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1、第二章 存货本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分合计2题3分2题2分2题3分近年考点 考点年份/题型委托加工物资实际成本的计算2010年单选题可变现净值的概念2009年单选题确定可变现净值考虑的因素2011年多选题存货跌价准备的转回2011年判断题确定存货可变现净值的估计售价2010年判断题存货的会计处理2009年多选题2012年教材主要变化本章内容基本没有变
2、化。本章基本结构框架存货存货的确认和初始计量存货的初始计量 存货期末计量原则存货的期末计量存货的概念与确认条件 存货期末计量方法 一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的
3、代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。A.委托代销商品B.发出商品C.低值易耗品D.工程物资【答案】ABC【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下图所示：存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人
4、工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 （一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。2.运输费：注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。4. 需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的
5、费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。【例题3判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年考题）【答案】【例题4单选题】某商品流
6、通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（ ）万元。A.200 B.205C.234 D.239【答案】B【解析】该批商品的总成本=1002+5=205（万元）。5运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。举例来说，北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10块钱，买价一共是10000块，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活
7、螃蟹成本是多少呢？是9000还是10000呢？还是10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。3.途中不合理损耗的处理【例题1多选题】（2007年考题）下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用 【答案】ABDE【解析】外购存货的成本构成： （1）买价；2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的7抵扣的增值税 ）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其
8、他税费（如关税等）。 不构成外购存货的成本的项目： （1）增值税；（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）；（3）入库后的仓储费（计入管理费用）。 4.外购存货的账务处理（1）采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。（2）入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式）以下的账务处理以实际成本法为例。（1）采购时收到发票时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注意：倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”；倘若是赊购，则贷记“应付账款”；倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。（2）入库时收到
9、仓库转来的外购收料凭证时：对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末暂估入库的处理借：原材料 贷：应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。【例题2计算题】2009年6月8日，某工业企业购入一批A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生装卸费170元，运输费1 000元
10、（税法规定运费可以按7抵扣增值税），采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末计入资产负债表“存货”项目中A材料的金额，以及月末A材料的单位成本。（1） 8日采购时在途物资20000 170 1000（17%）21100（元）借：在途物资 21100
11、 应交税费应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 24570（2）12日入库时原材料入账价值21100302020 500 借：原材料 20 500 贷：在途物资 20 500 非正常损失在途物资600 （3020）元，相应的增值税进项税额转出：60017102借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：在途物资 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 102报经批准后：借：营业外支出 702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702解答3（3）30日暂估入库借：原材料 11 000 贷：应付账款 11 000 计入资产负债表中A材料的金额20 50011 0003150
12、0月末原材料单位成本31500 /（950550）217月1日红字冲销原材料暂估入库的会计分录（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。消费税组成计税价格
13、材料实际成本+加工费+消费税材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）【教材例题2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000 元，支付的加工费为7000 元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20000+7000）（110%）30000（元）受托方代收代交的
14、消费税税3000010%3000（元）应交增值税税额700017%1190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税 3000贷：银行存款 11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借： 委托加工物资（ 7000+3000 ）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款 11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20000+7000）贷：委托加工物资 27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品）（20000+10000）30000贷：委托加工物资 30000【例题2】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180 万元，支付的不含增值税的加工费为90 万元，支付的增值税为15.3 万元。该批原料已加工完成并验收成本为（ ）万元。（2005 年考题）A.270 B.280 C.300 D.
