0贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000都快网博客首页1ZsThaue（2）借：原材料B400,000都快网博客首页5!u7k mM-BFPrp 应交税金应交增值税（进项税额）52,000 R6y*g7h* V6Ow0贷：银行存款（应付帐款等）452,000都快网博客首页F/mXn.f!t(6y4Y2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：都快网博客首页4C Q+-K( v,_6AO 借：应收帐款936,000 4O5KPq ?bJqd0贷：产品销售收入内销800,000都快网博客首页K,P*r%g/d
4、ZwLoz 应交税金应交增值税（销项税额）136,000iI$/A(o0L/x&L,3g03、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：1|rnP5K T6%q.i0借：应收外汇帐款800,000都快网博客首页v*q(o kd 贷：产品销售收入出口销售800,000都快网博客首页Pj5KreU|&7D.4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：r-xKE,Y.LG0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000(17%-13%)32,000元 M j,Q r)W S*
5、0借:产品销售成本32,000都快网博客首页4r L5I, 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)32,000都快网博客首页 ApRkvu在办理增值税纳税申报时，作如下计算。都快网博客首页n y2.K#AX136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵税额为87000元u|5Six Z6q9H,v3d0二月份发生下列业务：都快网博客首页J yNWj1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：都快网博客首页pti |%y借：原材料A1,000,000 hT2Mn.0应交税金应交增值税（进项税额）170,000都快网博客首页 K6S
6、$a/l#? 贷：银行存款（应付帐款等）1,170,000都快网博客首页e+oFB g/-? c2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：|ARR(kG0借：应收帐款585,000 w uP.F%p0贷：产品销售收入内销500,000都快网博客首页1?p&EStK 应交税金应交增值税（销项税额）85,000T c7N+SaTeLn c/n03、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录： HS6q#YFY+e&Y1P0借：应收帐款600,000都快网博客首页6|4T9F+Xe s$K 贷：产品销售收
7、入出口销售650,000 )eX)JEnV5i0产品销售收入出口销售 -50,000X yF(a:cpEI t04、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页3Ow_!km3R 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000(17%-13%)24,000元 :&b(gY Hs0借:产品销售成本24,000 4h1SdJ3%v0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)24,0004_;w/o.KF2A1O,g/q3j0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页9uz-sf dB:w85000-(1700
8、00-24000)-87000-148,000元，期末留抵税额为148,000元都快网博客首页Ak T7B_7r$K.o5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：w&a.agvp0当月免抵退税额70000013%91,000元都快网博客首页HwXMS*M!AvN当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000都快网博客首页 D4a1z5jq当月应退税额当月免抵退税额91,000元+A2es s0当月应免抵税额0都快网博客首页LXd+c Y$U三月份发生下列业务:都快网博客首页7A.z Dh1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货
9、物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录: R)Q!J!g2$G0借:应收出口退税91,000都快网博客首页 QeV;w+q i9n?% 贷：应交税金应交增值税(出口退税)91,000:c#ONv&H2Mt2hf02、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：#Z dH G Z0w0借：原材料B700,000 *D6kl3m5S9M2M0应交税金应交增值税（进项税额）91,000都快网博客首页7qs(F|5Hk6M5u a 贷：银行存款（应付帐款等） 791,000hk Zi1X!C2JP.s5J03、本月发生内销收入40万
10、元，作如下会计分录： i&w;OZ6h7i0借：应收帐款468,000都快网博客首页E ?F D t 贷：产品销售收入内销400,000都快网博客首页5c9H _KG gR 应交税金应交增值税（销项税额）68,0006X(Uu0a&D,I7d H04、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：都快网博客首页 h)V0j(u1UOC0I 借：应收外汇帐款500,000 &V0? A%g4Q0p#w J0贷：产品销售收入出口销售500,000(QYs3O6NY05、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
11、#s1N!Y*P$q7%uVT0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000(17%-13%)20,000元 U4zQl2DT9tI0借：产品销售成本20,000 )g7T4X6M5x3xum0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)20,000f2p.Zph+d2YFX0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页0_-F!iHgsM4D68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵税额为60,000元都快网博客首页$z v.|w6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进
12、行申报。作如下计算：都快网博客首页4oD|6n当月免抵退税额60000013%78,000元都快网博客首页;a-P|Rt当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000O+p.HS!SiIZ90当月应退税额当月期末留抵税额60,000元iI1EZly0当月免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元都快网博客首页e3D*IvBcI.n+x7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:*ym#u2Q r w mO0借：应收出口退税60,000都快网博客首页*R%g#f
13、 v!T 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）NQL6H9Yh018,000 $Z8Am C0贷：应交税金应交增值税(出口退税)78,0008Dt.me X-d+s0以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：B;uI7S+ HN0应交税金应交增值税都快网博客首页i|NxSt 借方 贷方都快网博客首页Ckv9mln_a一月份：上期留抵50,000 本月销项税额136,000都快网博客首页S%M u5x,Md D%v P/vm 本月进项税额(A)153,000 进项税额转出32,000 &E-_|l5S!0本月进项税额(B)52,000)v!r D%yd9Y+dF:zk0二月份：本月进项税额(A)170,000
